Как погашают налоговый долг по НДС за счет отрицательного значения
Плательщик НДС направил отрицательное значение НДС на погашение налогового долга. Для этого он заполнил строку 20.1 налоговой декларации по НДС.
Срок и очередность зачисления задекларированного отрицательного значения НДС
📌 Основные положения:
Согласно п. 200.1 НКУ:
- Сумма НДС к уплате или возмещению = налоговое обязательство — налоговый кредит за отчетный период.
- Если налоговый кредит > налогового обязательства, возникает отрицательное значение НДС.
📌 Что предусматривает п.п. «а» п. 200.4 НКУ?
- Отрицательное значение НДС используется, в частности, для уменьшения налогового долга, который возник за предыдущие отчетные периоды.
- Такое погашение возможно только в пределах суммы отрицательного значения, исчисленной на дату подачи декларации.
Алгоритм отражения в декларации по НДС
| Строка декларации/приложения | Что отражает? |
| Строка 19 — Строка 19.1 | Расчет суммы отрицательного значения НДС |
| Строка 20 | Сумма отрицательного значения НДС (разница строк 19 и 19.1) |
| Строка 20.1 | Сумма, которая зачисляется в уменьшение налогового долга |
| Приложение 2 (Д2) | Графа 8 таблицы 1 Приложения 2 содержит итоговую сумму, которая должна совпадать со строкой 20.1 декларации |
‼️ Важно:
Сумма в строке 20.1 декларации = сумма «Усього» графы 8 таблицы 1 Приложения 2 (Д2).
Порядок списания налогового долга по НДС за счет отрицательного значения
Согласно Порядку № 5 (приказ Минфина от 12.01.2021 №5), налоговая ведет интегрированные карточки плательщика (ИКП), где фиксируется состояние расчетов по каждому виду налогового платежа.
Как работает погашение налогового долга?
Если отрицательное значение НДС ≤ суммы налогового долга по НДС, сумма долга уменьшается частично или полностью.
Уменьшение проводится в последний день предельного срока подачи декларации в такой очередности:
1️⃣ В первую очередь — погашение основного платежа;
2️⃣ Во вторую очередь — штрафы;
3️⃣ В третью очередь — пеня, проценты за пользование рассрочкой/отсрочкой.
Что происходит с излишком отрицательного значения НДС?
Если сумма отрицательного значения НДС превышает сумму налогового долга (с учетом штрафов и пени), разница отражается в ИКП как:
👉 «Сума перевищення від’ємного значення ПДВ»
(без учета рассроченных/отсроченных платежей, срок уплаты которых еще не наступил).
Эта сумма может быть использована в следующем отчетном периоде в счет уплаты НДС.
Вывод
- Плательщик НДС имеет право уменьшить налоговый долг за счет отрицательного значения, указав его в строке 20.1 декларации по НДС.
- Налоговая уменьшит налоговый долг по НДС на эту сумму в последний день предельного срока подачи НДС-декларации.
- Зачисление осуществляется поочередно: основной платеж, штраф, пеня, проценты за пользование рассрочкой/отсрочкой.
🕵️ Консультация из категории 101.24 ЗІР ГНС
