Военный сбор с переходных выплат: брать уже 5%?

С 01.12.2024 ставка военного сбора выросла с 1,5 % до 5 %. Но имеем дело с переходными выплатами: больничными, отпускными и т. п. Как их правильно обложить налогом? Ответы есть!

Военный сбор теперь 5%. Казалось бы, все просто, применяем с 1 декабря. Но даже в этой благоприятной ситуации возникает множество вопросов. Мы с вами проработаем некоторые примеры, необходимые вам уже сейчас для работы.

Зарплата за ноябрь в декабре

Зарплату за ноябрь выплатили 06.12.2024. Нужно ли доудерживать с работников ВС, поскольку выплата состоится после вступления в силу изменений?

Ответ следующий. Если начисление зарплаты состоялось до декабря 2024 года, то этот доход должен быть обложен налогом по ставке 1,5 %. И не имеет значения, какая ставка сбора действует на момент выплаты. Исключение из этого правила налоговики сделали для отпускных и больничных (и об этом мы тоже поговорим).

Отпускные за декабрь в ноябре

Отпускные за декабрь выплачены в ноябре. Удержано ВС 1,5 %. Нужно ли в декабре 2024 года делать перерасчет ВС по ставке 5 % и доудерживать сбор?

Налоговики разъясняют, что да, нужно.

К доходам (их части), которые начислены (выплачены, предоставлены) налоговыми агентами плательщикам налога в виде заработной платы, в том числе за время отпуска, в виде выплат, связанных с временной потерей трудоспособности (за время пребывания плательщика налога на больничном), за налоговые периоды до 1 декабря 2024 года применяется ставка военного сбора 1,5 проц. независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).

Сразу скажем, что аргументация в нем достаточно спорная. Но это разъяснение все же есть, то давайте посмотрим на примере как это должно выглядеть.

Пример. Предприятие начислило и выплатило работнику в ноябре отпускные за ноябрь — декабрь. Общая сумма отпускных — 22 000 грн, в том числе за дни отпуска в декабре — 20 000 грн.

В ноябре из отпускных за ноябрь — декабрь удержан ВС по ставке 1,5 % в сумме:

22000 х 1,5 : 100 = 330 (грн).

В декабре работодатель в соответствии с разъяснениями налоговиков делает перерасчет ВС. Для этого отпускные распределяет по месяцам, за которые они начислены.

С отпускных за ноябрь ВС остается удержанным по ставке 1,5 %.

Отпускные за декабрь (20 000 грн) войдут в состав зарплаты за декабрь и будут обложены ВС по ставке 5 %. В результате перерасчета будет выявлено занижение суммы ВС (удержали меньше, чем нужно) в размере:

20000 х 5 : 100 — 20000 х 1,5 : 100 = 700 (грн).

Недоудержанную сумму взыскиваем за счет соответствующего месячного дохода (после его налогообложения), т. е. за счет заработной платы работника за декабрь.

А как быть, если предприятие начисляет отпускные в том месяце, на который приходится отпуск. То есть в ноябре отпускные за декабрь были выплачены авансом, а начисление проведено в декабре. Здесь работодатель в декабре начислит такие отпускные и удержит с них ВС по ставке 5 %. Поскольку отпускные входят в состав зарплаты, то доудержание (разница между 5 и 1,5) проводится за счет зарплаты.

Пример. Предприятие выплатило работнику в ноябре отпускные за декабрь авансом в сумме 16100 грн (сумма до налогообложения — 20000 грн) и уплатило при их выплате ВС по ставке 1,5 % в сумме 300 грн. В декабре работнику будут начислены: отпускные за декабрь в сумме 20000 грн и зарплата за отработанное время в сумме 24000 грн.

Сумма обязательств по ВС, которая будет исчислена из общей месячной суммы начисленного дохода в виде зарплаты (отпускные за декабрь зарплата за фактически отработанное время декабря), составит:

(20000 24000) х 5 : 100 = 2200 (грн).

За декабрь предприятию следует уплатить ВС в сумме 1900 грн (2200 грн — 300 грн).

Больничные за ноябрь в декабре

Работник болел в ноябре. Листок нетрудоспособности станет готовым к уплате в декабре 2024 года. По какой ставке ВС облагать больничные за ноябрь, которые будут начислены в декабре?

Здесь налоговики настаивают на применении того же подхода, что и в случае с отпускными. То есть к больничным, начисленным за дни нетрудоспособности по 30.11.2024 (включительно), применять ставку ВС 1,5 %. А вот больничные за дни с 01.12.2024 облагать по ставке 5 %. Аргументация такая же, как и в случае с отпускными. Так что с больничных удерживаем ВС по ставке, действовавшей в месяце болезни. А вот месяц начисления нетрудоспособных выплат не имеет значения.

Пример. Работник болел с 25 ноября по 2 декабря 2024 года. Больничные назначены и начислены в декабре 2024 года в общей сумме 10400 грн, в т. ч. за 6 дней ноября — 7800 грн, за 2 дня декабря — 2600 грн.

Сумма ВС, которая будет удержана в декабре с больничных, составит:

7800 х 1,5 : 100 2600 х 5 : 100 = 247 (грн)

Отчетность и разные ставки

А теперь вопрос по отчетности. Как отражать разные ставки ВС в Объединенной отчетности за ІѴ квартал (а именно за декабрь) 2024 года? Нужно ли формировать две строки на работника?

Нет, две строки не нужны, потому что по каждому физическому лицу необходимо заполнять столько строк, сколько признаков доходов оно имеет. То есть один признак дохода, например, «101» (зарплата) — это одна строка. Поэтому ничего не остается, как указывать в 4ДФ за декабрь ВС, удержанный по разным ставкам, ЕДИНОЙ суммой.