Пільги для ФОП, зареєстрованих на ТМБД або ТАБД
Єдиний податок для груп 1 та 2. Нагадаємо, що до 01.08.2023 усі без винятку єдиноподатники груп 1 та 2 могли не сплачувати єдиний податок.
Але з 01.08.2023 (тобто починаючи зі сплати за серпень 2023) усе змінилося. Єдиний податок для груп 1 та 2 мають право не сплачувати ФОП, які зареєстровані на:
— ТМБД (ще раз нагадаємо розшифровку скорочення ☺ — території можливих бойових дій);
— ТАБД (території активних бойових дій);
— тимчасово окупованій території.
Це правило визначено у п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ.
Не сплачувати єдиний податок платники 1 та 2 груп можуть за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії/виникла можливість бойових дій/почалася тимчасова окупація і до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії чи окупація.
Усі дати та території дивимося у наказі Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.
Тобто, наприклад, ФОП групи 2 з податковою адресою в Харкові з 01.08.2023 може продовжувати не сплачувати єдиний податок за періоди з серпня 2023. Принаймні доти, доки Харків припинить бути територією навіть можливих бойових дій.
Також припиняється пільга з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому було проведено у ЄДР перереєстрацію ФОП з ТМБД/ТАБД/тимчасово окупованої території на мирну територію України.
Тобто, наприклад, якщо ФОП вніс зміни до ЄДР щодо адреси 25 вересня 2023 року, то сплачувати єдиний податок йому доведеться за період з жовтня 2023 року.
Тут зауважимо, що
йдеться саме про податкову адресу. Тобто ту адресу, яка вказана у ЄДР!
Це не те саме, що і місце провадження госпдіяльності (тобто адреса, де фактично здійснюється госпдіяльність). Про це детально читайте у статті «Місце діяльності ФОП-спрощенця: що це таке і з чим його їдять?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50.
Штрафи щодо РРО/ПРРО. Починаючи з 1 жовтня 2023 року від РРО-штрафів звільнятимуться ФОП, які вчиняються (вчинялися) на:
— ТМБД — до дати закінчення можливих бойових дій;
— ТАБД — до дати закінчення можливих бойових дій;
— тимчасово окупованій території — до дати деокупації.
Це правило визначене у п. 14 розд. II «Прикінцеві положення» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.
Не поширюється ця пільга тільки на тих, хто займається підакцизними товарами.
І тут вже йдеться не про податкову адресу (тобто ту, яка зазначена у ЄДР). Йдеться про місця здійснення господарської діяльності, де відбувається безпосередньо порушення. Тобто це адреси, за якими, наприклад, прив’язані РРО/ПРРО (приміром, магазин), або ж де безпосередньо проводилися розрахунки без їх застосування. Звісно, адреса, вказана у ЄДР, може збігатися з цим місцем. Але це далеко не завжди так.
Детальніше про це читайте у статті «РРО-штрафи на ФОП: до/після 01.08.2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61.
Неможливість виконання податкових обов’язків. Реєстрація ФОП на ТАБД може ставати підставою для неможливості виконання податкових обов’язків. З ТМБД у цьому випадку складніше. Але тим не менш.
Єдиний момент:
неможливість виконання податкових обов’язків потрібно підтверджувати. І, судячи з практики, це ой як нелегко
Потрібні докази і, як правило, лише місця реєстрації ФОП на тій чи іншій території виявляється недостатнім. Хіба що окупація і неможливість виїхати з окупованої території є вагомим аргументом.
Нагадаємо: підтверджена неможливість виконання податкових обов’язків захищає платника від відповідальності (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Порядок підтвердження неможливості… передбачено у наказі Мінфіну від 29.07.2022 № 225 (детальніше про це можете дізнатися зі статті «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98). Але це саме про можливість виконати свій обов’язок пізніше, а не про можливість не виконувати його взагалі.
ФОП переїхав на ТМБД/ТАБД: чи будуть пільги?
Єдиний податок для груп 1 та 2. Скоріше за все, сплачувати єдиний податок у випадку переїзду ФОП зі «звичайної» території на ТМБД або ТАБД доведеться. Причому, знову ж таки, йдеться саме про ФОП, які змінили свою адресу у ЄДР.
Принаймні так можуть трактувати пільгу з п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ податківці. Усе тому, що у цій нормі є застереження: не сплачувати з серпня 2023 року єдиний податок можуть ті ФОП-єдиноподатники груп 1 та 2, які були зареєстровані на ТМБД або ТАБД на дату початку бойових дій.
Штрафи щодо РРО/ПРРО. Пільги щодо РРО-штрафів можуть залишитися. По-перше, ніяких застережень у РРО-нормах немає. А по-друге, ще раз повторимо: йдеться не про місце реєстрації ФОП у ЄДР, а про місце, де фактично здійснюється порушення. Так, воно може збігатися з адресою з ЄДР, але далеко не завжди.
Неможливість виконання податкових обов’язків. Право на підтвердження неможливості виконання податкових обов’язків у випадку переїзду на ТМБД або ТАБД залишається. Усе тому, що тут найважливіше — наявність підстав для неможливості. Зможете довести — захиститеся від штрафів.
Чи обов’язково ФОП ставати ВПО?
Якщо йдеться про ТМБД та ТАБД, то ніде не зазначено, що ФОП під час переїзду обов’язково має стати ВПО. Але є деякі але.
Наприклад, якщо підприємець переїхав у інший, більш безпечний регіон і йому зручніше спілкуватися з місцевими податківцями, то, скоріше, без статусу ВПО стати на облік у більш близьку податкову не вдасться. Хоча є один лайфхак, про нього скажемо трохи пізніше ☺.
Дивіться, ситуація така. ФОП бере на облік та податкова, яка обслуговує адресу місцезнаходження підприємця. Тобто ту адресу, яка вказана у ЄДР. Зазвичай, це адреса «прописки». Відповідно, щоб ФОП на облік взяла податкова за новим місцем перебування підприємця, потрібно внести зміни до ЄДР. І тут виникне проблема, коли така людина звернеться до держреєстратора. Бо останні воліють, щоб адреса, вказана у паспорті, та адреса місцезнаходження ФОП збігалися. Як альтернативу держреєстратори дозволяють вказати адресу з довідки ВПО. Так, ніби це первинна реєстрація ФОП відповідно до ч. 6 ст. 7 Закону України «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб» від 20.10.2014 № 1706-VII.
А обіцяний лайфхак — змінювати місцезнаходження ФОП через портал Дія. Там ніхто довідку запитувати не буде. Однак надійніше та краще все-таки мати підтвердження через ВПО-довідку.
Алгоритм перереєстрації див. у статті «Нове місце — нові клопоти, або Як ФОП працювати після переїзду» // «Податки & бухоблік», 2023, № 71.
А що як переїхати на безпечну територію і змін ніяких не вносити?
Іноді буває так, що ФОП переїжджає і нікому нічого не повідомляє (включаючи податківців), зміни до ЄДР не вносить і перереєстрацію ніяку не проводить.
Тут можуть виникнути проблеми ось якого плану.
По-перше, адреса, яку ви зазначаєте в графі «Місцезнаходження», — це ваша адреса, на яку ті ж податківці надсилають листи, запити і т. д. І ці документи не можна пропускати. Приміром, якщо ФОП займається підакцизними товарами, то його можуть перевірити на підставі п.п. 78.1.1 ПКУ через те, що він вчасно не відповів на запит фіскалів.
По-друге, якщо ви, наприклад, перевезли свій бізнес (орендували на новому місці магазини, склади і т. ін.), але не повідомили про це через ту ж форму № 20-ОПП, то можна отримати штраф. Йдеться про ст. 117 ПКУ. Для ФОП це 360 грн. Причому фіскали штрафують за кожен непоказаний об’єкт окремо. А невнесення змін щодо місця провадження госпдіяльності формально може загрожувати скиданням зі спрощенки, про що вони кажуть у категорії 107.04 БЗ (хоча це досить спірна історія).
Висновки
- Єдиноподатники груп 1 та 2, у яких у ЄДР значилася адреса на ТАБД або ТМБД на початок бойових дій, можуть не сплачувати єдиний податок.
- Якщо у період з 01.10.2023 РРО-порушення вчинено ФОП на ТАБД або ТМБД, то штрафувати не будуть. Але не завжди йдеться про підприємців, у яких у ЄДР зазначені адреси з цих територій.
- Якщо ФОП перевозить свій бізнес на безпечну територію (наприклад, орендує на новому місці магазин і починає працювати), то краще повідомити про це податківців. Про те, як це зробити, див. у статті «Нове місце — нові клопоти, або Як ФОП працювати після переїзду» // «Податки & бухоблік», 2023, № 71.
За матеріалами сайту i.factor.ua
