Закупка сельхозпродукции у населения: кто платит НДФЛ и военный сбор?
Предприниматель или предприятие закупает у населения овощи, фрукты, ягоды, продукты животноводства. Является ли он налоговым агентом и нужно ли удерживать и уплачивать НДФЛ и ВС?
Для физических лиц, которые не являются предпринимателями, Налоговый кодекс Украины (НКУ) предусматривает льготы по налогообложению доходов от продажи собственной сельскохозяйственной продукции. Но для правильного применения льгот бухгалтеру необходимо четко знать, что считается сельхозпродукцией и какие правила действуют для ее налогообложения.
Определение собственной сельхозпродукции
Согласно пп. 14.1.331 НКУ, собственная сельхозпродукция — это товары групп 1 – 24 УКТ ВЭД, которые произведены физлицом на земельных участках, отнесенных к сельхозугодьям (в том числе на условиях аренды или эмфитевзиса), либо на давальческих условиях.
К ней относятся:
- животноводство: живые животные, продукты животного происхождения (группы 01 – 05, 15, 16, 41 УКТ ВЭД);
- растениеводство: продукция растительного происхождения (группы 06 – 14 УКТ ВЭД);
- жиры и масла: животного или растительного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);
- готовые пищевые продукты, напитки, табак (группы 16 – 24 УКТ ВЭД).
Налогообложение продукции животноводства
🎯 Льгота
Согласно пп. 165.1.24 НКУ, доход от продажи продукции животноводства (группы 01 – 05, 15, 16, 41 УКТ ВЭД) не облагается НДФЛ, если он не превышает 50 минимальных зарплат на 1 января года.
- Минимальная зарплата на 01.01.2025 = 8000 грн
- Лимит = 400 000 грн
📈 Превышение лимита
Если доход превышает 400 000 грн, физлицо:
- Получает справку о самостоятельном выращивании (сельский/поселковый/городской совет).
- Предоставляет ее вместе с годовой декларацией.
- Облагает налогом только сумму превышения.
Если справки нет — облагается налогом весь доход.
💸 Налоги
- НДФЛ — 18%
- Военный сбор — 5%
🤝 Обязанности сторон
- Продавец — самостоятельно уплачивает налоги и подает декларацию.
- Покупатель (предприятие) — только показывает доход в 4ДФ с признаком «179», в графах 4а, 4, 5а, 5 — «0».
Налогообложение другой сельхозпродукции
🎯 Льгота
Доходы от продажи другой сельхозпродукции (кроме животноводства), выращенной на собственных земельных участках для садоводства, приусадебного или дачного строительства, ОСГ, паев:
- не облагаются налогом, если совокупно за год не превышают 12 минимальных зарплат;
- в 2025 году: 96 000 грн.
📈 Превышение
- Продавец самостоятельно уплачивает 18% НДФЛ и 5% ВС с суммы превышения.
- Налог отражается в годовой декларации.
📑 Справка 3ДФ
Чтобы избежать удержания НДФЛ покупателем, продавец предоставляет копию справки 3ДФ о наличии земельного участка.
- Выдает местный совет.
- Действует 5 лет.
- Должна содержать все реквизиты (паспортные данные, кадастровый номер, площадь участка и т.д.).
Если справки нет/истек срок действия/отсутствуют реквизиты — налоги удерживает покупатель.
🤝 Обязанности сторон
- Продавец — предоставляет справку 3ДФ (оригинал хранит, копию — покупателю).
- Покупатель — если справки нет, удерживает НДФЛ (18%) и ВС (5%) при выплате и перечисляет их в течение 3 операционных дней. В 4ДФ отражает с признаком дохода «148». Если налогообложения нет — в графах 4а, 4, 5а и 5 проставляются нули.
⚠️ Важные нюансы
Если продукция априори не может быть выращена в Украине физлицом (например, кокосовые орехи), ее продажа всегда облагается налогом (18% + 5%).
Для покупателя главное — проверить действительность и правильность справки 3ДФ, иначе налоговым агентом автоматически будет он.
Выводы
- Продукция животноводства — необлагаемый доход до 400 000 грн/год. Выше — нужна справка; без нее облагается весь доход.
- Другая сельхозпродукция — необлагаемый доход до 96 000 грн/год. Превышение — НДФЛ 18% + ВС 5%.
- Документы:
- справка о самостоятельном выращивании (для животноводства);
- справка 3ДФ (для другой продукции).
- Отчетность в 4ДФ:
- животноводство — признак «179»;
- другая продукция — признак «148».
- Покупатель обязан удержать налоги только при отсутствии документов у продавца.
