Военный сбор с добровольных выплат мобилизованному: ставка 5 %
Добровольно сохраняете средний заработок за мобилизованными работниками? Или выплачиваете материальную помощь? По какой ставке удерживать военный сбор: 1,5% или 5%?
Ответ:
По мнению ГНС военный сбор с добровольных выплат работнику, проходящему военную службу, следует удерживать по ставке 5 %.
Вся суть заключается в том, как правильно классифицировать такие выплаты для целей налогообложения. Являются ли они заработной платой? От этого зависит то, какие налоги следует удерживать. Поэтому давайте разберемся.
Являются ли добровольные выплаты зарплатой?
Определение заработной платы
Закон Украины «Об оплате труда» (ст. 1) определяет, что зарплата — это вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за выполненную работу в соответствии с трудовым договором. Она состоит из трех частей:
- основная зарплата (должностной оклад, сдельные, почасовые выплаты);
- дополнительная зарплата (премии, надбавки, компенсационные выплаты);
- прочие поощрительные выплаты.
Это определение аналогично тем, которые приведены в п.п. 14.1.48 Налогового кодекса (НКУ) и ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 «О сборе и учете единого взноса…».
Попадают ли добровольные выплаты в состав зарплаты?
Рассмотрим два варианта выплат, которые осуществляют работодатели мобилизованным работникам:
1️⃣ Сохранение среднего заработка — т. е. выплата мобилизованному суммы, соответствующей его зарплате до мобилизации.
2️⃣ Ежемесячная материальная помощь — добровольная выплата определенной фиксированной суммы.
Оба вида выплат являются составляющими фонда оплаты труда. Это подтверждает Инструкция по статистике заработной платы № 5:
- п. 2.2.12 — средний заработок мобилизованным относится к фонду дополнительной зарплаты.
- пп. 2.3.3, 2.3.4 — материальная помощь входит в поощрительные и компенсационные выплаты.
👉 Вывод : Если добровольная выплата прописана в коллективном договоре или другом внутреннем документе предприятия, то она является составляющей заработной платы.
Мнение Минэкономики
Минэкономики в письме от 24.10.2023 № 4707-05/57286-09 и письме от 11.10.2023 № 4707-05/54847-09 подтверждает, что:
- добровольное сохранение среднего заработка входит в фонд дополнительной зарплаты.
- ежемесячная материальная помощь — это компенсационная выплата, которая тоже входит в фонд зарплаты.
👉 Итак, Минэкономики отмечает, что добровольные выплаты мобилизованным являются заработной платой.
Позиция ГНСУ
ГНСУ в письмах от 16.01.2025 № 184/ІПК/99-00-24-03-03 и № 186/ІПК/99-00-24-03-03 отметила, что добровольные выплаты мобилизованным не являются заработной платой. Почему?
1️⃣ Логика ГНСУ в письме № 184/ІПК:
- Зарплата — это обязательная выплата работодателя за выполненную работу.
- Добровольное сохранение среднего заработка не является обязательным по КЗоТу.
- Поэтому такие выплаты не могут считаться заработной платой.
2️⃣ Логика ГНСУ в письме № 186/ІПК:
Поскольку мобилизованный работник не выполняет работу в пользу работодателя, то его выплата не является зарплатой.
Что не так с позицией ГНСУ? Она несовершенна. Ведь есть другие выплаты, которые по такой логике также не должны входить в зарплату.
Выплаты, предусмотренные коллективным договором, являются обязательными для работодателя.
Выплаты за неотработанное время, такие как отпускные, простой или больничные, тоже не являются оплатой за работу, но входят в зарплату.
👉 То есть аргументы налоговиков противоречивы и могут быть обжалованы.
Как облагаются налогом добровольные выплаты?
| Вид налога | Подход ГНСУ | Аргументы в пользу включения в зарплату |
|---|---|---|
| НДФЛ (18%) | Облагается как прочий доход (пп. 164.2.20 НКУ) с кодом 127 в 4ДФ. | Если выплата включается в фонд зарплаты, то ее следует отражать с кодом 101. |
| Военный сбор (1,5% или 5%) | Считает, что выплата не предусмотрена законодательством, поэтому военный сбор = 5%. | Если классифицировать как зарплату, военный сбор = 1,5%. |
| ЕСВ (22%) | Не начисляется, поскольку выплата не является зарплатой. | Если это фонд зарплаты, то ЕСВ = 22% (засчитывается в страховой стаж). |
Что делать?
1️⃣ Получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК). В этом вам поможет статья Индивидуальная налоговая консультация (ИНК): как получить
2️⃣ Если ГНСУ продолжает настаивать на своем — обжаловать решение в суде.
3️⃣ До получения ИНК применять стандартное налогообложение:
- НДФЛ — 18%
- Военный сбор — 5%
Как отразить в отчетности?
Приложение 4ДФ к Объединенному отчету
- ГНСУ требует указывать добровольные выплаты с кодом 127.
- Однако, если выплата классифицируется как зарплата, лучше применять код 101.
Помните: за неправильный признак дохода штрафа нет.
Приложение Д 1 к Объединенному отчету
- Если платить ЕСВ, взносы отражают в графе заработной платы.
- Если не платить, отражение не нужно.
Декларация по налогу на прибыль
- Добровольные выплаты — это расходы на оплату труда.
- Если ГНСУ обжалует — придётся уточнять декларацию.
ВЫВОДЫ
- Добровольные выплаты мобилизованным работникам могут быть составляющей заработной платы, если они предусмотрены внутренними документами предприятия.
- Минэкономики классифицирует такие выплаты как зарплату, но ГНСУ отрицает это.
- Лучше всего получить собственную ИНК, чтобы избежать проблем при проверках. До момента получения разъяснений следует применять стандартное налогообложение: ПДФЛ — 18%, ВЗ — 5%.
