Заминированные земли на территориях боевых действий: налогообложение у ФЛП 4 группы ЕН
Единый налог 4 группы: облагаются ли налогом земли на территориях боевых действий или потенциально загрязненные взрывоопасными предметами
Нормативная база
Вопрос определения объекта налогообложения для юридических лиц — плательщиков единого налога четвертой группы — регулируется ст. 292¹ Налогового кодекса Украины (НКУ) и подпунктом 69.33 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.
Объект налогообложения ЕН 4 группы
💡 Согласно п. 292¹.1 НКУ, объектом налогообложения для плательщиков ЕН 4 группы является площадь:
- сельскохозяйственных угодий (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения);
- земель водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища),
находящихся в собственности или пользовании (в т.ч. аренде или эмфитевзисе) сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Земли, которые не являются объектом налогообложения
🚫 Единый налог 4 группы не начисляется на период, когда земельные участки:
| Категория земель | Период освобождения от налогообложения | Основание |
|---|---|---|
| 🌱 Земли в консервации | С момента утверждения рабочего проекта землеустройства по консервации до завершения мероприятий по охране земель (согласно данным ГЗК) | ст. 292¹ НКУ |
| 💣 Земли, загрязненные взрывоопасными предметами | С даты начала обследования операторами противоминной деятельности до момента признания пригодными для использования | ст. 292¹ НКУ |
| ⚠️ Земли, потенциально загрязненные ВОП | С даты принятия решения местным советом (или ВГА, ВА) о льготе — до даты окончания действия льготы или признания земли пригодной | п.п. 12.4.6 НКУ |
| 🪖 Земли в районах боевых действий или оккупации | С 01.03.2022 — до завершения активных боевых действий или оккупации | п.п. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ |
Как определить период освобождения
- Для государственных и коммунальных земель — от первого числа месяца утверждения проекта консервации до последнего дня месяца завершения мероприятий.
- Для частных земель — от даты внесения информации в Государственный земельный кадастр.
- Для земель в районах боевых действий — с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения боевых действий или оккупации.
Во всех случаях завершение периода освобождения фиксируется по дате признания земель пригодными или окончанием действия льготного решения совета.
Как подтвердить льготный статус земель
🧾 Основанием для неначисления ЕН 4 группы являются:
- заявление налогоплательщика в орган местного самоуправления / ВА / ВГА;
- решение об установлении налоговых льгот по указанному участку;
- передача соответствующей информации в электронном виде в ГНС в течение 10 календарных дней после принятия решения (с указанием кадастровых номеров).
Особенности во время военного положения
На период действия военного положения взимание налогов и сборов осуществляется с учетом льготных режимов, определенных пунктом 69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.
В частности, согласно п.п. 69.33, временно с 1 марта 2022 года не начисляется и не уплачивается единый налог 4 группы:
- с площадей земель с/х угодий и водного фонда, находящихся на территориях боевых действий или временной оккупации;
- до даты завершения боевых действий / оккупации, определенной в Перечне территорий по приказу № 376.
📅 Льгота не распространяется на участки, где боевые действия или оккупация завершились до 1 мая 2022 года.
Корректировка ранее задекларированного ЕН
Плательщики, которые до вступления в силу Закона № 3050 задекларировали налоговые обязательства за 2022 — 2023 годы по таким участкам, могут:
- подать уточняющие декларации для уменьшения ЕН за период март 2022 — 2023 год;
- в случае если налог был начислен, но не уплачен — такие обязательства не считаются налоговым долгом и подлежат аннулированию.
💰 Штрафы и пеня за этот период не применяются, а уже начисленные — подлежат аннулированию.
Пропорциональное определение ЕН
📉 Годовая сумма единого налога 4 группы определяется пропорционально количеству месяцев, когда земельный участок подлежал налогообложению.
Если земля находилась в консервации, в зоне боевых действий или была загрязнена ВНЖ — эти месяцы исключаются из расчета.
Выводы
- Земли, загрязненные или потенциально загрязненные взрывоопасными предметами, а также расположенные в зонах боевых действий или оккупации, не являются объектом обложения ЕН 4 группы.
- Освобождение действует на весь период консервации, обследования или льготного решения совета.
- Для подтверждения льготы нужно заявление плательщика и решение местного совета / военной администрации.
- На период военного положения действует особый режим освобождения от уплаты ЕН, а предварительно задекларированные налоговые обязательства можно скорректировать.
- Штрафы и пеня не применяются, а начисленные ранее — аннулируются.
