Сводная налоговая накладная на списание залежавшихся запасов

Действующая редакция НКУ (п. 198.5) требует при списании запасов, используемых не в хозяйственной деятельности или в необлагаемых операциях, начислить налоговое обязательство (НО) по НДС и составить и зарегистрировать соответствующую НН.

В случае списания запасов (в частности товаров), использованных не в хозяйственной деятельности, Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, предписывает:

1. составить сводную НН на списанные запасы по итогам отчетного месяца;
2. указать в такой сводной НН тип причины «13»;
3. в графе 2 такой сводной НН указать:

• дату и номер входной НН, по которой был сформирован налоговый кредит по списанным запасам;
• описание (номенклатуру) списанных запасов.
• Как влияет время приобретения списанных запасов

В свое время порядок признания налогового кредита по НДС по операциям приобретения товаров/услуг был изменен. Поэтому краеугольной датой приобретения, определяющей тот или иной порядок действий плательщика НДС сейчас в отношении начисления или неначисления НО по списанным запасам, использованным не в хозяйственной деятельности, является 01.07.2015 г.

Запасы, приобретенные до 01.07.2015 г.
Обязанность начислить НО и составлять сводную НН возникает только если при приобретении запасов входной НДС плательщиком был включен в НК. Если при их приобретении НДС в НК плательщиком не включался (например, запасы были приобретены «без НДС»), то обязанность начислить НО и составлять сводную НН не возникает.

Запасы, приобретенные от 01.07.2015 г. и позже
Если запасы были приобретены с входным НДС, то НО в соответствии с п. 198.5 НКУ следует начислять и составить сводную НН независимо от прошлого НК. Базой начисления является стоимость приобретения.

Выводы

1. Если списанные запасы были приобретены до 01.07.2015 г. и входной НДС в НК включен не был, то НО не начисляется и сводная НН не составляется.
2. Если списанные запасы были приобретены до 01.07.2015 г. и входной НДС в НК включен был, то НО по п. 198.5 НКУ начисляется и сводная НН составляется.
3. Если списанные запасы были приобретены после 01.07.2015 г., то независимо от включения входного НДС в НК, плательщиком НО по п. 198.5 НКУ начисляется и сводная НН составляется.