Выплата участникам при ликвидации ООО: дивиденды или нет?

ООО ликвидируется. После всех расчетов остаются деньги на счете. Их следует распределить между участниками. Приравнивается ли такая выплата к дивидендам? Какие налоги следует уплатить, если один участник юрлицо-нерезидент, а второй — физлицо-резидент?

💰 Выплаты учредителям при ликвидации юрлица: есть ли здесь «дивиденды»?

При ликвидации ООО и распределении средств, остающихся на счете, между участниками, налогообложение таких выплат зависит от статуса участника (резидент/нерезидент, физическое/юридическое лицо) и источника выплаты.

Приравнивается ли такая выплата к дивидендам?

В общем, выплаты учредителям при ликвидации юридического лица не считаются дивидендами, поскольку юридически это распределение имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, а не распределение прибыли. Однако, существуют исключения для целей налогообложения:

Для участника-нерезидента (юридического лица): Суммы дохода, выплачиваемые нерезиденту при ликвидации юридического лица, в размере, превышающем стоимость его оплаченной доли в уставном капитале, и если такая выплата осуществляется за счет чистой или нераспределенной прибыли ликвидируемого юридического лица, для целей налогообложения приравниваются к дивидендам (так называемые «конструктивные дивиденды»).

Для участника-резидента (физического лица): Ликвидационные выплаты резидентам-учредителям, в том числе приходящиеся на часть чистой или нераспределенной прибыли, не приравниваются к дивидендам. Они облагаются налогом по другим соответствующим правилам.

Какие налоги возникают при таких выплатах?

1. Для участника — физического лица-резидента:

Выплаты, полученные физическим лицом-резидентом при ликвидации ООО, не приравниваются к дивидендам. Они облагаются налогом согласно другим положениям Налогового кодекса Украины, которые регулируют доходы физических лиц.

2. Для участника — юридического лица-нерезидента:

Если выплаты юридическому лицу-нерезиденту при ликвидации ООО приравниваются к конструктивным дивидендам (то есть осуществляются за счет чистой или нераспределенной прибыли и превышают стоимость оплаченной доли), то они подлежат обложению налогом на репатриацию (налог на доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины) по ставке 15%.

Этот налог удерживается эмитентом (ликвидируемым ООО) у источника выплаты и за счет нерезидента.

Базой налогообложения является сумма, на которую уменьшилась нераспределенная прибыль юридического лица, пропорционально доле нерезидента в уставном капитале.

Важно: При выплате таких сумм авансовый взнос по налогу на прибыль эмитентом не уплачивается.

Следует учитывать возможность применения норм международных договоров об избежании двойного налогообложения, если такой договор заключен между Украиной и страной резидентства нерезидента. Это может привести к применению другой, часто меньшей, ставки налога или освобождению от него. Для применения этих норм нерезидент должен предоставить справку, подтверждающую его статус резидента страны, с которой заключен международный договор.

Другие суммы ликвидационных выплат нерезидентам, которые не приходятся на чистую или нераспределенную прибыль, к дивидендам не приравниваются и облагаются налогом по другим правилам.

Как провести такие выплаты?

Для проведения таких выплат ликвидируемое ООО должно четко разделять ликвидационные выплаты нерезидентам на две части: конструктивные дивиденды (сумма, приходящаяся на остаток прибыли) и остаток компенсации стоимости имущества.

В приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса такие выплаты должны указываться отдельными суммами с разными признаками дохода:

• Выплаты сумм, являющихся конструктивными дивидендами, — с признаком «109».
• Те платежи в связи с ликвидацией, которые у источника выплаты не облагаются налогом, — с признаком «112».