Выездная проверка ГНС: правила 2025

Коваленко Сергій 23 апреля 2025 133

Зміст

Что могут проверять при выездной налоговой проверке? Какие документы предоставлять? Проводить ли инвентаризацию?

Выездные проверки проводят на основании Налогового кодекса Украины, пп. 75. 1.2.

Где проводится выездная проверка

🔹 По местонахождению налогоплательщика — как правило, это офис или юридический адрес.
🔹 Также — по месту расположения объекта, в отношении которого осуществляется проверка:

филиалы
склады
магазины
АЗС
производственные площадки и т.д

📌 Проверка может проходить одновременно в нескольких местах!

Какие документы могут потребовать?

Во время выездной проверки проверяют все документы, имеющие отношение к налоговому учету:

Категория документов	Что могут проверять
📄 Первичные документы	Накладные, акты, счета, договора
📚 Бухгалтерский учет	Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости
💰 Налоговый учет	Декларации по НДС, налогу на прибыль, ЕН
💼 Зарплата и кадры	Табели учета рабочего времени, начисление ЗП, начисление ЕСВ
💻 Электронные документы	По требованию — предоставляются на электронном носителе
🧾 Лицензии, разрешения	Если деятельность подлежит лицензированию

Обязательно проверяется правильность начисления и уплаты налогов, соответствие учета к реальности.

За какой период могут проверять?

Зависит от типа проверки и обоснования в приказе:

Тип проверки	Срок охвата
✅ Плановая	Указывается в плане-графике (обычно 3 года)
⚠️ Внеплановая	За конкретный период или операцию, по обстоятельствам, изложенным в основании
⛔ После прекращения деятельности	Весь период ведения хозяйственной деятельности
⚖️ По судебному решению	Объем определяет суд

Общий срок давности — 1 095 дней (3 года), но есть исключения (например, злоупотребления, махинации — до 7 лет).

⚠️ Важно помнить:

Не отказывайтесь в доступе к проверке, это может повлечь штрафы или блокировку налогового номера.
Требуйте копию приказа на проверку — с перечнем оснований и периода.
Фиксируйте все действия проверяющих (можно вести журнал проверки).
Предоставляйте документы копиями или под роспись — оригиналы только для осмотра.

Что предоставлять во время выездной проверки: оригиналы или копии?

✅ Подавайте ОРИГИНАЛЫ

Согласно п. 44.1 НКУ — налоговая отчетность должна основываться на первичных документах, а не на копиях. Копии предоставляют только на запрос налоговой и только заверенные надлежащим образом!

📑 Что говорит закон

Норма НКУ	Суть
*п. 85.2*	Плательщик обязан предоставить все документы, касающиеся предмета проверки
*п. 85.4*	Налоговая имеет право получить копии, если: — подала официальный запрос — не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания проверки
*пп. 20.1.48*	Налоговики могут открыто делать фото- и видеофиксацию, звукозапись

Копии: когда и как предоставлять?

Вопрос	Ответ
📌 Можно ли предоставлять только копии?	Нет. Это может быть трактовано как уклонение от предоставления документов
📩 Налоговая подала запрос на копии в последний день?	Не успеваете — предоставьте копии с возражениями на акт проверки
🖊️ Как заверить копии?	Подпись, ФИО, дата, должность, печать (при наличии)
⚖️ Что говорит Верховный Суд?	В деле № 420/13080/22 указано: плательщик имеет право подать документы даже после проверки, при обжаловании НУР

Могут ли налоговики фотографировать документы / помещения?

Да, но открыто. Согласно НКУ, они имеют право использовать техсредства, но только в присутствии представителей предприятия, и должны это зафиксировать в акте проверки.

ВАЖНО: Если о фото в акте — ни слова, то такие доказательства не учитываются в суде (дело №460/49642/22, 08ААС, 05.09.2023).

Какие документы могут проверять

В соответствии с п. 85.2 Налогового кодекса Украины (НКУ), проверке подлежат все документы, связанные с предметом проверки.

📋 Ориентировочный перечень документов

Вид документа	Что проверяют / примеры
1. Первичные документы	Счета-фактуры, расходные накладные, налоговые накладные, акты выполненных работ, платежки, банковские выписки, ТТН
2. Договоры / контракты	На покупку/продажу товаров, работ, услуг; ГПД (гражданско-правовые договоры); договоры аренды, ссуды, займа
3. Бухгалтерские регистры и финотчетность	— Для юрлиц: оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, баланс — Для ФЛП: учет доходов и расходов
4. Налоговые декларации / отчетность	НДС, налог на прибыль, ЕН, ЕСВ, объединенная отчетность
5. Разрешительные документы / лицензии	Лицензии на деятельность, разрешения на строительство, сертификаты соответствия, регистрационные документы оборудования
6. Правоустанавливающие документы	Устав, протоколы собрания, документы на право собственности на имущество (земля, недвижимость, оборудование)
7. Кадровая документация	Приказы о приеме, трудовые договора, табели, ГПД, штатное расписание
8. Технологические карты, акты списания	Если списываете ТМЦ, должно быть основание: акты, внутренние распоряжения, техкарты
9. Документы из ЕГР, НН, ПФУ	Могут проверять соответствие поданной информации в реестрах с фактическими данными

🛡️ Практические советы:

Храните все первичные документы не менее 1 095 дней (3 года)
Ведение внутренних реестров, описей документов поможет быстро собрать их при проверке
Лучше, если каждый расход/операция имеет логическую цепочку:
договор → счет → платеж → накладная → учет → отчетность

Могут ли налоговики требовать инвентаризацию?

✅ Да, могут.

Согласно НКУ и судебной практике, налоговые органы имеют право:

требовать проведения инвентаризации имущества, товаров, ТМЦ, основных средств и пр;
получить акт инвентаризации как документ, подтверждающий учет и остатки.

❗ Но: присутствие при проведении инвентаризации налоговиков — не обязательно!

Это подтверждено позицией Верховного Суда, в частности в постановлении от 13.02.2019 по делу № 820/817/17: «Отказ плательщика не от проведения инвентаризации вообще, а только от ее проведения в присутствии налоговиков, не является основанием для ареста имущества по пп. 94.2.8 НКУ».

📋 Как действовать правильно?

Ситуация	Действия плательщика
Налоговики требуют провести инвентаризацию	Проведите ее в рамках проверки, созовите комиссию, составьте Акт инвентаризации
Налоговики хотят присутствовать	Можно разрешить, но не обязаны допускать
Плательщик отказывается от инвентаризации	⚠️ Это может быть основанием для ареста имущества
Подписание акта	Обязательно подписывают члены комиссии; сохраняйте акт для подачи по запросу ГНС

За какой период налоговики имеют право проверять

✅ Общее правило — 1095 дней (3 года)

В соответствии с п. 102.1 Налогового кодекса Украины (НКУ): налоговая может доначислить налоги, штрафы и проводить проверки не позднее чем через 1095 дней (3 календарных года) после:

последнего дня предельного срока подачи декларации или
дня её фактической подачи (если подана с опозданием).

📌 Особенности

Случай	Период проверки
📦 Обычная проверка	1095 дней (3 года)
🔍 Проверка трансфертного ценообразования(ст. 39 НКУ)	До 2555 дней (7 лет)
🔄 Подана декларация с опозданием	Отсчет 1095 дней — от даты подачи
🛑 Плательщик подпадал под мораторий	Срок приостанавливается на период действия моратория
😷 Карантин COVID-19	Срок давности останавливался с 18.03.2020 до 31.07.2023 (пп. 69.9 НКУ)