С недостач подакцизных товаров уплатите акцизный налог

Розничные торговцы обязаны уплачивать акцизный налог за подакцизные товары, которые были уничтожены, утрачены или использованы для собственных нужд. Но есть исключения.

Однако законодательством установлены определенные исключения, которые касаются случаев форс-мажора или естественных потерь.

Порядок учета недостач подакцизных товаров

Для целей обложения акцизным налогом, если подакцизные товары были испорчены, уничтожены, использованы для собственных нужд или их местонахождение не подтверждено, такие товары считаются проданными конечным потребителям. Недостачу товаров выявляют инвентаризацией, в частности — проведенной по требованию налоговой во время проверки.

Исключения относительно (не)уплаты акцизного налога при форс-мажоре

Акцизный налог можно не уплачивать за подакцизные товары, утраченные в силу обстоятельств, которые п. 216.3 НКУ признает форс-мажорными или подобными

1. Налогоплательщик должен документально зафиксировать потери и предоставить налоговикам доказательства того, что подакцизный товар утрачен в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств.
2. Если подакцизный товар принудительно отчужден или изъят для нужд государства в условиях военного или чрезвычайного положения — без последующей компенсации.
3. Если подакцизный товар передан ВСУ и т.п. — для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности — без предварительного или последующего возмещения стоимости.
4. Если подакцизный товар предоставлен в качестве гуманитарной помощи.

Исключения относительно (не)уплаты акцизного налога в случае естественных потерь

Акцизный налог не уплачивается за определенный процент количества подакцизного товара, который был потерян в результате природных факторов — в частности испарения и т.д. — при обработке, хранении или транспортировке. Ограничение: в пределах нормативов естественной убыли, утвержденных КМУ.

Например — Нормы потерь нефтепродуктов при их приемке, хранении, отпуске, перегрузке и транспортировке, утвержденные постановлением КМУ от 05.09.2020 № 686.

Дата возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу

Датой возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу по утраченным подакцизным товарам — конечно, за исключением перечисленных исключений — является дата составления документа, подтверждающего факт уничтожения, потери или использования товара для собственных нужд. Например — акт инвентаризации.

Выводы

Субъекты розничной торговли обязаны уплачивать акцизный налог за подакцизные товары, уничтоженные, утраченные или использованные для собственных нужд, как за реализованные.

Исключения из этого требования распространяются на подакцизные товары, утраченные из-за форс-мажорных и подобных обстоятельств (при условии документального подтверждения таких фактов) или из-за естественной убыли — в пределах утвержденных КМУ норм естественной убыли.