Як погашають податковий борг з ПДВ за рахунок від’ємного значення
Платник ПДВ скерував від’ємне значення ПДВ на погашення податкового боргу. Для цього він заповнив рядок 20.1 податкової декларації з ПДВ.
Термін та черговість зарахування задекларованого від’ємного значення ПДВ
📌 Основні положення:
Згідно з п. 200.1 ПКУ:
- Сума ПДВ до сплати або відшкодування = податкове зобов’язання – податковий кредит за звітний період.
- Якщо податковий кредит > податкового зобов’язання, виникає від’ємне значення ПДВ.
📌 Що передбачає п.п. “а” п. 200.4 ПКУ?
- Від’ємне значення ПДВ використовується, зокрема, для зменшення податкового боргу, який виник за попередні звітні періоди.
- Таке погашення можливе тільки в межах суми від’ємного значення, обчисленої на дату подання декларації.
Алгоритм відображення в декларації з ПДВ
| Рядок декларації/додатку | Що відображає? |
| Рядок 19 – Рядок 19.1 | Розрахунок суми від’ємного значення ПДВ |
| Рядок 20 | Сума від’ємного значення ПДВ (різниця рядків 19 та 19.1) |
| Рядок 20.1 | Сума, що зараховується у зменшення податкового боргу |
| Додаток 2 (Д2) | Графа 8 таблиці 1 Додатка 2 містить підсумкову суму, яка повинна збігатися з рядком 20.1 декларації |
‼️ Важливо:
Сума в рядку 20.1 декларації = сума «Усього» графи 8 таблиці 1 Додатка 2 (Д2).
Порядок списання податкового боргу з ПДВ за рахунок від’ємного значення
Згідно з Порядком № 5 (наказ Мінфіну від 12.01.2021 №5), податкова веде інтегровані картки платника (ІКП), де фіксується стан розрахунків за кожним видом податкового платежу.
Як працює погашення податкового боргу?
Якщо від’ємне значення ПДВ ≤ суми податкового боргу з ПДВ, сума боргу зменшується частково або повністю.
Зменшення проводиться в останній день граничного строку подання декларації у такий черговості:
1️⃣ У першу чергу – погашення основного платежу;
2️⃣ У другу чергу – штрафи;
3️⃣ У третю чергу – пеня, відсотки за користування розстроченням/відстроченням.
Що відбувається з надлишком від’ємного значення ПДВ?
Якщо сума від’ємного значення ПДВ перевищує суму податкового боргу (з урахуванням штрафів і пені), різниця відображається в ІКП як:
👉 “Сума перевищення від’ємного значення ПДВ”
(без урахування розстрочених/відстрочених платежів, термін сплати яких ще не настав).
Цю суму може бути використано в наступному звітному періоді в рахунок сплати ПДВ.
Висновок
- Платник ПДВ має право зменшити податковий борг за рахунок від’ємного значення, вказавши його в рядку 20.1 декларації з ПДВ.
- Податкова зменшить податковий борг з ПДВ на цю суму в останній день граничного строку подання ПДВ-декларації.
- Зарахування здійснюється почергово: основний платіж, штраф, пеня, відсотки за користування розстроченням/відстроченням.
🕵️ Консультація з категорії 101.24 ЗІР ДПС
