Сплачено роялті на користь Дія Сіті: чи буде податкова різниця?

Платник податку на прибуток сплатив роялті резиденту Дія Сіті: чи застосовувати податкову різницю?

📌 Підприємство – платник податку на прибуток сплачує роялті за користування програмним забезпеченням резиденту Дія Сіті – платнику податку на особливих умовах.

Виникає запитання: чи повинен платник податку на прибуток (який є високодохідником чи добровольцем) застосовувати до такого платежу податкову різницю?

Норма ПКУ

• Фінансовий результат до оподаткування збільшується, якщо роялті нараховано:
  • на користь юридичної особи, яка звільнена від сплати податку на прибуток, або
  • яка сплачує податок за ставкою, іншою від базової (основної) (пп. 140.5.7 ПКУ).
• Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах сплачують податок на прибуток:
  • за базовою ставкою 18 % (п. 136.1 ПКУ),
  • та за спеціальною ставкою 9 % (п. 136.8 ПКУ) – залежно від виду операцій (пп. 141.9¹.1 ПКУ).

Таким чином, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах – вважається таким, який сплачує податок за ставкою, іншою від базової (основної).

Таблиця для зручності

Висновок

Якщо звичайний платник податку на прибуток (високодохідник чи доброволець) сплачує роялті резиденту Дія Сіті – платнику податку на особливих умовах, то оскільки такий резидент Дія Сіті сплачує податок не тільки за основною ставкою (18 %), а і за іншою (9 %) цей платіж підпадає під податкову різницю (пп. 140.5.7 ПКУ).

👉 Отже, підприємство – платник податку на прибуток (високодохідник чи доброволець) повинно збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму такого роялті відповідно до пп. 140.5.7 ПКУ у звітному періоді нарахування такого платежу.

💡Консультація з категорії 102.24 ЗІР ДПС

Чи здійснюється ЮО – платником податку на прибуток на загальних підставах коригування фінансового результату до оподаткування у разі сплати роялті за користування програмним забезпеченням на користь резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?