Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023

Упрощенка → спецЕН → упрощенка

Если вы перешли на спецЕН с классической упрощенки и не будете подавать заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы, то после отмены спецЕН вас автоматом вернут в ту группу/ставку упрощенки, из которой вы, собственно, и перешли на спецЕН.

Деятельность, запрещенная на классической упрощенке. И вот тут-то — пакость. Потому что вам придется прекратить деятельность, которая была разрешена на спецЕН, но запрещена на классической упрощенке. Иначе вы вообще потеряете упрощенку.

Но здесь имеем приятную новость. Законом № 3219* (принятым на базе законопроекта № 8401)

в НКУ добавлена переходная норма на этот случай

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Речь об абз. 2 п.п. 9¹.4.2 нового п. 9¹ подразд. 8 разд. XX НКУ:

«ограничения, установленные пунктами 291.5 и 291.51 статьи 291 этого Кодекса для плательщиков единого налога, должны быть выполнены до первого числа месяца, следующему за календарным месяцем, в котором плательщик налога потерял право или самостоятельно отказался от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела».

То есть фактически дается один месяц на то, чтобы «избавиться» от деятельности, которая предусмотрена:

— п. 291.5 НКУ для плательщиков ЕН групп 1 — 3;

— п. 291.5¹ НКУ для плательщиков ЕН группы 4.

Месяцем, в котором действующие плательщики спецЕН потеряют право на его применение, будет август. Поэтому ограничения должны быть выполнены до 1 сентября 2023

Давайте разберемся на примере.

Пример 1. Допустим, ФЛП — плательщик спецЕН, который попал на спецЕН из группы 3 ЕН ставка 5 %, сдает в аренду склад площадью 1000 м². То есть сдает в аренду больше площади, чем разрешено п.п. 291.5.3 НКУ*. С 01.08.2023 он автоматом оказывается в группе 3 ЕН ставка 5 %. Как быть?

* Напомним, что не могут быть плательщиками ЕН групп 1 — 3 ФЛП, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м2 (п.п. 291.5.3 НКУ). Юридических лиц на ЕН это ограничение не касается!

Такой ФЛП теряет право на применение спецЕН в августе. Поэтому ограничения по площади недвижимого имущества в аренде, предусмотренные п.п. 291.5.3 НКУ, должны быть выполнены им до 1 сентября 2023.

Это значит, что по состоянию на 01.09.2023 им как арендодателем может быть сдано в аренду максимум 900 м² склада. Остальные 100 м² нельзя:

— ни сдавать в аренду;

— ни сдавать в бесплатное пользование (ссуду). Потому что налоговики традиционно не позволяют одновременно часть недвижимости в рамках ограничения из п.п. 291.5.3 НКУ сдавать в аренду, а часть сверх ограничения сдавать в ссуду. Ссуду в этом контексте они называют «безвозмездной передачей в аренду (пользование)». Отсюда и вывод. Соответствующая консультация из раздела 107.01.02 БЗ переведена в разряд недействительных. Впрочем подход налоговиков вряд ли изменился;

— ни сдать в аренду как гражданин. Потому что налоговики последовательно выступают против того, чтобы недвижимость сдавалась в аренду одновременно от имени ФЛП-единоналожника и от имени обычного гражданина. Причем, обратите внимание, даже в том случае, если площадь недвижимости не превышает нормы, установленные п.п. 291.5.3 НКУ (категория 107.01.02 БЗ).

Игнорирование этих правил приведет в том числе к «сбросу» ФЛП с упрощенки. Следовательно, такому ФЛП

важно не позже 31.08.2023:

— расторгнуть или изменить (через дополнительное соглашение) договоры аренды так, чтобы в аренду сдавалось не больше 900 м² склада;

— получить назад площадь / излишек площади свыше 900 м² от арендатора по акту приема-передачи имущества;

— получить оплату за «сверхлимитную» аренду (см. подробнее ниже о получении постоплаты)

А как будет облагаться налогом доход, полученный в «переходном месяце» августе от «сверхлимитной» сдачи в аренду — ведь в августе ФЛП уже будет плательщиком ЕН группы 3 ставка 5 %? Вот уж интересный вопрос. Считаем, что он должен облагаться налогом по базовой ставке 5 %. Потому что если законодатель дает месяц на выполнение ограничений, то очевидно должны блокироваться все предусмотренные НКУ негативные последствия нарушения этих ограничений. В том числе должно блокироваться и применение к такому доходу ставки ЕН 15 %. Имеем надежду, что налоговики будут придерживаться именно такого мнения.

А как быть, если ФЛП по каким-то соображениям хочет оставить арендные отношения без изменений? То есть оставить в аренде сверхлимитные площади. Тогда ему можно:

1) или отказаться от спецЕН в пользу общей системы. Придется платить с чистого дохода (выручка за минусом разрешенных НКУ документально подтвержденных расходов) НДФЛ 18 % и ВС 1,5 %. А вот ЕСВ «за себя» по ставке 22 % с чистого дохода пока можно продолжать не уплачивать (в течение военного положения + 12 месяцев после его отмены*).

* Пункт 919 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Чтобы перейти на общую систему, следует подать заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы (заявление с отметкой в поле «Відмова») не позже 31.07.2023. Тогда на общей системе ФЛП окажется с 01.08.2023. То есть воспользоваться «переходным месяцем» ФЛП не сможет;

2) или сдавать в аренду все недвижимое имущество как обычный гражданин. Это имеет смысл, когда у плательщика ЕН есть другая деятельность, которую он хочет продолжить на ЕН. То есть он заинтересован сохранить ЕН-статус. В таком случае с «арендного» дохода (без вычета расходов) будут уплачиваться по «гражданским» правилам НДФЛ 18 % и ВС 1,5 %. А вот уплата ЕСВ с арендного дохода вообще не предусмотрена.

Здесь можно будет воспользоваться «переходным месяцем» августом (см. выше). А для того, чтобы вывести аренду «на гражданина» с 01.09.2023, следует успеть до конца августа:

— перезаключить договоры аренды (убрать из них упоминания о ФЛП-статусе арендодателя);

— убрать из ЕГР* и Реестра плательщиков ЕН код КВЭД 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества». Иначе наш фокус не получится.

У налоговиков будет повод утверждать, что для ФЛП, который избрал вид деятельности КВЭД 68.20, сдача имущества в аренду — часть предпринимательской деятельности на ЕН. А потому он не имеет права сдавать в аренду недвижимость как обычное физлицо (категория 107.01.04 БЗ).

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Пример 2. Допустим, плательщик спецЕН, который попал на спецЕН из группы 3 ЕН ставка 5 %, продает в розницу запрещенные для классического ЕН подакцизные товары. С 01.08.2023 он автоматом оказывается в группе 3 ЕН ставка 5 %. Как быть?

Напомним, что на спецЕН можно продавать в розницу любые подакцизные товары. Например, любой алкоголь, табак. Тогда как на классическом ЕН плательщикам групп 1 — 3, как исключение из «подакцизного запрета» из п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, разрешены только:

— розничная продажа горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров (интересные нюансы об этом найдете в статье «Может ли ФЛП на едином налоге торговать моторными маслами?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18);

— деятельность ФЛП, связанная с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин.

Так вот, наш плательщик теряет право на применение спецЕН в августе. Поэтому ограничения по продаже подакцизных товаров, предусмотренные п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ*, должны быть выполнены им с учетом «переходного месяца» до 1 сентября 2023.

«291.5. Не могут быть плательщиками единого налога первой — третьей группы:

291.5.1. субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), которые осуществляют: <…>

3) производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин)».

Причем

считаем, что доход, полученный в «переходном месяце» августе от запрещенной на классическом ЕН подакцизной торговли, должен облагаться по базовой ставке ЕН

В нашем примере по ставке ЕН 5 %. Потому что, опять же, если законодатель дает месяц на выполнение ограничений, то, очевидно, должны блокироваться все предусмотренные НКУ негативные последствия нарушения этих ограничений. В том числе должно блокироваться и применение к такому доходу ставки ЕН 15 % у ФЛП и двойной ставки ЕН у юрлиц.

Ну а начиная с 01.09.2023 нельзя (субъекту, который потерял право на спецЕН с 01.08.2023) продавать те подакцизные товары, которые не разрешены для классического ЕН (см. выше). Иначе плательщик, в частности, потеряет право находиться на упрощенке.

Как вариант — перейти со спецЕН на общую систему с 01.08.2023 (как это сделать — см. выше) и продолжить продавать все, что вам заблагорассудится.

Но очевидно этот вариант понравится не всем. Тогда появляется вопрос: что делать с товаром, который остался непроданным на 01.09.2023?

В НКУ об этом — ни слова. Мы видим, например, такие варианты выхода из этой ситуации*:

* Вам может пригодится статья «Закрытие ФЛП и акциз на алко-остатки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 85.

1) ФЛП использует остаток «запрещенного» товара для собственных нужд как физлицо (для собственного некоммерческого потребления: чтобы скурить, выпить, подарить членам семьи и т. п.). В таком случае до 01.09.2023:

— «запрещенный» товар следует убрать из мест реализации, а лучше и из мест хранения;

— если ФЛП в периоде пребывания на спецЕН был обязан вести учет товарных запасов*, составить первичный документ (акт) об использовании товаров на собственные нужды в соответствии с требованиями Порядка № 496** и отразить его в форме ведения учета товарных запасов. Уместным будет составить такой акт и тем, кто учет товарных запасов вести не обязан.

* ФЛП осуществляет деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Также, напомним, обязанность вести учет товарных запасов имеют ФЛП, зарегистрированные плательщиками НДС. Но в нашем примере имеем именно неплательщика НДС.

** Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496.

Так же «запрещенные» товары юрлицо может использовать для собственных непроизводственных нужд (списать на проведение корпоративного мероприятия и т. п.).

При этом, по убеждению налоговиков,

и ФЛП, и юрлицу придется уплатить с этих (использованных на собственные непроизводственные нужды) товаров «розничный» акциз

Конечно, если эти товары им облагаются налогом (см. по этому поводу статью «Уничтоженная/утраченная подакцизка: как платить розничный акциз во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 41);

2) если есть возможность, то остатки товаров можно вернуть по договоренности поставщикам с соответствующим документальным оформлением;

3) их можно передать как помощь ВСУ, Нацгвардии, СБУ и т. п. или органам местного самоуправления, гражданской защиты и/или заведениям-подразделениям здравоохранения без предварительного или последующего возмещения их стоимости! И такие операции не считаются операциями по реализации для целей налогообложения (п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Дальше еще такие вопросы.

Допустим, как и требует закон, с 01.09.2023 плательщик ЕН перестанет фактически осуществлять несовместимую с классической упрощенкой деятельность. А в ЕГР и Реестре плательщиков ЕН у него этот вид деятельности может остаться или его следует обязательно убрать?

Отметим, что проблемы создает именно фактическое осуществление несовместимой с упрощенкой деятельности (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). Поэтому если фактически запрещенная деятельность не осуществляется, то само по себе ее наличие в ЕГР и Реестре плательщиков ЕН не должно создавать проблем. В отношении ЕГР налоговики давали адекватный ответ, что наличие в ЕГР или в уставе видов деятельности, которые не дают права избрать спецЕН, не является проблемой при условии, что такие виды деятельности фактически не осуществляются в период пребывания на спецЕН (категория 108.01.01 БЗ). То же, без сомнения, должно касаться и классического ЕН. Впрочем на практике налоговики, бывало, в таком случае как раз таки делали наоборот — см. по этому поводу статью «Запрещенный вид деятельности и отмена ЕН-регистрации» // «Налоги & бухучет», 2019, № 97. И если проблемы возникали даже на уровне ЕГР, то что тогда говорить, если запрещенный вид деятельности будет указан в Реестре плательщиков ЕН. Здесь рисков еще больше. Поэтому настоятельная рекомендация как минимум из Реестра плательщиков ЕН не позже 31.08.2023 несовместимые с классическим ЕН виды деятельности убрать (через подачу заявления)

Как быть, если фактически мы запрещенную деятельность с 01.09.2023 осуществлять прекратили, но нам будет поступать за нее постоплата?

Когда-то налоговики по этому поводу предлагали довольно странный, но не лишенный логики алгоритм. Типа: — или вы еще не полученный доход «запихните» в декларацию того отчетного периода, в котором эта деятельность фактически осуществлялась и еще была разрешена; — или уже по факту получения этого дохода «запихните» его в декларацию того отчетного периода, в котором эта деятельность фактически осуществлялась и еще была разрешена, через подачу уточняющей декларации. В таком случае не будет никаких негативных последствий: ни «сброса» с упрощенки, ни повышенной ставки ЕН. Но теперь налоговики таких советов уже не дают. А говорят вообще о другом. Например, они заявляют, что средства, полученные ФЛП групп 1 и 2 и заработанные во время работы в группе 3 от деятельности, которая в группах 1 и 2 запрещена, является основанием, чтобы ФЛП перешел на общую систему (категория 107.01.07). То есть «для возникновения проблем» достаточно одного факта получения оплаты от несовместимой с ЕН деятельности. Пусть даже сама эта деятельность была осуществлена в те времена, когда она была совместима с условиями пребывания на ЕН! Кстати, у нас ЕН-декларация за отчетный период «три квартала» будет немного «особенной» в том смысле, что в ней и так будут сидеть доходы, полученные в «переходном месяце» от запрещенной на классическом ЕН деятельности. Поэтому, может, налоговики и не будут против, чтобы в этой декларации без всяких нюансов «сидели» и доходы, полученные в сентябре от несовместимой деятельности, которая фактически осуществлялась включительно до августа. Но здесь предугадать позицию налоговиков очень трудно! Наш настоятельный совет: чтобы исключить риски уплаты ЕН по повышенной ставке и «слета» с упрощенки, попросите всех ваших покупателей/заказчиков по несовместимым операциям сделать оплаты не позже 31.08.2023

«Лишние» работники. Есть в Законе № 3219 переходная норма и в отношении наемных работников.

Речь о норме абз. 1 п.п. 9¹.4.2 нового п. 9¹ подразд. 8 разд. XX НКУ:

«Требования, установленные пунктом 291.4 статьи 291 этого Кодекса для соответствующей группы плательщиков единого налога в отношении количества лиц, которые находятся с таким плательщиком налога в трудовых отношениях, должны быть выполнены до первого числа месяца, следующему за календарным месяцем, в котором плательщик налога потерял право или самостоятельно отказался от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела».

То есть

если плательщик вышел за рамки ограничений из п. 291.4 НКУ в отношении количества лиц, которые могут находиться с таким плательщиком налога в трудовых отношениях по условиям той группы ЕН, на которую он вернется со спецЕН с 01.08.2023, то он имеет месяц (август) на то, чтобы от «лишних» работников «избавиться»

Попутно напомним, что:

— максимальная численность наемных лиц, труд которых может одновременно использовать плательщик ЕН группы 1 — 0 лиц, группы 2 — 10 лиц, группы 4 ФЛП — 0 лиц;

— при расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ФЛП на ЕН, не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 НКУ).

Деятельность, несовместимая с условиями пребывания в группе ЕН. Эту ситуацию следует отличать от ситуации с видами деятельности, запрещенными для ЕН (которую мы обсуждали выше).

Здесь речь о другом. Например:

— ФЛП группы 2 ЕН разрешено предоставлять услуги (работы) лишь плательщикам ЕН и/или населению;

— плательщиками группы 2 ЕН не могут быть ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества, предоставляют услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Так вот, это не ограничения, установленные п. 291.5 и п. 291.5¹ НКУ, о которых будет идти речь в новом п.п. 9¹.4.2 подразд. 8 разд. XX НКУ. Эти требования предусмотрены п. 291.4 НКУ.

Поэтому

здесь никакого «переходного месяца» нет. Такие требования должны быть выполнены именно со дня возвращения на классический ЕН. В нашем случае — с 01.08.2023

Пример 3. ФЛП до перехода на спецЕН был плательщиком группы 2 ЕН. На спецЕН сдает в аренду недвижимость ООО — плательщику налога на прибыль. С 01.08.2023 он автоматом оказывается в группе 2 ЕН. Как быть?

В группе 2 можно находиться, если арендатором будет или население, или плательщик ЕН (п.п. 2 п. 291.4 НКУ) (больше деталей об этом найдете в статье «Арендный» ФЛП группы 2 ЕН: если арендатор — физлицо» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26). То есть плательщик ЕН группы 2 не имеет права предоставлять в аренду недвижимость другому ФЛП или юрлицу, если они не являются плательщиками ЕН.

Поэтому если все оставить как есть, то с 01.08.2023 будет иметь место осуществление деятельности, «которая не предусмотрена в подпунктах 1 или 2 пункта 291.4 статьи 291 этого Кодекса». За это ФЛП «светит»:

— «сброс» с упрощенки (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ);

— ставка ЕН 15 % к соответствующему доходу (п.п. 5 п. 293.4 НКУ).

А раз так, то нужно что-то делать. Варианты следующие:

— или заблаговременно (до 01.08.2023) расторгнуть договор аренды и оформить акт приема-передачи недвижимости. То есть вообще отказаться от арендных отношений с «проблемным» арендатором;

— или воспользоваться вариантами, о которых шла речь выше, — переход с 01.08.2023 на общую систему или на сдачу в аренду недвижимости (всей, которую сдает в аренду ФЛП) как обычное физлицо;

— или перейти в группу 3 ЕН ставка 5 % (если по площади недвижимости ФЛП вписывается в ограничение, установленное п.п. 291.5.3 НКУ). Впрочем сделать это можно лишь следующим способом. Сначала нужно не позже 31.07.2023 подать заявление об отказе от спецЕН (группа 3 ставка 2 %). После этого ФЛП формально окажется на общей системе с 01.08.2023. Потом не позже 31.08.2023 подать заявление о переходе с общей системы на группу 3 ЕН ставка 5 %. Тогда ФЛП будет считаться плательщиком группы 3 ЕН ставка 5 % «задним числом» с 01.08.2023 (новый п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ). В таком случае даже приостанавливать аренду не придется!

Дальше еще такой вопрос.

ФЛП до перехода на спецЕН был плательщиком группы 2 ЕН. На спецЕН сдает в аренду недвижимость ООО — плательщику налога на прибыль. С 01.08.2023 он автоматом оказывается в группе 2 ЕН. Можно ли получить предварительную оплату за август и сентябрь, еще находясь на спецЕН, и не останавливать аренду. А с октября ФЛП уже перейдет на ЕН группы 3 ставка 5 %?

Это сэкономит средства на уплате ЕН, но не решит проблему. Потому что налоговики будут анализировать также статус ФЛП в периоде осуществления деятельности — то есть в периоде фактического пребывания недвижимости в аренде. Поэтому даже если предварительная оплата будет получена еще на спецЕН, все равно сам факт пребывания недвижимости в аренде у «неправильного» арендатора после 01.08.2023 будет создавать негативные последствия для ФЛП. Поэтому такому ФЛП нужно прибегнуть к алгоритму действий, о котором было сказано выше: — сначала не позже 31.07.2023 подать заявление об отказе от спецЕН (группа 3 ставка 2 %). ФЛП формально окажется на общей системе с 01.08.2023; — потом не позже 31.08.2023 подать заявление о переходе с общей системы на группу 3 ЕН ставка 5 %. Тогда ФЛП будет считаться плательщиком группы 3 ЕН ставка 5 % «задним числом» с 01.08.2023. Следовательно, аренду не нужно будет останавливать и нарушения условий пребывания на ЕН не будет

Госрегистрация → спецЕН → упрощенка

Такие субъекты, если не откажутся от упрощенки до конца июля, автоматом окажутся с 01.08.2023 в группе 3 ЕН ставка 5 % (новый п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. XX НКУ*):

«Вновь созданные субъекты хозяйствования, которые со дня государственной регистрации избрали упрощенную систему налогообложения с учетом особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела, автоматически считаются плательщиками единого налога третьей группы со ставкой единого налога в размере, определенном подпунктом 2 пункта 293.3 статьи 293 этого Кодекса.»

Отличается ли эта ситуация в интересующем нас вопросе от ситуации «Упрощенка → спецЕН → упрощенка», о которой мы говорили перед этим? Есть ли у таких субъектов «переходный месяц» на то, чтобы «справиться» с запретами в отношении видов деятельности, «несовместимых» с классическим ЕН?

Несмотря на то, что норма о переходе таких плательщиков на ЕН группы 3 ставка 5 % находится в п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. XX НКУ, а норма о «переходном месяце» находится в п.п. 9¹.4.2 п.п. 9¹.4 подразд. 8 разд. XX НКУ, не видим никаких вопросов в отношении этого.

То есть считаем, что

норма о «переходном месяце» из абз. 2 п.п. 91.4.2 п. 91 подразд. 8 разд. XX НКУ в равной степени будет касаться и тех плательщиков, которые как вновь созданные плательщики спецЕН с 01.08.2023 окажутся на ЕН группы 3 ставка 5 %

Упрощенка → спецЕН → общая система → упрощенка «задним числом», общая система → спецЕН → общая система → упрощенка «задним числом»

Речь о субъектах, которые будут действовать согласно новому п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ*.

«91.4.4. Установить, что в 2023 отчетном году субъекты хозяйствования, которые в 2023 году использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, и потеряли право или самостоятельно отказались от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела, и были переведены на уплату прочих налогов и сборов, определенных этим Кодексом, или в отношении которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, имеют право в 2023 году повторно осуществить переход (избрать) на упрощенную систему налогообложения, в том числе в случае повторной в течение 2023 года государственной регистрации физическим лицом — предпринимателем, путем подачи заявления по общей процедуре, определенной этим Кодексом.

При этом в случае подачи заявления до 1 сентября 2023 года субъект хозяйствования считается плательщиком единого налога с 1 августа 2023 года (кроме единого налога третьей группы со ставкой единого налога в размере, определенном подпунктом 1 пункта 293.3 статьи 293 этого Кодекса, если такое лицо по состоянию на 1 августа 2023 года не зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость).»

Считаем, что

таким субъектам тоже ничего не мешает воспользоваться «переходным месяцем» из п.п. 91.4.2 нового п. 91 подразд. 8 разд. XX НКУ

Поэтому для них также справедливым является все то, что было сказано в разделе «Упрощенка → спецЕН → упрощенка» выше.

Выводы

• Тем, кто с 01.08.2023 окажется на классической упрощенке, фактически дается один месяц на то, чтобы «избавиться» от деятельности, несовместимой с классической упрощенкой (которая предусмотрена п. 291.5 НКУ для плательщиков ЕН групп 1 — 3; п. 291.5¹ НКУ — для плательщиков ЕН группы 4).
• То же касается «лишних» работников.
• А вот если речь идет о деятельности, совместимой с ЕН, но несовместимой с условиями пребывания в определенной группе ЕН, то никакого «переходного месяца» нет.