ЄСВ-додаток для ФОП-загальносистемників

Перш ніж вивчати особливості складання та подання ЄСВ-звітності, переконайтеся, що ви не є підприємцем-пільговиком (див. «Додаток з ЄСВ для ФОП-звільненців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2). Якщо ж ви не звільнені від обов’язку подавати звітність з ЄСВ, інформація, наведена нижче, саме для вас.

Правила обчислення та сплати ЄСВ

Давайте спочатку згадаємо, як підприємці, які працюють на загальній системі оподаткування, розраховують та сплачують ЄСВ за себе.

Обчислення ЄСВ. Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464* базою нарахування ЄСВ для ФОП-загальносистемників є отриманий від підприємницької діяльності дохід (прибуток), який підлягає обкладенню ПДФО. Обчислення сум ЄСВ здійснюється на підставі даних річної податкової декларації.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

При цьому сума ЄСВ за кожен місяць, в якому отримано дохід (прибуток), не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Водночас згідно з ч. 3 ст. 7 Закону № 2464 база нарахування ЄСВ за місяць не може перевищувати максимальної величини (15 розмірів мінзарплати).

Таким чином, за 2022 рік ФОП має за кожен дохідний місяць сплатити ЄСВ у сумі:

— з 01.01.2022 — не нижче 1430 грн і не вище 21450 грн;

— з 01.10.2022 — не нижче 1474 грн і не вище 22110 грн.

Загальносистемники, які в окремому місяці 2022 року не отримали дохід (прибуток), мають право не сплачувати ЄСВ за себе за такий місяць. Але майте на увазі, що такі місяці не увійдуть до страхового стажу ФОП.

Якщо підприємець має бажання сплатити ЄСВ за бездохідні періоди, він може це зробити

Сума ЄСВ при цьому повинна бути не менше мінімального страхового внеску і не більше максимального (див. вище).

Сплата ЄСВ. Відповідно до абзацу третього п. 8 ст. 9 Закону № 2464 підприємці на загальній системі зобов’язані перераховувати ЄСВ щокварталу до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується цей внесок. Сплачені квартальні суми враховуються при остаточному розрахунку за календарний рік. При цьому окремого строку для остаточного розрахунку на підставі ЄСВ-звітності Закон № 2464 не встановлює. Тому рекомендуємо керуватися загальними. Щоправда, податківці стверджують (див. БЗ 201.04.02), що строк сплати зобов’язань з ЄСВ, визначених у додатку ЄСВ1 до декларації, настає у день подання такого додатка. Але з норм законодавства це не випливає.

ЄСВ-звітність

Форма ЄСВ-звітності. Звітувати з ЄСВ за 2022 рік ФОП на загальній системі оподаткування мають шляхом подання додатка ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи.

При цьому не забудьте поставити позначки:

— у рядку 8 розділу І шапки декларації «Відомості про суми нарахованого єдиного внеску у додатках ЄСВ1, ЄСВ2, ЄСВ3»;

— у комірці поруч із «ЄСВ1» поля «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» заключної частини декларації.

Також слід заповнити рядок 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» розділу V декларації.

Заповнюємо ЄСВ-додаток. Правила заповнення додатка ЄСВ1 наведемо в таблиці нижче.

Заповнення загальносистемником річного додатка ЄСВ1

Тепер зупинимося на заповненні графи 3 табличної частини додатка ЄСВ1. Відповідно до п.п. 8 п. 6 розд. IV Інструкції № 859* у цій графі слід відображати фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць.

* Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859.

Виходить, ЄСВ потрібно розраховувати виходячи з фактичних місячних сум чистого доходу, визначених у Типовій формі обліку доходів і витрат (а не виходячи із усередненого доходу). Такий самий висновок можна зробити з консультації податківців (див. БЗ 201.06). Якщо у вас немає збитків і ви не обліковуєте амортизацію, такий підхід можна вважати прийнятним.

У цьому випадку графу 3 заповнюють так:

— якщо ФОП отримав за місяць хоча б 1 грн чистого доходу, цю суму він має записати до графи 3 (перенести її з Типової форми обліку доходів і витрат);

— якщо за місяць чистий дохід дорівнював «0», у цьому рядку ставимо 0,00 (або прочерк у паперовому звіті).

А от якщо у вас були збитки або ви обліковуєте амортизацію (нагадаємо, що її можна зарахувати у зменшення оподатковуваного доходу лише за підсумками року), то описаний вище підхід буде дискримінаційним. Судіть самі.

Формально у такому разі платити ЄСВ слід виходячи з річної суми чистого доходу з урахуванням збитків та суми амортизації (див. абзац четвертий п. 164.1 ПКУ та п.п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Крім того, згідно з п.п. 4 п. 2 розд. IV Інструкції № 449* ФОП повинні розраховувати ЄСВ «на підставі даних річних податкових декларацій». При цьому враховуються місяці, протягом яких така особа отримувала дохід (прибуток).

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

Тут якраз і підійшов би варіант із усередненням річного чистого доходу між прибутковими місяцями, як це раніше передбачалося Інструкцією № 449. Або варіант із рівномірним розподілом амортизації/збитків між прибутковими місяцями. Але не факт, що це сподобається податківцям. Тому рекомендуємо отримати у них індивідуальну податкову консультацію з цього питання. Якщо фіскали висловляться проти можливості врахувати збитки чи амортизацію, а ціна питання велика, таку індивідуальну консультацію можна оскаржити у суді. І якщо слуги Феміди підтримають ФОП, податківцям доведеться видати нове роз’яснення з урахуванням висновків суду (абзац другий п. 53.2 ПКУ).

А тепер проілюструємо на прикладі порядок заповнення табличної частини додатка ЄСВ1 підприємцем-загальносистемником.

Приклад. ФОП пропрацював на загальній системі оподаткування весь 2022 рік. Сума його чистого доходу за даними Типової форми становила: у січні та лютому — по 98500 грн, у червні — 5900 грн, у липні — 5000 грн, у серпні — 12000 грн, у вересні — 10700 грн, у жовтні — 11000 грн, у листопаді та грудні — по 5800 грн.

У березні — травні підприємець не працював і доходів не отримував.

Таблична частина додатка ЄСВ1 виглядатиме так.

Фрагмент табличної частини додатка ЄСВ1

Підсумкову суму, зазначену у графі 6 (56122,00 грн), підприємець переносить до рядка 22.1 основної частини декларації.

Висновки

• Базою нарахування ЄСВ для ФОП-загальносистемників є отриманий від підприємницької діяльності дохід (прибуток), який підлягає обкладенню ПДФО.
• Загальносистемники, які в окремому місяці 2022 року не отримали дохід (прибуток), мають право не сплачувати ЄСВ за себе за такий місяць.
• ФОП-загальносистемники звітують з ЄСВ шляхом подання додатка ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи.