ЄСВ: три свіжі роз’яснення податківців
📢 Податківці надали низку нових роз’яснень щодо ЄСВ. Ми відібрали три найцікавіші ситуації. І, чесно кажучи, деякі висновки можуть здивувати. Розглянемо їх детальніше та з’ясуємо, на що тепер варто звернути увагу.
Ставка ЄСВ при донарахуваннях: лікарняні, премії…
Перша ситуація. У січні працівнику встановлено інвалідність. Документи, що підтверджують право на пільгову ставку ЄСВ 8,41 %, надано у березні. Після цих подій відбувається призначення й нарахування лікарняних та премії за минулі періоди, коли діяла ставка внеску 22 %. Наприклад, у березні нараховані лікарняні за лютий та разова премія за підсумками роботи за лютий. Запитання: за якою ставкою нараховувати ЄСВ на такі виплати: 22 % чи 8,41 %?
Це питання податківці розглядали у листі від 04.02.2026 № 676/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (див. статтю “Ставка ЄСВ та виплати минулих періодів” // “Податки & бухоблік”, 2026, № 19).
Спочатку – про премії. Ставка визначається не за періодом, за який нараховано дохід, а за датою, коли цей дохід фактично нарахований. Наприклад, премія нарахована у березні 2026 за лютий 2026 року. А у березні вже є право застосовувати ставку 8,41 %. Отже, ЄСВ потрібно нарахувати саме за ставкою 8,41 %, навіть попри те, що премія належить до минулого періоду.
Саме такий підхід у податківців був раніше і щодо лікарняних. Тобто вони роз’яснювали: дивіться, яка ставка ЄСВ діє на момент нарахування доходу, таку й застосовуйте. Але зараз їх підхід змінився.
Зараз податківці стверджують: до лікарняних застосовується ставка ЄСВ, яка діяла в періоді втрати працездатності, незалежно від того, що нарахування будуть проведені платником ЄСВ у поточному місяці, в якому діє інша ставка внеску.
Пояснюють це тим, що лікарняні належать до доходу у вигляді заробітної плати відповідних періодів, за які вони нараховані. Тобто в нашому прикладі: якщо ставка ЄСВ 8,41 % застосовується з березня 2026 і у березні нараховано лікарняні за лютий, в якому діяла ставка ЄСВ 22%, тоді ми повинні до лікарняних застосовувати ставку ЄСВ 22%.
Який висновок тут можна зробити? Якщо ви в поточному періоді нараховуєте (донараховуєте) лікарняні, відпускні, допомогу по вагітності та пологах чи за рішенням суду середню зарплату за вимушений прогул (різницю в заробітку за час виконання нижчеоплачуваної роботи) за місяці, в яких діяла інша ставка ЄСВ, найправильнішим рішенням буде отримати ІПК. У цьому вам допоможе стаття “Як отримати індивідуальну податкову консультацію?” // “Податки & бухоблік”, 2025, № 37.
Матдопомога мобілізованому працівнику: коли ЄСВ є, а коли – ні
Друга ситуація. Деякі роботодавці виплачують на постійній основі мобілізованому працівнику систематичну матеріальну допомогу на лікування та реабілітацію. Що ж тут з ЄСВ?
Податківці у листі від 23.02.2026 № 1020/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК пояснили: все залежить не стільки від самої виплати, скільки від того, як саме роботодавець її оформить (див. статтю “Матеріальна допомога мобілізованому працівнику: чи нараховувати ЄСВ?” // “Податки & бухоблік”, 2026, № 19).
Якщо цю допомогу оформити як заохочувальну або компенсаційну виплату, тобто фактично як частину зарплати, тоді вона входить до фонду оплати праці і на неї потрібно нараховувати ЄСВ.
Якщо роботодавець визначить, що це інша виплата, яка не належить до фонду оплати праці, тоді ЄСВ нараховувати не потрібно.
Тобто по суті маємо ситуацію, коли все вирішує правильне оформлення. Це має бути або прописано в колективному договорі, або оформлено наказом керівника. Тут вже зона відповідальності роботодавця — правильно все оформити, щоб потім не було претензій від податкової. Але майте на увазі: цей лист є індивідуальною податковою консультацією. Отже, його норми поширюються лише на конкретного платника податків. Якщо у вас – подібна ситуація, краще отримайте власну ІПК.
ЄСВ на доходи померлого працівника
Третя непроста ситуація: що робити з ЄСВ, якщо працівник помер, а нарахування йому ще проводяться? Як відомо, остаточний розрахунок щодо померлого працівника (тобто нарахування доходу) завжди проводиться після дати звільнення, яка відповідає даті його смерті. І тут важливо зрозуміти — нараховувати ЄСВ чи ні.
Позицію податківців щодо цього випадку пояснюємо у відео.
