Виплата учасникам при ліквідації ТОВ: дивіденди чи ні?

ТОВ ліквідується. Після всіх розрахунків залишаються гроші на рахунку. Їх слід розподілити між учасниками. Чи така виплата прирівнюється до дивідендів? Які податки слід сплатити, якщо один учасник юрособа-нерезидент, а другий – фізособа-резидент?

💰 Виплати засновникам при ліквідації юрособи: чи є тут «дивіденди»?

При ліквідації ТОВ і розподілі коштів, що залишаються на рахунку, між учасниками, оподаткування таких виплат залежить від статусу учасника (резидент/нерезидент, фізична/юридична особа) та джерела виплати.

Чи прирівнюється така виплата до дивідендів?

Загалом, виплати засновникам при ліквідації юридичної особи не вважаються дивідендами, оскільки юридично це розподіл майна, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, а не розподіл прибутку. Проте, існують винятки для цілей оподаткування:

Для учасника-нерезидента (юридичної особи): Суми доходу, що виплачуються нерезиденту при ліквідації юридичної особи, у розмірі, що перевищує вартість його оплаченої частки у статутному капіталі, та якщо така виплата здійснюється за рахунок чистого або нерозподіленого прибутку юридичної особи, що ліквідується, для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів (так звані “конструктивні дивіденди”).

Для учасника-резидента (фізичної особи): Ліквідаційні виплати резидентам-засновникам, у тому числі ті, що припадають на частину чистого або нерозподіленого прибутку, не прирівнюються до дивідендів. Вони оподатковуються за іншими відповідними правилами.

Які податки виникають при таких виплатах?

1. Для учасника — фізичної особи-резидента:

Виплати, отримані фізичною особою-резидентом при ліквідації ТОВ, не прирівнюються до дивідендів. Вони оподатковуються згідно з іншими положеннями Податкового кодексу України, які регулюють доходи фізичних осіб.

2. Для учасника — юридичної особи-нерезидента:

Якщо виплати юридичній особі-нерезиденту при ліквідації ТОВ прирівнюються до конструктивних дивідендів (тобто здійснюються за рахунок чистого або нерозподіленого прибутку і перевищують вартість оплаченої частки), то вони підлягають оподаткуванню податком на репатріацію (податок на доходи нерезидента із джерелом їх походження з України) за ставкою 15%.

Цей податок утримується емітентом (ТОВ, що ліквідується) у джерела виплати та за рахунок нерезидента.

Базою оподаткування є сума, на яку зменшився нерозподілений прибуток юридичної особи, пропорційно до частки нерезидента у статутному капіталі.

Важливо: При виплаті таких сум авансовий внесок з податку на прибуток емітентом не сплачується.

Слід враховувати можливість застосування норм міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, якщо такий договір укладено між Україною та країною резидентства нерезидента. Це може призвести до застосування іншої, часто меншої, ставки податку або звільнення від нього. Для застосування цих норм нерезидент повинен надати довідку, що підтверджує його статус резидента країни, з якою укладено міжнародний договір.

Інші суми ліквідаційних виплат нерезидентам, які не припадають на чистий або нерозподілений прибуток, до дивідендів не прирівнюються і оподатковуються за іншими правилами.

Як провести такі виплати?

Для проведення таких виплат ТОВ, що ліквідується, має чітко розділяти ліквідаційні виплати нерезидентам на дві частини: конструктивні дивіденди (сума, що припадає на залишок прибутку) та решту компенсації вартості майна.

У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску такі виплати повинні зазначатися окремими сумами з різними ознаками доходу:

• Виплати сум, що є конструктивними дивідендами, – з ознакою «109».
• Ті платежі у зв’язку з ліквідацією, які у джерела виплати не оподатковуються, – з ознакою «112».