Труднощі переходу, або Де опиняться платники спецЄП з 1 серпня?

Автор | 22.02.2024

Нові правила запроваджено…

Отже, нові правила щодо спецЄП до ПКУ додано Законом № 3219* (прийнятим на базі законопроєкту № 8401). Цей закон ще не набрав чинності. Але набере її досить швидко — з 01.08.2023. Тож треба визначатися, що робити зараз: писати заяву на відмову від спецЄП чи ні?

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-IX.

Якщо нічого не робити

Якщо не писати заяву на відмову від спецЄП, то з 01.08.2023 вас автоматично повернуть на ту систему оподаткування, на якій ви працювали на момент переходу на спецЄП. А якщо ви новостворений платник спецЄП — то на єдиний податок (ЄП) групи 3 ставка 5 %.

Це загальна норма, що міститься в новому п.п. 91.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ.

Єдиний податок

А якщо ви до спецЄП були платником звичайного ЄП, то для вас — спеціальна норма в п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, що з 01.08.2023 ви автоматично повертаєтесь на ту групу ЄП, на якій ви були до переходу на спецЄП. Причому немає сумнівів, на ту ж ставку ЄП (3 % чи 5 %), якщо мова про повернення на звичайну групу 3.

Тобто

з 01.08.2023 податківці автоматично повернуть платників спецЄП на ту систему оподаткування/у ту групу та ставку ЄП, з якої вони перейшли на спецЄП. Для цього не треба подавати жодних заяв!

Конкретні приклади наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Де опиниться платник спецЄП з 01.08.2023, якщо нічого не робитиме

Система оподаткування, на якій

ви працювали в момент переходу на спец ЄП

Спец ЄП

Система оподаткування, на якій ви опинитеся

з 01.08.2023

Група 1 спрощенки

Група 1 спрощенки

Група 2 спрощенки

Група 2 спрощенки

Група 3 спрощенки (ФОП або юрособа) зі ставкою 3 %

Група 3 спрощенки зі ставкою 3 %

Група 3 спрощенки (ФОП або юрособа) зі ставкою 5 %

Група 3 спрощенки зі ставкою 5 %

Група 4 спрощенки (ФОП або юрособа)

Група 4 спрощенки

Загальносистемник (ФОП або юрособа)

Загальносистемник (для юросіб — платник податку на прибуток)

ФОП або юрособа, яка зареєструвалася під час війни і одразу обрала спецЄП

Група 3 спрощенки зі ставкою 5 %

Якщо вас це влаштовує, можна допрацьовувати липень на спецЄП і «у вус не дути». Якщо ж хочете змінити групу спрощенки чи систему оподаткування, то йдемо далі.

Але спершу — важлива інформація для тих, хто з 01.08.2023 повертається на звичайну спрощенку. Майте на увазі: вам треба «подбати» про кількість найманих працівників, види діяльності, граничний обсяг доходу — щоб не злетіти зі спрощенки.

Граничний дохід спрощенця після 01.08.2023

Якщо ви зайшли на спецЄП саме зі спрощенки (не важливо, з якої групи), то без жодних заяв після скасування спецЄП вас повернуть у стару групу та на стару ставку ЄП, на яких ви були до переходу на спецЄП (п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Це, звісно, добре. Але багато хто тут переймається через ліміт доходу для відповідної групи ЄП. Як із ним бути?

Отут будьте уважні — є нові правила.

По-перше, дохід, зароблений на спецЄП, не рахується у ліміт. Податківці погодились із цим давно, але тепер в ПКУ з’явиться залізобетонна норма (п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ), згідно з якою

і для ФОП, і для юросіб отриманий на спецЄП дохід не включається до граничного обсягу доходу, визначеного для груп 1 — 3 спрощенки пунктом 291.4 ПКУ!

То, виходить, можна просто забути про дохід, зароблений на спецЄП і показаний у спецЄП-декларації? Саме так! Раз він не враховується для порівняння з лімітом, то ніякого перевищення через нього не може й бути. А значить, не треба переходити на загальну систему чи в «старшу» групу спрощенки і не треба сплачувати ЄП за підвищеною ставкою з перевищення. Просто продовжуємо працювати у своїй старій групі і рахуємо дохід окремо від доходу, заробленого на спецЄП.

На цьому гарні новини закінчилися. Бо друге нове правило полягає в тому, що у 2023 році спрощенці можуть заробити не всю суму, яка названа в п. 291.4 ПКУ (стандартний ліміт), а лише її частину — пропорційно кількості календарних місяців 2023 року, протягом яких ви не були платником спецЄП (п.п. 91.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Наприклад, якщо ФОП працював на спецЄП з 01.01.2023 по 31.07.2023, а з 01.08.2023 повертається у групу 2, то до кінця 2023 року він може заробити не більше 5587800 : 12 х 5 = 2328250 грн.

Або якщо юрособа з 01.01.2023 по 28.02.2023 працювала у групі 3 спрощенки, потім з березня по липень — на спецЄП, а потім з 01.08.2023 знову повернулася у групу 3, то її дохід за 2023 рік не повинен перевищувати 7818900 : 12 х (2 + 5) = 4561025 грн.

Тож пам’ятайте: у 2023 році ліміти доходу «усічені» — для всіх спрощенців, які працювали на спецЄП!

Більше деталей з цього приводу знайдете в статті «Граничний ліміт доходу для ЄП — 2023: нові нюанси» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56.

І тут з’являється інше запитання: а що робити, якщо виявиться, що «усічений» ліміт (перерахований на місяці 2023 року, в яких суб’єкт господарювання не є платником спецЄП) вже було вичерпано чи майже вичерпано у 2023 році ще до переходу на спецЄП (якщо перехід на спецЄП відбувся не з спочатку 2023 року)?

Тоді ліпше вочевидь самостійно відмовитися від спецЄП і перейти на загальну систему з 01.08.2023 (про те, як це зробити — читайте трішки далі у розділі «Спрощенка → спецЄП → загальна система»).

Працівники та види діяльності спрощенця після 01.08.2023

На спецЄП не було обмежень щодо кількості найманих працівників. Та й видів діяльності дозволялося більше. Але з 01.08.2023 всі повернуться у свої попередні групи спрощенки, а отже, треба привести до ладу кількість найманих працівників та види діяльності.

На це ПКУ дає вам рівно місяць. Тобто до 01.09.2023 треба (п.п. 91.4.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ):

звільнити зайвих найманих працівників (у групі 1 не повинно бути жодного, у групі 2 — не більше 10 чоловік, у ФОП групи 4 не повинно бути жодного);

припинити види діяльності, заборонені для ЄП.

Більше деталей щодо цього знайдете у статті «Заборонено на спрощенці, але дозволено на спецЄП: як бути з 01.08.2023» цього номера.

Загальна система → спецЄП → спрощенка?

Чи може ексзагальносистемник «перестрибнути» із спецЄП відразу на спрощенку? Гарна новина: так, може, але у дещо специфічний спосіб. Дивіться, як це відбуватиметься.

З 01.08.2023 такого платника автоматично буде повернено на загальну систему.

Далі він у серпні (до 01.09.2023) має подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування.

У такому разі спрощенцем він вважатиметься з 01.08.2023 (тобто «заднім числом»). А до цієї дати — платником спецЄП. Тобто загальна система навіть не вклиниться між періодами роботи на спрощенці!

Таке правило передбачене п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. Ним же у 2023 році прямо дозволено другий раз за рік обирати спрощенку експлатникам спецЄП.

А яку групу спрощенки можна обрати? Будь-яку, головне, щоб ви вписувалися у вимоги роботи у цій групі. І ще один нюанс:

групу 3 зі ставкою ЄП 3 % може обрати тільки той суб’єкт господарювання, який на 01.08.2023 уже зареєстрований платником ПДВ;

групу 3 зі ставкою ЄП 5 % може обрати тільки той суб’єкт господарювання, який на 01.08.2023 не був зареєстрований платником ПДВ (більше деталей щодо цього знайдете у статті «Скасування спецЄП: перехідні питання «у світлі» законопроєкту № 8401» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56).

Ну а після того, як опинитеся на спрощенці, не забувайте, що у 2023 році ліміт доходу у вашій групі буде «усічений». Наприклад, якщо у 2023 році ви працювали на спецЄП 7 місяців, то ліміт у 2023 році = ліміт доходу для вашої нової групи спрощенки (з п. 291.4 ПКУ) : 12 х (12 – 7). Якщо працювали на спецЄП 5 місяців, треба поділити ліміт на 12 та помножити на (12 – 5). І так далі.

При цьому, на наш погляд, на місяці роботи на загальній системі (якщо ви працювали у 2023 році на загальній системі) також виділяється ліміт. Не виділяється ліміт лише на місяці 2023 року, відпрацьовані саме на спецЄП (п.п. 91.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Спрощенка → спецЄП → загальна система

Зазвичай спрощенці обходять загальну систему десятою дорогою. Та інколи не залишається вибору. Візьмемо, до прикладу, ФОП, який був спрощенцем групи 3, перейшов на спецЄП і почав продавати цигарки. І так йому це сподобалося, що він не хоче припиняти цю діяльність. Але ж із скасуванням спецЄП його повернуть у групу 3 спрощенки, а там торгівля цигарками — заборонений вид діяльності, тому доведеться (якщо таку діяльність не буде припинено протягом серпня):

— по-перше, з найближчого кварталу (тобто з IV) — перейти на загальну систему;

— по-друге, поки ФОП буде спрощенцем групи 3 — сплачувати ЄП з доходу, отриманого від продажу цигарок у вересні, за ставкою аж 15 %. Зверніть увагу: 15 % не від прибутку, а від усього доходу!

Або інший приклад. ФОП, який тимчасово призупинив діяльність, але раніше працював у групі 1 чи 2 спрощенки. Прикро, але з 01.08.2023 він повернеться у свою стару групу і йому доведеться сплачувати ЄП, навіть якщо він простоює.

Бо звільнення від ЄП залишиться тільки для спрощенців групи 1 та 2, податкова адреса яких на початок бойових дій або окупації знаходилася на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Тож таким ФОП просто не має сенсу повертатися на спрощенку. І ПКУ дає їм шанс «сплигнути» зі спецЄП відразу на загальну систему (п.п. 9.9 п. 9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). Але для цього треба

подати заяву про обрання спрощенки з типом «Відмова» (ідентифікатор заяви для ФОП — F0102003, для юросіб — J0102003). Подаємо її до кінця липня (можна навіть 31.07.2023), і з 01.08.2023 ви — на загальній системі

У цій заяві ставимо «√» навпроти типу «Відмова», заповнюємо поля 1 — 4 та 5.5. При цьому у полі 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» вказуємо дату («перше серпня дві тисячі двадцять третього») та ставимо «√» навпроти причини: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів». Саме так радять заповнювати заяву самі податківці (категорія 107.01.08 БЗ).

Спрощенка → спецЄП → спрощенка іншої групи/іншої ставки

Справа тут така: податківці вважають, що ексспрощенець, який відмовляється від спецЄП, може перейти на іншу ставку/групу лише у два етапи:

1) спочатку повернутися у свою стару групу/ставку спрощенки;

2) а вже потім може змінити її на будь-яку іншу групу/ставку (якщо відповідає умовам цієї групи).

Ба більше, ці правила тепер будуть закріплені навіть на рівні ПКУ. У п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ чітко сказано, що ексспрощенці зі спецЄП повертаються тільки у свою стару групу спрощенки (раніше говорилося, що вони просто повертаються на спрощенку, без уточнення, в яку групу).

То що робити: повертатися у свою стару групу/ставку спрощенки і потім чекати до кінця III кварталу, щоб перейти у нову групу/ставку?

Гарна новина: чекати до кінця III кварталу щоб перейти у нову групу спрощенки, необов’язково! У липні — серпні 2023 року можна провернути такий «кульбіт»:

1) до кінця липня подаємо заяву про відмову від спецЄП на користь загальної системи (як її подати, див. вище розділ «Спрощенка → спецЄП → загальна система»). Подати її можна навіть 31.07.2023;

2) у серпні (до 01.09.2023) подаємо заяву про обрання спрощенки — на ту групу, яку хочете. І вуаля — з 01.08.2023 (тобто «заднім числом») ви будете вважатися спрощенцем нової групи/ставки. Врахуйте тільки, що групу 3 зі ставкою 3 % можуть обрати тільки ті платники, які вже зареєстровані платниками ПДВ на 01.08.2023. А групу 3 зі ставкою 5 % — які навпаки не є платниками ПДВ станом на 01.08.2023.

«Зістрибнути» зі спецЄП у нову групу спрощенки можна так: у липні відмовитися від спецЄП, а у серпні — подати заяву про обрання спрощенки бажаної групи/ставки

Але зауважте, що ця хитрість працює тільки у липні — серпні 2023 року. В інших місяцях цей «кульбіт» провернути вже не вдасться.

Тому якщо ви проґавите липень і не встигнете подати заяву про відмову від спецЄП на користь загальної системи, вас автоматично повернуть у стару групу спрощенки. Там доведеться працювати, як мінімум, до 01.10.2023. Тільки з цієї дати можна буде змінити групу/ставку ЄП. Для цього треба подати заяву про обрання спрощенки з типом «Внесення змін» не пізніше:

20.09.2023, якщо ви хочете змінити ставку ЄП з 5 % на 3 % (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ);

15.09.2023 у всіх інших випадках (п.п. 298.1.5 ПКУ).

Майте на увазі, що змінювати групу чи ставку ЄП можна з 1-го числа кожного кварталу, чекати кінця року не потрібно.

Одразу після держреєстрації → спецЄП: що після скасування спецЄП?

Проблема зі скасуванням спецЄП також була у новеньких платників, тобто у тих, які протягом 10 днів з дня держреєстрації подали заяву про перехід на спецЄП, а тому стали платниками спецЄП з дня їх держреєстрації. Фактично їм була лише одна дорога — на загальну систему.

А от тепер законотворці чітко прописали (п.п. 91.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ), що

всі новенькі суб’єкти господарювання, які відразу після реєстрації стали спецєдиноподатниками, з 01.08.2023 будуть автоматично переведені на спрощенку у групу 3 зі ставкою ЄП 5 %

Чудова новина! Тепер можна «не смикатися» і не подавати ніяких заяв, а спокійно допрацювати до кінця липня і з 01.08.2023 працювати у групі 3 на ставці 5 %.

Якщо вам не подобається група 3 ставка 5 %, є варіанти:

1) або взагалі відмовитися від спецЄП і перейти на загальну систему з 01.08.2023 (для цього подаємо заяву про відмову від спецЄП не пізніше 31.07.2023);

2) або змінити групу спрощенки з 01.08.2023 через зіскок на загальну систему (див. п. 1) і захід на класичний ЄП «заднім числом» (через подання заяви про перехід на ЄП у серпні). Цей варіант підійде, якщо вам потрібна «безПДВешна» ставка/група ЄП. Наприклад, група 2 ЄП;

3) або змінити групу спрощенки з 01.10.2023. Це якщо вам потрібна група 3 ставка 3 %.

До речі, не забувайте про можливість у 2023 році двічі обрати спрощенку (п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Тобто навіть якщо ви повернетеся на загальну систему з 01.08.2023, а потім передумаєте, можна буде знову «застрибнути» на спрощенку.

СпецЄП → припинення → спрощенка

Якщо суб’єкт господарювання у 2023 році працював на спецЄП, знявся з держреєстрації, а потім знову зареєструвався, законотворці дозволять йому обрати спрощенку у 2023 році ще раз — після держреєстрації, за загальною процедурою (п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Якщо є бажання на ЄП зайти одразу після держреєстрації (а не чекати початку найближчого кварталу), тоді відмітку про обрання спрощенки робимо або у заяві про держреєстрацію, або подаємо окрему заяву податківцям про обрання спрощенки:

— групи 3 — протягом 10 календарних днів після держреєстрації;

— групи 1 та 2 (ФОП) — до кінця місяця, в якому відбулася держреєстрація.

У такому випадку суб’єкт господарювання буде вважатися спрощенцем групи 3 з моменту держреєстрації або групи 1 чи 2 (ФОП) — з 1-го числа місяця, наступного за місяцем держреєстрації.

Тож якщо ви ліквідувалися, але маєте плани знов повернутися до бізнесу і стати спрощенцем, необов’язково чекати 01.01.2024. Можна зареєструватися після 01.08.2023 і обирати бажану групу спрощенки.

Висновки

  • З 01.08.2023 спецЄП точно скасують.
  • Усі спецєдиноподатники автоматично повернуться на ту систему оподаткування, з якої вони переходили на спецЄП.
  • Якщо ж ви до переходу на спецЄП були на спрощенці, але хочете перейти на загальну систему з 01.08.2023, треба до кінця липня подати заяву про відмову від спецЄП на користь загальної системи.
  • Якщо до переходу на спецЄП ви працювали на загальній системі, а зараз хочете залишитися на спрощенці, дійте так: після 01.08.2023 подайте заяву про обрання спрощенки. Якщо встигнете її подати до 01.09.2023 — вважатиметеся спрощенцем з 01.08.2023 (тобто на загальну систему умовно не потрапите взагалі).
  • Перейти зі спецЄП у іншу групу ЄП / на іншу ставку ЄП (ніж були до переходу на спецЄП) можна так: у липні подати заяву про відмову від спецЄП на користь загальної системи, а у серпні — заяву про обрання спрощенки бажаної групи/ставки з 01.08.2023.
  • Новеньких ФОП та юросіб, які відразу після держреєстрації обрали спецЄП, податківці автоматично переведуть у групу 3 спрощенки зі ставкою 5 %. Ніяких заяв подавати не треба.
  • Ексспецєдиноподатникам дозволено двічі за рік переходити на спрощенку у 2023 році. А якщо ще й подати заяву протягом серпня, то спрощенцем взагалі можна стати «заднім числом» — з 01.08.2023.
  • Суб’єкти господарювання, які у 2023 році працювали на спецЄП, знялися з держреєстрації, а потім знову зареєструвалися, можуть обрати спрощенку у 2023 році.
  • Дохід, зароблений на спецЄП, не буде враховуватися для порівняння з лімітом спрощенця.
  • Ліміт доходу спрощенців — експлатників спецЄП у 2023 році — «усічений». Його треба зменшити пропорційно кількості місяців, відпрацьованих у 2023 році на спецЄП.
  • До 01.09.2023 треба привести у відповідність кількість працівників та види діяльності.

За матеріалами сайту i.factor.ua

Єдиний податок