Командировочные расходы компенсирует принимающая сторона

Компенсация заказчиком командировочных расходов работникам исполнителя: какие риски есть для обеих сторон?

Бывает, что принимающая сторона договора — например, предприятие-заказчик — предлагает полностью или частично взять на себя командировочные расходы работников другого предприятия — исполнителя.

Такая ситуация законодательством в отношении коммерческих предприятий прямо не урегулирована вовсе, а для бюджетных учреждений и организаций урегулирована частично — только в отношении компенсации принимающей стороной командированному текущих и суточных расходов — только по загранкомандировке. Поэтому сосредоточимся на налоговых рискахситуации.

Обязанности работодателя в отношении командированных работников:

Согласно ст. 121 КЗоТ работодатель обязан возмещать своему командированному работнику:

• суточные;
• расходы на проезд;
• расходы на проживание.

Это прямая обязанность именно работодателя и именно в отношении своих наемных работников, которых он командирует в рамках собственной хозяйственной деятельности.

Эти выплаты работодатель признает расходами в соответствии с целью командировки.

Коммерческие предприятия

Для коммерческих предприятий законодательство не содержит никаких исключений из обязанности по соответствующим выплатам.

• Суточные должны быть выплачены командированному в любом случае — в соответствии с отметками о выбытии и прибытии. Невыплата суточных грозит работодателю штрафом 2 МЗП, как за несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда.
• Расходы на проезд и на проживание должны быть компенсированы только на основании предоставленных командированным соответствующих подтверждающих документов. То есть если такие документы не предоставлены — оснований для выплат работодатель не имеет.

Бюджетныеучреждения и организации

Для учреждений финансируемых за счет бюджетных средств, действует Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина 13.03.98 № 59. Она позволяет не платить командированному суточные в случае их уплаты принимающей стороной — однако только для загранкомандировок.

Согласно п. 16.8 р. ІІІ Инструкции № 59, командированного за рубеж работника принимающая сторона может обеспечить дополнительными денежными средствами в иностранной валюте в виде компенсации текущих расходов (кроме расходов на проезд в государство командировки и обратно и на наем жилого помещения) или суточных расходов. Поэтому в этом случае работодатель выплату суточных:

• либо соответственно уменьшает;
• либо — если принимающая сторона выплатила больше установленных норм суточных — не выплачивает суточные совсем.

Риски получения выплат от другого предприятия — принимающего — для командированных работников

Поскольку законодательство компенсацию таких расходов работникам стороннего предприятия не предусматривает, при проверке принимающего предприятия налоговики наверняка будут рассматривать эти выплаты как дополнительное благо такого работника с такими последствиями для него:

• признание налогооблагаемого дохода;
• обязанность декларирования такого дохода по итогам года;
• уплата с такого дохода НДФЛ 18%;
• уплата с такого дохода ВС 5%.

Риски выплат командированным работникам другого предприятия для принимающего предприятия

Поскольку законодательство компенсацию таких расходов работникам стороннего предприятия не предусматривает, при проверке принимающего предприятия налоговики наверняка:

• исключат эти выплаты из состава хозяйственных расходов;
• применят штрафы за неудержание с них НДФЛ и ВС — как налоговым агентом;
• потребуют отражения этих сумм в объединенной отчетности.

Риски выплат принимающей стороной командированным работникам другого предприятия для предприятия — их работодателя

Поскольку законодательство компенсацию таких расходов работникам стороннего предприятия не предусматривает, при проверке предприятия — их работодателя налоговики наверняка:

• будут пытаться признать такие суммы как дополнительную компенсацию от заказчика по соответствующему договору, а потому
• потребуют соответственно увеличить налогооблагаемый доход.

Выводы

• Выплаты командированным работникам одного предприятия другим предприятием — принимающим— грозят значительными налоговыми рискамивсем сторонам — этим работникам, их работодателю и принимающей стороне.
• Суточные на командировку обязательно выплачивает непосредственно работодатель.