Возможность НЕуплаты ЕН групп 1 и 2: подробности от налоговиков

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40802

ВЫВОД ДОКУМЕНТА

Если налоговый адрес ФЛП на ЕН групп 1 и 2 находится на ТВБД*/ТАБД**/ВОТ***, то ФЛП может НЕ уплачивать ЕН, даже осуществляя деятельность через Интернет и/или на другой территории Украины и/или находясь за пределами территории Украины

* Территория возможных боевых действий.

** Территория активных боевых действий.

*** Временно оккупированная территория.

Уплата ЕН групп 1 и 2 начиная с уплаты за август-2023

Мы уже отмечали, что самостоятельно решать, уплачивать ли им ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август-2023), должны только те ФЛП, налоговый адрес которых находится на ТВБД/ТАБД/ВОТ в соответствии с Перечнем № 309*.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Об этом речь идет в новом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Больше деталей об этом найдете, в частности, в статье «Уплата ЕН группы 2 ФЛП из г. Харьков: что хотят налоговики?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74.

Все зависит от налогового адреса ФЛП

Но многие все равно относятся к этой возможности с недоверием. Типа неужели налоговики согласятся с тем, что если ФЛП фактически осуществляет деятельность на территории, которая не относится к ТВБД/ТАБД/ВОТ, то он тоже может не уплачивать ЕН.

Смотрите, мы не раз подчеркивали, что

п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ говорит именно о налоговом адресе ФЛП. О месте осуществления деятельности ничего не говорит

В свою очередь,

налоговый адрес ФЛП с учетом п. 45.1 НКУ — это местонахождение / адрес местожительства ФЛП, которая указана в ЕГР (Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований)

Кроме предоставления информации о своем местонахождении госрегистратору, ФЛП, когда переходит на / избирает ЕН, указывает:

— налоговый адрес — в п. 4 Заявления о применении упрощенной системы налогообложения;

— место осуществления хозяйственной деятельности — в п. 6 Заявления о применении упрощенной системы налогообложения.

Из Заявления такие данные попадают в Реестр плательщиков ЕН.

То есть фактически освобождение зависит лишь от того, находится ли налоговый адрес из ЕГР / Реестра плательщиков ЕН на ТВБД/ТАБД/ВОТ.

А место осуществления хозяйственной деятельности ФЛП (п. 6 Заявления о применении упрощенной системы налогообложения, Реестр плательщиков ЕН) может находиться где угодно. Оно вообще не имеет значения для возможности неуплаты ЕН групп 1 и 2.

Что думают налоговики

К удивлению, налоговики дают вполне адекватные разъяснения.

Место осуществления деятельности ФЛП не на ТВБД/ТАБД/ВОТ. Налоговики отмечают, что

если ФЛП на ЕН групп 1 и 2, налоговый адрес которого находится на ТВБД/ТАБД/ВОТ:

— осуществляет хозяйственную деятельность (предоставление услуг / продажу товаров) через сеть Интернет и/или

— осуществляет хозяйственную деятельность на другой территории Украины (то есть на территории, которая не относится к ТВБД/ТАБД/ВОТ),

то он также имеет право не уплачивать ЕН

Напомним, что возможность неуплаты сохраняется:

— по месяц включительно, в котором были завершены активные боевые действия / прекращена возможность боевых действий / завершена временная оккупация соответствующей территории. То есть по месяц включительно, в котором территория налогового адреса ФЛП утратит статус ТВБД/ТАБД/ВОТ. При этом ориентируемся на даты из Перечня № 309 (крайняя правая графа);

— по месяц включительно, в котором ФЛП осуществит государственную регистрацию изменения местонахождения (то есть перерегистрирует местонахождение / налоговый адрес) на территорию Украины, которая не относится к ТВБД/ТАБД/ВОТ.

ФЛП находится за пределами территории Украины. Налоговики отмечают, что если ФЛП на ЕН групп 1 и 2, налоговый адрес которого находится на ТВБД/ТАБД/ВОТ, фактически находится за пределами территории Украины, то он также имеет право не уплачивать ЕН.

По этому поводу отметим, что действительно согласно п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ возможность неуплаты ЕН сохраняется по месяц включительно, в котором ФЛП осуществит государственную регистрацию изменения местонахождения (то есть перерегистрирует местонахождение) на территорию Украины, которая не относится к ТВБД/ТАБД/ВОТ.

То есть формально

пока ФЛП не перерегистрирует свое местонахождение на территорию Украины, которая не относится к ТВБД/ТАБД/ВОТ, он имеет право не уплачивать ЕН