Земельна пільга: для платників ЄП
За загальним правилом ФОП — платники ЄП груп 1 — 3 звільнені від сплати податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються ними для провадження господарської діяльності (п.п. 4 п. 297.1 ПКУ).
Звільнення не діє в тому разі, якщо земля та/або нерухомість на ній передані в оренду (найм), позичку тощо. Деталі шукайте у «Плата за землю й податок на нерухомість: звільнення для єдинників» // «Податки & бухоблік», 2023, № 9.
Із цього випливає, що ФОП — платник ЄП отримує звільнення від земподатку, тільки якщо дотримується двох вимог:
1) земля використовується у його господарській діяльності;
2) земля та/або приміщення, що на ній стоїть, не здається в оренду.
Якщо хоч одна з вимог не виконується, то звільнення ФОП не отримує.
До відома! Звільнення від орендної плати за землі державної та комунальної власності спрощенці не отримують.
Про воєнні звільнення згадувати не будемо, оскільки вони мають трішки іншу природу. І коли б ФОП на ЄП припинив здійснювати свою діяльність через воєнні дії чи окупацію, то питання щодо плати за землю у нього б не виникало. Деталі про ці звільнення читайте у «Уточнюємо плату за землю з урахуванням воєнних пільг» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38.
Із запитання випливає, що ФОП відкрив на своїй землі СТО, тобто задіяв її у своїй госпдіяльності. Отже, його діяльність не передбачає здавання в користування іншим особам землі чи нерухомості, що знаходиться на його землі. А отже, допоки його СТО працювало, він точно мав право на звільнення від земподатку.
Призупинка діяльності: чи привід для зупинки пільги? Що кажуть контролери?
ФОП через воєнний стан тимчасово призупинив свою діяльність (адже розуміє, що працюватиме тільки у збиток), і у нього виникає закономірне запитання:
чи повинен він сплачувати земподаток за свої землі (наприклад, за землю під непрацюючим кафе чи СТО)?
Відповідь на це запитання спробували дати податківці у БЗ 111.01. Але, чесно кажучи, чіткої і зрозумілої відповіді вони не дали.
З одного боку, в короткій відповіді вони кажуть: так, сплачувати земподаток треба. А якщо придивитись до повної відповіді, то там теж кажуть, що треба, але якщо є припинення ФОП (тобто його ліквідація).
Так, у повній відповіді цієї консультації податківці заявили, що виходячи із положень Закону № 755* такого поняття, як тимчасове припинення підприємницької діяльності, не існує.
Отже, далі логічно зробити такий висновок: якщо немає припинення ФОП, а є тільки тимчасове припинення діяльності, то пільга із земподатку зберігається. На жаль, саме цього висновку у відповіді не прописано, він тільки логічно випливає із посилання контролерів на Закон № 755. Та і засмучує коротка відповідь, про яку ми казали вище.
І, чесно кажучи, не тільки вона. Донедавна в БЗ серед діючих була погана консультація з цього питання стосовно юросіб. Так, у ній контролери чітко відповіли: якщо юрособа на ЄП тимчасово припиняє діяльність, то пільгу з земподатку втрачає. Консультація переведена до недіючих з 06.05.2023, але ми вважаємо, що це зроблено із технічних причин, це не зміна позиції.
Окрім того, є неприємний приклад фіскальної позиції
у листі ГУ ДПС у м. Києві від 06.12.2022 № 2157/ІПК/26-15-04-05-08 та у БЗ 111.01
Питання платника було стосовно землі, на якій тільки будується виробничий об’єкт: платити спрощенцю за цю землю земподаток чи ні? Податківці відповіли: так, платити.
Тобто податківці вважають, що коли земля, яка належить юрособі, не використовується у її господарській діяльності, то не виконуються умови, які звільняють платника ЄП від сплати земподатку.
Аргументують вони це положеннями п.п. 4 п. 297.1 ПКУ. У ньому звільнення від земподатку зав’язане на тому, чи використовується земля у господарській діяльності спрощенця, а не на тому, чи вказано у ЄДР запис про те, що суб’єкт господарювання припинений чи діючий
При цьому такий фіскальний висновок щодо юрособи вони роблять щодо землі, яка, по суті, має прямий зв’язок із госпдіяльністю, а саме щодо землі, на якій здійснюється будівництво, в тому числі виробничих об’єктів.
Хоча саме в цьому випадку, на наш погляд, фіскали точно не праві. Адже поки юрособа-єдинник існує, мета її існування — провадження госпдіяльності. А отже, незалежно від того, чи генерує фактично земля якийсь дохід у певний конкретний період часу, говорити про невикористання її у госпдіяльності не можна.
Але загальний посил фіскалів зрозумілий. Якщо земля не приносить доходу, то звільнення від земподатку не діє. Хоча історія знала і приємні часи, коли фіскали давали розумну відповідь. Так, у давно не діючій БЗ вони чітко сформулювали: що тимчасове припинення діяльності не позбавляє юрособу-спрощенця пільги на землю. Враховуючи діючі наразі БЗ, а також той факт, що стосовно ФОП фіскали не дали чітку відповідь на запитання, чи отримує ФОП звільнення від земподатку при тимчасовому простої, то податківці на місцях можуть просувати такий же фіскальний підхід, що і для юросіб.
Механізм нарахування земподатку для ФОП не залежить від простою в діяльності
Інша справа, що за загальними правилами ФОП не є суб’єктом права власності на нерухоме майно, в тому числі і на землю. Тому у нього на праві власності землі, за ідеєю, бути не може. На практиці можуть бути випадки, коли земля оформлена на ФОП. Але це зазвичай винятки із правила. Тому на цьому робити акцент не будемо.
Так от, якщо земля, яку використовує ФОП, оформлена на фізособу, то платником земподатку за таку землю є саме фізособа-громадянин у своєму цивільному, а не підприємницькому статусі. А отже, в цьому випадку земподаток нараховує не сам ФОП, а податківці. Вони мають направити фізособі до 1 липня відповідне податкове повідомлення-рішення з нарахованим податком і реквізитами для сплати. Деталі у «Земельний податок у фізосіб» // «Податки & бухоблік», 2021, № 61.
Якщо ФОП як фізособі не надходить ППР із нарахованим земподатком, адже фіскали знають, що її земля потрапляє під звільнення (наприклад, раніше фізособа вже відбивалася від ППР шляхом інформування фіскалів про свій статус ФОП і використання землі у діяльності ФОП тощо), то і проблем немає.
Навряд ФОП повідомляв фіскалів про тимчасове призупинення своєї діяльності. А тому і ППР з нарахуванням земподатку не повинно надійти.
Інша справа, коли ФОП, що тимчасово призупиняв діяльність, надійшло ППР з нарахованим земподатком. У цьому випадку від цих нарахувань треба відбиватися. Варто буде написати податківцям пояснення, що земля, щодо якої нараховано податок, використовується ФОП-спрощенцем у його госпдіяльності, а отже, за неї платити податок не потрібно.
При цьому інформувати фіскалів, що протягом певного періоду діяльність ФОП тимчасово не здійснював, не слід. Адже самостійно фіскали про цей факт не довідаються. У ЄДР, як стверджують самі фіскали, запис про тимчасове призупинення діяльності не вноситься.
Теоретично вони можуть здогадатися про це, подивившись у декларацію ФОП — платника ЄП групи 3 і не побачивши там жодного отриманого доходу за певний проміжок часу. Але навіть цей факт ні про що не свідчить. Адже, по суті, ФОП міг навіть і у бездохідні періоди здійснювати госпдіяльність. Ходив на своє СТО і чекав клієнтів, а вони просто не з’являлися, або навпаки знайшов замовлення і дав клієнтам відстрочку з оплати наданих послуг тощо.
А отже, коли фіскали не знають, що ФОП тимчасово припинив свою діяльність, і не можуть цього довести, то вони не можуть вибрати фіскальний підхід для нарахування земподатку при тимчасовій призупинці діяльності.
Тому навіть якщо ФОП тимчасово і призупинив свою діяльність і над ним нависла загроза сплати земподатку, це не означає, що фактично він буде його сплачувати.
Висновки
- Пільга з податку за землю не повинна залежати від простою в діяльності платника ЄП. Але маємо суперечливі консультації контролерів.
- Для ФОП-спрощенця є консультація від контролерів, де вони кажуть, що ФОП не може бути в статусі «тимчасової призупинки діяльності»: або він діє, або ліквідується. Саме це наштовхує на думку, що простій у ФОП не позбавляє його пільги з податку на землю.
- Для юрособи-спрощенця контролери протягом тривалого часу казали, що при тимчасовому простої пільги з податку за землю немає.
- Механізм нарахування земподатку для ФОП допомагає користуватися пільгою з податку на землю попри простій у діяльності.
За матеріалами сайту i.factor.ua
