Как мобилизованному ФЛП вернуть единый налог и военный сбор: инструкция
💡 ГНС разъяснила алгоритм возврата единого налога и военного сбора мобилизованному ФЛП 1 — 3 групп за 2022 — 2026 годы.
Право на увольнение и возврат
Освобождение от начисления/уплаты/отчетности по ЕН и военному сбору для самозанятых лиц, которых призвали во время мобилизации или которые проходят службу по контракту, регулируется п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Возврат/зачет переплаты осуществляется по общим правилам:
- право плательщика — п.п. 17.1.10 ПКУ;
- порядок возврата — ст. 43 НКУ (в частности, п. 43.1 и п. 43.4);
- возврат возможен при отсутствии налогового долга(п. 43.1 НКУ).
Для 1 — 2 групп авансовые начисления осуществляет контролирующий орган:п. 295.2 ст. 295 НКУ; военный сбор для ЕН в переходных положениях — п.п. 1.11 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ НКУ.
Важное условие: доход в период службы не отменяет увольнение
Согласно абз. первому п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, если ФЛП был зарегистрирован как самозанятое лицо до даты призыва/заключения контракта, то он освобождается от обязанности начисления, уплаты и подачи отчетности по ЕСВ (и военному сбору в соответствующих случаях) независимо от получения дохода от хозяйственной деятельности во время службы.
В то же время НКУ не запрещает подать декларацию в период службы, чтобы показать доход, но без определения обязательств по ЕН/ВС (при условии не превышения годового лимита дохода для своей группы).
Если ГНС не имеет данных из Реестра — действует «бумажный» механизм
Освобождение должно применяться на основании сведений, которые ГНС получает из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов (дата мобилизации/контракта/демобилизации). Но бывает так, что ГНС не получены соответствующие данные из Реестра, поэтому НКУ позволяет ФЛП самостоятельно подать:
- заявление (информацию) об освобождении от уплаты ЕН и/или военного сбора, неначислении и списании санкций/пеней;
- копию военного билета или другого документа с данными о призыве во время мобилизации/службы;
- копию контракта (если служба по контракту).
Как именно вернуть уплаченные суммы: алгоритм зависит от группы ЕН
ФЛП на ЕН 1 — 2 группы (оплачивали авансы ЕН и с 2025 года — также ВС)
Если во время мобилизации/контракта ФЛП оплачивал авансовые взносы, для возврата (или зачета) нужно подать в ГНС по месту налогового адреса два блока документов:
- Пакет на подтверждение освобождения (по п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
- информацию/заявление об освобождении от уплаты ЕН и/или ВС, неначислении, списании штрафов и пени;
- копию военного билета/другого документа с данными о призыве;
- копию контракта (при наличии).
- Заявление на возврат переплаты (по ст. 43 НКУ, в частности п. 43.4) с указанием направления использования средств:
- на текущий счет в банке; или
- на единый счет (если используется); или
- за счет погашения денежных обязательств/налогового долга из других платежей; или
- оставить как переплату на будущие периоды (в пределах отмененных/аннулированных сумм контролирующим органом).
Если у налогоплательщика есть налоговый долг, возврат по ст. 43 НКУ не производится до урегулирования долга(п. 43.1 НКУ).
ФЛП на ЕН 3 группы (подал декларацию во время службы и задекларировал ЕН/ВС)
Если мобилизованный ФЛП 3 группы подал декларацию в период службы и в ней возникли/задекларированы обязательства по ЕН и/или военному сбору за период службы, то по вашему тексту он:
- может не оплачивать эти суммы; и
- для возврата уже уплаченных сумм (или формирования переплаты) подает в налоговую службу по налоговому адресу:
- Пакет на освобождение(п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
- информацию/заявление об увольнении подтверждающие документы (военный билет/документ, контракт).
- Уточняющую декларацию в соответствии со ст. 50 НКУ, где уменьшает обязательства по ЕН и/или ВС, которые «возникли» за период военной службы.
- Заявление на возврат переплаты по ст. 43 НКУ (п. 43.4) с выбором направления перечисления (на счет/единый счет/зачет в другие платежи/переплата на будущее).
Как заполнить уточняющую декларацию ФЛП 3 группы
При подаче уточняющей декларации ФЛП 3 группы:
✅ Раздел IV (показатели деятельности)
- Объем дохода за отчетный период (строки 05/06 и 08) можно указать «по желанию» как фактический доход от деятельности.
✅ Раздел V (единый налог)
- Строки 10 — 14 (суммы ЕН) — не заполняются.
✅ Раздел VI (исправление ошибок по ЕН)
- Строка 15 — переносится показатель строки 14 декларации, которая уточняется.
- Строки 16, 17, 19, 20 — не заполняются (уточненное обязательство/штраф/пеня).
- Строка 18 — отображается уменьшение суммы ЕН (логика: если новая сумма < старая, отображается положительное значение уменьшения).
раздел VII (военный сбор)
- Строки 23 — 25, 27, 28 — не заполняются.
- Строк 26 — переносится показатель строки 25 декларации, которая уточняется.
- Строк 29 — показывается уменьшение военного сбора (по аналогичной логике).
Срок 180 дней после демобилизации — для избежания ответственности
Если из-за мобилизации/контракта ФЛП не выполнил налоговые обязательства (которые возникли до или во время службы), он освобождается от ответственности, если выполнит их в течение 180 календарных дней со дня демобилизации/увольнения (также после лечения/реабилитации — если применимо). Это прямо указано в абз. одиннадцатом п. 25 подр. 10 разд. ХХ НКУ.
Важные ограничения, когда увольнение не работает
Льготы п. 25 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины не применяются, если:
- ФЛП зарегистрировался как самозанятый после даты призыва/заключения контракта; и/или
- ФЛП превысил лимит дохода для своей группы, определенный п. 291.4 НКУ.
В таких случаях налоговые обязательства выполняются на общих основаниях.
