Остатки ТМЦ после прекращения ФЛП: включать ли в доход?
ФЛП на общей системе прекратил деятельность. Имеет остатки товаров. Включать ли их стоимость в доход для налогообложения?
⚡ Ответ
❌Нет, не включается.
Стоимость остатков товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые были приобретены, но не реализованы до момента прекращения деятельности ФЛП, не включается в доход предпринимателя и не учитывается в общем годовом налогооблагаемом доходе.
Нормативная база
Налоговый кодекс Украины (НКУ)
- п. 164.1 — базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход плательщика.
- п. 164.2 — определяет перечень доходов, включаемых в общий доход физического лица.
- п. 177.2 — объект налогообложения ФЛП на общей системе — чистый налогооблагаемый доход = доход (выручка) минус документально подтвержденные расходы.
- п. 177.6 — другие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются по общим правилам для физлиц.
Закон Украины № 4196-IX от 09.01.2025
Определяет понятие хозяйственной деятельности как деятельности, направленной на получение прибыли от производства, реализации продукции или предоставления услуг.
Позиция налоговой
- ТМЦ остаются в собственности физического лица (как гражданина), так как после прекращения ФЛП предприниматель перестает быть субъектом хозяйствования, но остается владельцем имущества.
- Продажа таких товаров в будущем уже будет происходить как физическое лицо, а не как ФЛП, и будет облагаться налогами по правилам, установленным для обычных граждан (например, НДФЛ 18% и ВС 5% в случае получения дохода).
- Однако на момент прекращения предпринимательской деятельности никакого фактического дохода не получено, так как товары не были реализованы.
Таким образом, стоимость нереализованных товаров не считается доходом, а лишь активом, который остается в собственности лица.
Важно
При закрытии ФЛП не нужно делать дооценку или «списание» остатков ТМЦ в доход.
В налоговой декларации за последний отчетный период (до даты прекращения деятельности) отражаются только фактические доходы от реализации.
Стоимость остатков не облагается налогом, так как отсутствует факт получения экономической выгоды.
