Обобщающая налоговая консультация: где искать и последствия применения
Минфин периодически публикует обобщающие налоговые консультации. Есть ли освобождение от ответственности, аннулирование пени в случае применения налогоплательщиком? Есть ли судебное обжалование консультации?
Что такое обобщающая налоговая консультация (ОНК)
💡 Обобщающая налоговая консультация — это официальная позиция Министерства финансов Украины (как центрального органа, формирующего государственную финансовую политику) относительно практического применения норм налогового законодательства.
Она готовится на основе:
- анализа индивидуальных налоговых консультаций (ИНК), которые предоставляются ГНС налогоплательщикам;
- или в случаях, когда выявлена неоднозначность толкования норм Налогового кодекса.
🧾 Нормативная база:
Где публикуются обобщающие налоговые консультации
Согласно п. 52.6 НКУ, ОНК подлежат обязательному обнародованию на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины
⏳ в срок до 5 календарных дней с даты их утверждения.
Форма обнародования — приказ Минфина об утверждении ОНК.
Таким образом, все консультации можно проверить на сайте Минфина в разделе
«Деятельность → Налоговая политика → Обобщающие налоговые консультации».
Приоритетность обобщающих консультаций
Если нормы индивидуальной консультации противоречат обобщающей, применяется именно обобщающая налоговая консультация(п. 53.1 НКУ).
🔸 То есть, позиция ОНК имеет высшую юридическую силу, чем ИНК, которые предоставляются отдельным плательщикам.
🔸 Плательщики, которые действовали в соответствии с ОНК или ИНК, не освобождаются от обязанности уплаты налогового обязательства, но они защищены от штрафных санкций и пени.
Судебное обжалование обобщающей консультации
Налогоплательщик имеет право обжаловать приказ об утверждении ОНК в административном суде (п. 53.2 НКУ), если считает, что она:
- противоречит нормам Налогового кодекса;
- или искажает содержание налога или сбора.
📅 Если суд отменит приказ об утверждении ОНК, Минфин обязан:
- в течение 30 календарных дней с даты вступления в силу решения суда
- подготовить и обнародовать новую консультацию, учитывая выводы суда.
Какие последствия имеет действие в соответствии с ОНК
Если плательщик действует в соответствии с обобщающей или индивидуальной консультацией — это основание для освобождения от финансовой ответственности (пп. 112.8.2 НКУ).
То есть, если налоговое правонарушение произошло из-за выполнения разъяснения, плательщика не штрафуют, пеню не начисляют, а начисленную списывают.
