Расходы плательщика налога на прибыль по неподтвержденному НК: есть ли налоговые разницы?
Покупатель — плательщик НДС и налога на прибыль (высокодоходник) отнес сумму НДС, уплаченную поставщику – плательщику НДС, не к налоговому кредиту (НК), а в состав расходов. Причина — поставщик отказался зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН.
Вопрос: возникают ли налоговые разницы для корректировки финансового результата до налогообложения?
Нормы законодательства
- Бухгалтерский учет как источник начисления налога на прибыль
Для расчета объекта налогообложения используется финансовая отчетность и данные бухгалтерского учета: доходы, расходы, финрезультат (п. 44.2 НКУ). - Первичные документы
Основанием для отражения расходов в бухгалтерском учете являются первичные документы (ст. 9 Закона о бухучете). - Объект налогообложения налогом на прибыль
Это финрезультат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности, который корректируется на налоговые разницы, прямо предусмотренные НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).
Выводы
- 🔹 Налоговых разниц по операциям, где уплаченный НДС включен в расходы из-за отсутствия зарегистрированной НН, НКУ не устанавливает.
- 🔹 Такие расходы отражаются в составе бухгалтерских расходов при формировании финрезультата.
- 🔹 В данном случае объект налогообложения налогом на прибыль определяется по бухгалтерскому учету без дополнительных корректировок.
✅ Практический вывод
Если НН не зарегистрирована поставщиком в ЕРНН, но НДС уплачен поставщику и отражен в расходах, плательщик налога на прибыль-высокодоходник не применяет никаких налоговых разниц.
