Военный сбор: быстрые изменения в новый закон
С законом, принятым на базе законопроекта от 23.05.2023 № 9319 (о начале уплаты ВС плательщиками единого налога именно с 01.01.2025), имеем похожую историю, что и с самим законом о введении ВС-изменений. Его отправили на подпись Президенту 09.12.2024. Но подписи до сих пор нет.
Впрочем, считаем, что рано или поздно такое подписание состоится. То есть следует исходить из того, что изменения произойдут. Судя по всему, именно из этого исходят и налоговики, ведь не требуют совершать каких-то действий от тех же плательщиков единого налога.
То есть уплачивать ВС за октябрь — декабрь 2024 года тем же ФЛП на едином налоге групп 1, 2 и 4, считаем, НЕ НУЖНО!
О правках к Закону
Закон № 4015* только-только успел вступить в силу с 01.12.2024** (больше деталей найдете в статье «Закон об увеличении налогов: старт с 1 декабря» // «Налоги & бухучет», 2024, № 97), а на предусмотренные им изменения уже есть другие изменения.
** Со дня, следующего за днем его опубликования в газете «Голос Украины» от 30.11.2024 № 179.
На самом деле, ничего удивительного, если принять во внимание, как странно принимали, подписывали и обнародовали Закон № 4015. В частности, планировали, что Закон № 4015 вступит в силу в октябре. А фактически он вступил в силу в декабре. Также в окончательной редакции Закона № 4015 не были учтены вполне уместные предложения ко второму чтению. Отсюда и желание по горячим следам несколько адаптировать под реальность нормы, введенные этим Законом.
Кстати, и здесь не без изюминки. Носителем быстрых изменений выбрали уже немолодой законопроект № 9319*. Изменения запихнули именно в него (закон на базе законопроекта № 9319 принят 4 декабря 2024 года).
Ну а дальше, собственно, о сути изменений. Сосредоточимся при этом именно на ОЗ. То есть на других положениях законопроекта № 9319 (относительно стимулирования развития цифровой экономики в Украине) останавливаться не будем.
Военный сбор для обычных физлиц
Речь о других доходах, нежели те, которые облагаются окончательно при начислении (выплате, предоставлении).
Прописали, что с доходов всего (!) 2024 года, окончательный расчет налоговых обязательств по ВС и НДФЛ по которым проводится в поданной физлицом годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2024 год (в том числе с иностранных доходов), ВС уплачивается по старой ставке 1,5 %.
Но, как исключение, новая ставка ВС 5 % будет применяться к полученным начиная уже с 01.12.2024 сумм налогооблагаемых* доходов от операций с имуществом, дохода в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества (независимо от указания таких доходов в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2024 год).
* Например, налогооблагаемая продажа недвижимости, см. статью «Покупаем недвижимость у физлица: а что там с НДФЛ и ВС?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 67.
С доходов 2025 года, окончательный расчет налоговых обязательств по ВС и НДФЛ по которым проводится в поданной физлицом годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2025 год (в том числе с иностранных доходов), ВС уплачивается, разумеется, уже по новой ставке 5 %.
ВС для ФЛП на общей системе
Старт уплаты ВС. Как было сказано выше, законодатели прописали, что если речь о ВС, уплачиваемом по результатам годового декларирования, то ставка 5 % будет применяться начиная с доходов за 2025 год (и последующие годы). Кроме исключений, которые предпринимательских доходов ФЛП на общей системе (ОС) не касаются.
Так что получается,
ФЛП на ОС с чистого дохода за весь 2024 год будут уплачивать ВС по ставке 1,5 %, с чистого дохода за 2025 год и далее — по ставке 5 %
Освобождение для мобилизованных. Мы и раньше склонялись к мнению, что мобилизованный ФЛП на ОС освобождается от уплаты ВС (см. статью «ФЛП мобилизованный: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).
Теперь же законодатели уточнили этот момент в п. 25 подразд. 10 разд. С учетом изменений в праве на освобождение не будет никаких сомнений.
ВС для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4
Старт уплаты ВС. Депутаты заменили дату установления ВС для всех плательщиков ЕН с 1 октября 2024 года на 1 января 2025 года.
То есть
первым месяцем, за который ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 следует будет платить ВС, станет январь 2025 года
Соответственно за октябрь — декабрь 2024 года таким ФЛП уплачивать ВС не придется.
Возможность неуплаты ВС. Также законодатели прописали возможность НЕуплаты ВС для ФЛП на ЕН групп 1 и 2:
1) налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации«. Это фактически аналог возможности неуплаты ЕН соответствующими ФЛП. Но обращаем внимание, что возможность неуплаты ЕН такими ФЛП — это история со многими нюансами. И на самом деле такой возможностью могут воспользоваться далеко не все желающие ФЛП с соответствующих территорий. Все детали найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. д.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53. Так же будет и с возможностью неуплаты ВС (нужно будет учитывать все нюансы из упомянутой выше статьи);
2) за период болезни или отпуска ФЛП, которые не используют труд наемных работников («…освобождаются от уплаты военного сбора в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, которая длится 30 и более календарных дней…»).Это также является аналогом возможности неуплаты ЕН за соответствующие периоды. Больше деталей о ЕН найдете в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: снова актуальна» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42.
Освобождение для мобилизованных. Еще одна важная запланированная новация — освобождение от уплаты ВС за себя (не путать с ВС с доходов работников) мобилизованных ФЛП, независимо от того, являются ли они работодателями или продолжают ли они предпринимательскую деятельность (соответствующие изменения хотят внести в п. 25 подразд. 10 разд.)
Конкретно речь идет о ФЛП, которые «призваны на военную службу по мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», на весь период их военной службы«. Это, кстати, также является аналогом освобождения от ЕН для мобилизованных ФЛП (см. по этому поводу статью «ФЛП мобилизованный: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).
Уплата ВС вновь созданными ФЛП. Для вновь созданных ФЛП на ЕН прописали, что первый налоговый (отчетный) период начинается для них с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация (но не ранее 1 января 2025 года).
Впрочем, если брать вновь созданных ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то эта норма вызывает вопросы. Ведь первый налоговый период по ЕН для них начинается с первого числа следующего месяца(абз. 1 п. 294.4 НКУ).
Действительно ли законодатели хотят, чтобы такой ФЛП уплачивал аванс по ВС как единоналожник (10 % от минзп) за месяц госрегистрации, когда он фактически является ФЛП на общей системе?
Непонятно. Ведь за этот месяц ВС также должен быть уплачен и на условиях ФЛП на общей системе (5 % от чистого дохода).
Вопрос есть и к сроку уплаты аванса по ВС за такой месяц.
То есть пока что это выглядит достаточно запутанно(если брать именно случай с вновь созданными ФЛП на ЕН групп 1 и 2).
Опять же, в любом случае это не должно коснуться тех, кто зарегистрировал ФЛП в декабре 2024 года или раньше (не идет речь об уплате в таком случае аванса по ВС за декабрь 2024 года или предыдущие месяцы). Ведь началом уплаты сделали именно 01.01.2025 (т. е. начиная с уплаты за январь 2025).
Уплата ВС прекращенными ФЛП. Здесь вроде бы все понятно. Прописать, что «последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения«.
То есть будет так же, как и с ЕН(п. 294.6 НКУ). Если, например, ФЛП группы 1 или 2 ЕН зарегистрирует прекращение в первые дни января 2025 года, то ему все равно придется уплатить аванс по ВС за январь 2025 года как за полный месяц.
МПЗ. Также предусмотрено, что уплаченное ОЗ ФЛП на ЕН групп 2 и 4 смогут учитывать (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (минимальное налоговое обязательство).
ОЗ для ФЛП на ЕН группы 3
Старт уплаты ВС. Как мы уже говорили, депутаты заменили дату установления ОЗ для всех плательщиков ЕН с 1 октября 2024 года на 1 января 2025 года.
То есть
первым кварталом, за который ФЛП на ЕН группы 3 следует будет уплатить ВС, станет I квартал 2025 года
Соответственно за IV квартал 2024 года таким ФЛП уплачивать ВС не придется.
Е-резиденты. Установлено, что плательщиками ВС не являются е-резиденты. Это, напомним, довольно редкая и специфическая категория плательщиков ЕН группы 3 (больше об этой категории узнаете из статьи «Что меняет Закон № 2654 (об е-резидентах) в работе на упрощенке?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30).
Освобождение для мобилизованных. Установили освобождение от уплаты ВС за себя (не путать с ВС с доходов работников) мобилизованных ФЛП, независимо от того, являются ли они работодателями или продолжают ли они предпринимательскую деятельность (соответствующие изменения хотят внести в п. 25 подразд. 10 разд.)
Это освобождение полностью идентично освобождению от ЕН (см. по этому поводу статью «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).
Вновь созданный / прекращенный ФЛП. Согласно изменениям у вновь созданного ФЛП, который сразу выбрал ЕН группы 3, первый отчетный период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация (но не раньше 1 января 2025 года). То есть так же, как и с ЕН.
При этом понимаем, что актуально это будет для ФЛП, зарегистрированных в январе 2025 года и позже.
В случае с прекращением ФЛП также будет полная симметрия с ЕН (с требованиями п. 294.6 НКУ). То есть последним отчетным периодом станет период (квартал), в котором налоговиками будет получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения.
МПЗ. Также предполагается, что уплаченный ВС ФЛП на ЕН группы 3 смогут учитывать (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МПО.
ОЗ для юрлиц на ЕН группы 3
Старт уплаты ОЗ. Опять-таки, как было сказано выше, депутаты заменили дату установления ОЗ для всех плательщиков ЕН с 1 октября 2024 года на 1 января 2025 года
Так что, получается,
первым кварталом, за который юрлицам на ЕН группы 3 следует будет уплатить ВС, станет I квартал 2025 года
Вновь созданное / прекращенное юрлицо. По задумке законодателей, у вновь созданного юрлица, которое сразу выбрало ЕН группы 3, первый отчетный период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация (но не ранее 1 января 2025 года). То есть так же, как и с ЕН.
В случае с прекращением юрлица также будет полная симметрия с ЕН (с требованиями п. 294.6 НКУ). То есть последним отчетным периодом станет период (квартал), в котором налоговиками будет получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения.
МПЗ. Также предполагается, что уплаченный ОЗ можно будет учесть (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МПО.
Выводы
- Новые нормы по уплате военного сбора быстро подкорректировали.
- Для обычных граждан прописали, что уплата ВС по декларации об имущественном состоянии и доходах за 2024 год будет осуществляться по старой ставке 1,5 %. Тем не менее, полученные начиная уже с 01.12.2024 суммы налогооблагаемых доходов от операций с имуществом, дохода в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества будут облагаться налогом по новой ставке 5 % (независимо от указания таких доходов в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2024 год).
- В соответствии с изменениями:
— ФЛП на общей системе новую ставку ВС 5 % будут применять к доходам 2025 года (к доходам всего 2024 года — старую ставку 1,5 %);
— первым месяцем, за который ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 следует будет уплатить ВС, станет январь 2025 года. При этом для ФЛП на ЕН групп 1 и 2 предусмотрена возможность неуплаты ВС в тех случаях, когда есть возможность не уплачивать ЕН (налоговый адрес на боевых территориях, отпуск, болезнь и т. п.);
— первым кварталом, за который ФЛП на ЕН группы 3 следует будет уплатить ВС, станет I квартал 2025 года. Так же юрлица на ЕН группы 3 будут уплачивать ВС начиная с уплаты за I квартал 2025 года. - Все мобилизованные ФЛП будут иметь освобождение от ВС.
