Изменения в Инструкцию ЕСВ. Ставка 8,41%. 1 июля — ловушка?

Многие бухгалтеры рискуют совершить ошибку, применяя ставку 8,41 %, когда инвалидность работника не подтверждена. Рассмотрим, как правильно действовать, а также поясним, что означает дата 1 июля.

К трудовым доходам работников с инвалидностью работодатель имеет право применять льготную ставку ЕСВ 8,41%. Основанием для этого является копия справки к акту осмотра МСЕК или выписка из решения экспертной команды по оценке функционирования лица.

Проблемы возникают, когда срок действия справки МСЕК закончился, а новый осмотр еще не пройден. В такой ситуации часто продолжают применять ставку 8,41%, ссылаясь на постановление КМУ от 15.11.2024 № 1338.

Постановление КМУ от 15.11.2024 № 1338 → автоматическое продление инвалидности до 1 июля 2025Этот документ предусматривает автоматическое продление инвалидности до 1 июля 2025 года для тех, у кого повторный осмотр был назначен с 1 января 2025 года, но не состоялся.

Пример. Работнику надо пройти повторный осмотр 20 мая 2025 года, но работник его не прошел. В этом случае инвалидность автоматически продлевается до 30 июня 2025 года. Если работник все же пройдет повторный осмотр до 30 июня, но инвалидность не будет подтверждена, то статус инвалидности утрачивается с даты соответствующего решения.

Теперь посмотрим на эту ситуацию с точки зрения начисления ЕСВ, потому что именно это в первую очередь интересует бухгалтера.

Здесь важен тот факт, что само постановление № 1338 не продлевает срок действия справки к акту осмотра МСЕК, а именно эта справка является документальным подтверждением для применения льготной ставки. Это создает неопределенность: может ли работодатель применять ставку 8,41%, если инвалидность формально продлена, но справка уже утратила силу?

Ранее Инструкция № 449 по ЕСВ не содержала четкого ответа на этот вопрос, а налоговая в своих разъяснениях высказывала противоречивые позиции. В некоторых индивидуальных налоговых консультациях говорилось о возможности применения ставки 8,41% до 1 июля 2025 года, даже если справка просрочена. В других консультациях налоговая цитировала нормы Инструкции по № 449 и рекомендовала обращаться в Минздрав с целью подтверждения срока действия справки МСЭК.

Эта неопределенность, на наш взгляд, устраняется с 20 июня 2025 года. То есть с даты вступления в силу приказа № 231, который изменил Инструкцию № 449.

Дело в том, что с 20 июня в Инструкции по ЕСВ четко указано: ставка ЕСВ 8,41% применяется к зарплате работника с инвалидностью в течение периода, определенного постановлением № 1338.

Если переосвидетельствование должно было быть в 2024 году или раньше

А вот здесь говорим о лицах, которым в п. 3 постановления № 225 обещали, что их инвалидность будет продлена до последнего числа шестого месяца после окончания военного положения, если раньше не будет проведен повторный осмотр. Это — лица с инвалидностью, у которых срок повторного осмотра пришелся на период военного положения, но их невозможно было направить на переосвидетельствование. Впоследствии, а именно с 26 ноября 2024 года эти лица из постановления № 225 были исключены. Зато Постановлением № 1338 их обязали пройти повторный осмотр.

В частности, мужчины 25 — 60 лет со II или III группой должны пройти осмотр с 1 апреля по 1 ноября 2025 года, другие — до 1 апреля 2026 года.

Исключения возможны только для тех, кого невозможно направить на осмотр (касается оккупированных территорий, тяжелого состояния здоровья).

Как видите, о 1 июля 2025 года и о продлении срока инвалидности до этой даты здесь речь не идет.

Пример. Предположим, что работник должен был пройти повторный осмотр еще в 2023 году, но не прошел его. Может ли работодатель до 1 июля применять ставку ЕСВ 8,41 % к зарплате такого работника?

Налоговая служба в своей консультации в ЗІР пришла к выводу: если справка к акту осмотра МСЕК закончилась до 1 января 2025 года, то до 1 июля 2025 года можно еще применять ставку 8,41 %. А уже с 1 июля — только 22%.

♿ Льготная ставка ЕСВ 8,41% для работников с инвалидностью до 01.07.2025

Однако, на наш взгляд, пользоваться этим разъяснением рискованно. Во-первых, оно лишь отражает позицию налогового органа, но не защищает работодателя в случае проверки. Если налоговая изменит позицию, применение ставки 8,41% могут признать ошибочным. Во-вторых, разъяснение расходится с положениями постановления № 1338.

‼️ Поэтому лучший вариант — получение индивидуальной налоговой консультации. И, как показывает имеющаяся практика, далеко не всегда налоговики отвечают в ИНК так, как в базе знаний.

🕵️ Индивидуальная налоговая консультация (ИНК): как получить

Изменилось ли что-то после вступления в силу изменений в Инструкцию № 449? На наш взгляд, нет. Дело в том, что в постановлении № 1338 о продлении срока инвалидности для работников, не прошедших переосвидетельствование до 01.01.2025, ничего не сказано. В нем есть только сроки по прохождению такого переосвидетельствования.

То есть проблема с такими работниками никуда не исчезла.

Повторное переосвидетельствование после июля

Пример. У работника в справке к акту осмотра МСЭК указано, что инвалидность установлена до 01.10.2025, а повторное переосвидетельствование назначено на 15.09.2025.

До даты, указанной в справке — т. е. до 1 октября — инвалидность считается действующей, и работодатель может начислять ЕСВ по льготной ставке 8,41 %.

Обратите внимание: здесь тоже не учитываем дату 1 июля. Как мы говорили, она имеет значение только для тех работников, у кого переосвидетельствование должно было состояться после 01.01.2025, но они не успели его пройти. Это не наш случай.

Инвалидность пожизненно

Пример. Работнику инвалидность установлена пожизненно (без указания срока проведения повторного осмотра). Копия справки к акту осмотра МСЭК есть у работодателя. Нужно ли этому работнику переподтверждать инвалидность и получать выписку из решения экспертной команды для ЕСВ-целей?

Если работнику инвалидность установлена пожизненно (т. е. без даты следующего переосвидетельствования), ничего дополнительно подтверждать не нужно. Такая справка остается действующей и в дальнейшем. Соответственно работодатель, имея заверенную копию такой справки, может применять к трудовым доходам работника с инвалидностью ставку 8,41 %.