Уплата ЕН групп 1 и 2 для новых ФЛП на территории боевых действий

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40867

Вывод документа

Если ФЛП зарегистрировался на «боевой / временно оккупированной» территории после даты начала действия соответствующего статуса, то он должен обязательно уплачивать единый налог групп 1 и 2

Единый налог

Мы об этом предупреждали

Смотрите, в чем дело. Самостоятельно решать, уплачивать ли им единый налог (ЕН) групп 1 и 2 с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август-2023), должны только те ФЛП, налоговый адрес которых находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях в соответствии с Перечнем № 309*. Об этом речь идет в новом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Но здесь есть нюанс. Смотрите, как сформулировано освобождение.

11. Установить, что с 1 августа 2023 года физические лица — предприниматели — плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация…

Видите слова «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации»? Зачем они?

Формально получается, что в п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ речь идет о ситуации, когда налоговый адрес ФЛП находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях именно «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации».

Мы сразу имели опасение, что налоговики могут эти слова воспринимать как условие, что на дату начала активных боевых действий / возникновения возможности боевых действий / начала временной оккупации в соответствии с Перечнем № 309 налоговый адрес ФЛП уже должен был находиться на соответствующих территориях. А если, например, ФЛП сначала был зарегистрирован на территории, которая не упомянута в Перечне № 309, а потом перерегистрировался на территорию, которая уже имела согласно Перечню № 309 статус, например, территории возможных боевых действий, то возможности не уплачивать ЕН у такого ФЛП нет. То же и с вновь созданными ФЛП, которые зарегистрировались на соответствующей территории уже после получения ею льготного статуса (больше деталей найдете в статье «Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).

При этом мы имели надежду, что налоговики в том числе по этому поводу оперативно подготовят информационные письма, откуда мы и узнаем их точку зрения — еще до того, как придет время уплачивать ЕН за август-2023.

Так вот, информационные письма они действительно подготовили, но по нашему вопросу никакой специфики в них не было. В разъяснении в категории 107.01.05 БЗ — тоже не было. Более того, в устных консультациях налоговики вообще не принимали во внимание слова «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации». Что склонило нас к предположению, что налоговики настроены либерально и не будут вообще обращать внимание на них (больше деталей найдете в статье «Уплата ЕН группы 2 ФЛП из г. Харьков: что хотят налоговики?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74). Но не тут-то было! К сожалению.

Как это работает

Налоговики в своем разъяснении отмечают:

право не уплачивать единый налог, предоставленное плательщикам единого налога первой и второй групп п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, не распространяется на физические лица — предпринимателей — плательщиков единого налога первой и второй групп, которые зарегистрировались на территории, определенной Перечнем территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее — Перечень), уже после определенных Перечнем дат возникновения возможности боевых действий / начала боевых действий / временной оккупации

Проиллюстрируем это на примере г. Харьков. Актуальная редакция Перечня № 309 в отношении Харьковской городской территориальной громады (то есть города Харькова) теперь показывает следующую картину.

I. Территории, на которых ведутся (велись) боевые действия

1. Территории возможных боевых действий

Код

Наименование

Дата возникновения возможности боевых действий

Дата прекращения возможности боевых действий*

UA63120270000028556

Харьковская городская территориальная громада

15.09.2022

2. Территории активных боевых действий

Код

Наименование

Дата начала боевых действий

Дата завершения боевых действий*

UA63120270000028556

Харьковская городская территориальная громада

24.02.2022

15.09.2022

То есть в отношении г. Харьков:

— дата начала активных боевых действий — 24.02.2022 (дата завершения активных боевых действий — 15.09.2022);

— дата возникновения возможности боевых действий — 15.09.2022. При этом статус территории возможных боевых действий является актуальным и поныне.

Что имеем? Право не уплачивать ЕН групп 1 и 2 начиная с уплаты за август 2023 года дает именно наличие в августе-2023 и следующих месяцах в г. Харьков статуса территории возможных боевых действий. Дата возникновения возможности боевых действий — 15.09.2022. То есть если зарегистрировали ФЛП в г. Харьков не позже 15.09.2022, то в отношении него выполняется условие для возможности не уплачивать ЕН. Потому что его налоговый адрес по состоянию на дату возникновения возможности боевых действий (15.09.2022) уже находился в г. Харькове (на территории возможных боевых действий).

А вот если в г. Харьков зарегистрировали ФЛП позже 15.09.2022, то такой ФЛП возможностью не уплачивать ЕН групп 1 и 2 (начиная с уплаты за август 2023 года) воспользоваться не может.

Сопутствующие вопросы

Жизнь до ФЛП-регистрации. Кто-то может обратить внимание, что согласно п. 45.1 НКУ налоговый адрес одинаково определяется как в отношении обычного физлица, так и в отношении ФЛП. Потому что п. 45.1 НКУ вообще не выделяет самозанятые лица.

Поэтому возникает резонный вопрос, а если житель г. Харьков зарегистрировал ФЛП после 15.09.2022, но при этом имел зарегистрированное местожительство (налоговый адрес) в г. Харьков задолго до этой даты, может ли он воспользоваться возможностью не уплачивать ЕН?

Анализ п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ не позволяет дать однозначный ответ на этот вопрос. Но

считаем, что налоговики будут анализировать именно дату ФЛП-регистрации

А какой налоговый адрес был у физлица до ФЛП-регистрации — неважно.

Переезд из одной льготной территории на другую. А если речь о ФЛП, который переехал в г. Харьков (перерегистрировал налоговый адрес) после 15.09.2022, но до этого его налоговым адресом была также территория с льготным статусом?

Здесь трудно предугадать ответ налоговиков. Но хотим обратить внимание на следующий нюанс. В соответствии с п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ возможность неуплаты ЕН сохраняется:

— до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия / прекращена возможность боевых действий / завершена временная оккупация (крайняя правая графа Перечня № 309);

или до конца месяца, в котором ФЛП была проведена государственная регистрация изменения местонахождения на территорию, которая не относится к «льготным» территориям.

«Нормы этого пункта не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица — предпринимателя на другую, чем указанная в абзаце первом этого пункта, территорию Украины»

То есть, по логике, если ФЛП, для которого выполнены условия для возможности неуплаты ЕН по его текущей территории, перерегистрируется на территорию, которая также имеет «льготный» статус, то возможность неуплаты должна сохраняться.

Поэтому и у нашего ФЛП есть шансы воспользоваться возможностью неуплаты ЕН. Но будут ли так глубоко «копать» налоговики — большой вопрос.

По материалам сайта i.factor.ua

Единый налог