Скасування спецЄП та товарний облік ФОП

Хто має вести облік товарних запасів

Тут легше піти від зворотного. Тобто сказати, хто звільнений від обліку товарних запасів. Причому одразу уточнимо, що ми говоримо зараз про облік товарних запасів:

— який вимагає вести п. 12 ст. 3 Закону про РРО*;

— правила ведення якого встановлено Порядком № 496**.

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

** Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб — підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Мінфіну від 03.09.2021 № 496.

Так от, звільненими від обліку товарних запасів податківці бачать лише тих ФОП, які названі безпосередньо у п. 12 ст. 3 Закону про РРО*. Так, із полегшенням можуть зітхнути лише ФОП на єдиному податку (ЄП), які одночасно:

— не зареєстровані платниками ПДВ;

— не займаються реалізацією технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту (далі — ТСПТ); лікарських засобів; виробів медпризначення; ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Також податківці вважають, що у будь-якому разі звільненими від ведення обліку товарних запасів є платники ЄП групи 1 (категорія 109.02 БЗ тут і тут).

Більше деталей знайдете у статті «Операція «реанімація» — обліку товарних запасів у ФОП» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87.

Що з товарним обліком на спецЄП

Чи є платник спецЄП платником ЄП? Беззаперечно. Відповідно

якщо платник спецЄП не зареєстрований платником ПДВ і не займається реалізацією ТСПТ та інших перелічених вище товарів, то він є звільненим від ведення обліку товарних запасів

А якщо реалізацію ТСПТ та інших перелічених вище товарів не здійснює, але зареєстрований як платник ПДВ? Тут уже цікавіше. Бо з одного боку, ПДВ-реєстрація такого ФОП не є анульованою. З іншого, його реєстрація платником ПДВ є призупиненою (п. 9.5 підрозд. 8 розд. XX ПКУ).

Тож хто він тоді є для цілей п. 12 ст. 3 Закону про РРО? Можна його теж вважати ФОП на ЄП, який не зареєстрований платником ПДВ (допоки він перебуває на спецЄП)?

Дивіться, у чому справа. Коли мова йде про ведення обліку доходів (і витрат) відповідно до п. 296.1 ПКУ, то податківці ліберально підійшли до питання. Їх висновок: ФОП на спецЄП веде саме облік доходів (а не облік доходів і витрат). Навіть якщо в нього є ПДВ-реєстрація (категорія 107.01.06 БЗ). Тобто для податківців ФОП з ПДВ-реєстрацією, допоки вони перебувають на спецЄП, — це не «платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи — підприємці), які є платниками податку на додану вартість». Більше деталей знайдете у статті «ФОП на спецЄП: а що з податковим обліком?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 77.

А от щодо ведення обліку товарних запасів ФОП на спецЄП податківці у подібному ключі, на жаль, не висловлювалися.

Задавалося б, яка різниця: чи ФОП «не є платником ПДВ» (як про це йдеться у п. 296.1 ПКУ ), чи ФОП «не зареєстрований як платник ПДВ» (як про це йдеться у п. 12 ст. 3 Закону про РРО)?

Втім коли податківці дають роз’яснення для платників спецЄП з ПДВ-реєстрацією щодо тих же реквізитів фіскального чека, то підкреслюють, що ПДВ-реєстрація такого платника не є анульованою. Тож індивідуальний податковий номер платника ПДВ у чеку має бути (категорія 09.20 БЗ). А от операції відображаються як необ’єктні.

Тож

є дуже великий ризик того, що ФОП із ПДВ-реєстрацією на спецЄП податківці не будуть вважати звільненими від ведення обліку товарних запасів

Відповідно ми рекомендуємо таким ФОП облік товарних запасів продовжувати вести і перебуваючи на спецЄП (вам також буде цікавою стаття «Як ФОП вести облік доходів, витрат та товарних запасів у 2023 році?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16).

Що з товарним обліком після скасування спецЄП

Якщо ФОП був зобов’язаний вести облік товарних запасів і до переходу на спецЄП, і на спецЄП, то жодних питань не виникає. Після скасування спецЄП ФОП продовжить вести цей облік у звичайному порядку.

Цікавими є інші ситуації:

1) ні до переходу на спецЄП, ні на спецЄП ФОП не був зобов’язаний вести облік товарних запасів, а після скасування спецЄП стане зобов’язаний. Наприклад тому, що опиниться на загальній системі оподаткування (а до цього був спрощенцем);

2) до переходу на спецЄП був зобов’язаний вести облік. Наприклад тому, що був на загальній системі. Після переходу на спецЄП став звільненим від цього обов’язку (не зареєстрований платником ПДВ, не здійснює реалізацію ТСПТ та К^о). А після скасування спецЄП знов стає зобов’язаний. Наприклад тому, що знову потрапляє на загальну систему.

«Новозобов’язаний» ФОП. Це ситуація 1 (див. вище).

Такий ФОП буде зобов’язаний почати вести облік товарних запасів з першого дня, коли в нього виникне такий обов’язок. Наприклад, з першого дня перебування на загальній системі.

Перший запис у Формі ведення обліку товарних запасів (за формою згідно з додатком до Порядку № 496) слід зробити вранці такого дня або напередодні ввечері

Про що перший запис? Про залишки товарних запасів на початок обліку. Все логічно. ФОП собі працював без обліку товарних запасів і раптом — бац — відсьогодні треба вести такий облік. А якісь товарні запаси у нього в магазині / на складі вже є — їх і треба показати у Формі обліку.

Документ для першого запису. Це — опис залишку товарів на початок обліку. Цей опис ФОП формує самостійно, у довільній формі. І ніякими первинними документами підтверджувати записи в ньому необов’язково.

У нього заносять всі товарні запаси, які були у ФОП у перший день обліку, навіть якщо на них немає жодних прибуткових документів. Всі ці товари стануть «легалізовані» в обліку ФОП на підставі опису залишку товарів на початок обліку — надалі достатньо буде лише показувати їх вибуття (більше деталей щодо цього знайдете у статті «Операція «реанімація» — обліку товарних запасів у ФОП» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87).

«Ексзобов’язаний» ФОП. Це ситуація 2 (див. вище).

Тут, вважаємо, логіка наступна.

До переходу на спецЄП і позбавлення обов’язку вести облік товарних запасів ФОП вів Форму обліку у звичайному порядку. Після переходу на спецЄП — припинив. Бо став звільненим. Наразі після паузи стає знову зобов’язаний.

У такому разі він, за логікою, має завести новий регістр (бо нумерація записів повинна початися з № 1, як того вимагає п. 5 розд. II Порядку № 496).

При цьому перший запис, який він зробить після відновлення обов’язку вести облік товарних запасів, буде запис про залишки товарних запасів на початок обліку. На основі якого документа? На основі опису залишку товарів на початок обліку.

Тобто все буде, наче ми почали вести цей облік «з нуля» (див. попередній розділ).

А як бути з операціями, які мали місце у періоді спецЄП? Чи треба їх вносити «заднім числом» до Форми обліку?

Ні. Такого обов’язку в нас немає. Тож ні надходження, ні вибуття, що мали місце у періоді, коли ФОП був звільнений від обліку товарних запасів, ні розгорнуто, ні згорнуто у Формі обліку показано не буде.

До Форми обліку ми «заведемо» фактично наявні на момент виникнення обов’язку ведення товарного обліку товарні запаси — через опис залишку товарів на початок обліку. А потім вже будемо показувати їх вибуття

Висновки

• Якщо платник спецЄП не зареєстрований платником ПДВ і не займається реалізацією ТСПТ, ліків, медвиробів, «ювелірки», то він є звільненим від ведення обліку товарних запасів.
• Є дуже великий ризик того, що ФОП із ПДВ-реєстрацією на спецЄП податківці не будуть вважати звільненими від ведення обліку товарних запасів.
• Якщо у ФОП після скасування спецЄП відновлюється/з’являєтеся обов’язок вести облік товарних запасів, то перший запис у Формі обліку буде про фактично наявні товарні запаси. При цьому складається опис залишку товарів на початок обліку, який і є підставою для першого запису.