Облік бартеру у ЗЕД

Що таке ЗЕД-бартер?

Спеціальне його визначення надає стаття 1 Закону № 351.

Отже, під товарообмінною (тобто бартерною) операцією у сфері ЗЕД розуміють експортно-імпортну операцію за бартерним договором або договором зі змішаною формою оплати, тобто за яким часткова оплата поставок передбачена в натуральній формі. Такий договір укладається між суб’єктом ЗЕД України та іноземним суб’єктом господарської діяльності. І цей договір передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами, послугами у будь-якому поєднанні, без руху коштів у готівковій або безготівковій формі.

У свою чергу, «податкове» визначення бартеру (у тому числі у ЗЕД) знаходимо в підпункті 14.1.10 Податкового кодексу. У ньому сказано, що бартерною (товарообмінною) операцією вважається господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) в негрошовій формі у межах одного договору.

Зверніть увагу: ці два визначення бартеру говорять про те, що бартерною вважають операцію з обміну товарами (роботами, послугами), оформлену бартерним ЗЕД-договором або договором зі змішаною формою оплати.

Саме це дає підстави податківцям стверджувати, що при припиненні зобов’язань шляхом зарахування зустрічних однорідних грошових вимог за різними ЗЕД-договорами оформлення бартерного або змішаного договору не здійснюється. А тому така операція зарахування не вважається бартером.

Що ж з цього виходить? А те, якщо ви заздалегідь не укладали бартерний ЗЕД-договір, а отримували і постачали товари в межах експортно-імпортних контрактів, які спочатку передбачали грошову форму оплати, то згодом визнати такі операції бартерними у вас не вийде. Єдиний варіант — оформити договір про припинення взаємних зобов’язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог. А це у сфері ЗЕД можливо далеко не завжди.

Тож давайте згадаємо, що говорить про можливість проведення такого зарахування валютне законодавство.

Зарахування зустрічних однорідних вимог у ЗЕД

Отже, у пункті 10 Інструкції № 7 наведена сукупність критеріїв, за наявності яких зобов’язання за операціями з експорту, імпорту припиняються  зарахуванням зустрічних однорідних вимог, а саме:

— вимоги випливають із взаємних зобов’язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

— вимоги однорідні;

— строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред’явлення вимоги;

— між сторонами не було спору щодо характеру зобов’язання, його змісту, умов виконання.

При цьому Нацбанк може запровадити обов’язковий продаж частини надходжень в іноземній валюті, і саме в цей період Інструкція № 7 забороняє банкам знімати з валютного нагляду операції з експорту товарів на підставі документів про припинення зобов’язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог:

— по перше, в іноземній валюті 1 групи Класифікатора і в російських рублях (незалежно від суми операції);

— по-друге, в інших валютах, якщо  сума зобов’язань, що припиняються зарахуванням у межах одного договору експорту товарів, перевищує 500 тис. євро за курсом НБУ на дату припинення зобов’язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог.

Виходить, що в умовах дії обов’язкового продажу валюти, якщо підприємство НЕ підпадає під обмеження (зобов’язання у ЗЕД-договорі виражені не у валюті 1 групи Класифікатора і не в рублях, а сума таких зобов’язань не перевищує 500 тис. євро), то ніщо не заважає йому укласти угоду про припинення взаємних зобов’язань з іноземним контрагентом шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

Якщо ж зарахуванню перешкоджає «не та» валюта (при дотриманні сумового обмеження в 500 тис. євро), то можна спочатку оформити додаткову угоду до договору постачання на заміну валюти договору на якусь іншу валюту, крім 1 групи Класифікатора і російських рублів, а потім вже вдатися до зарахування.Ну й у тому випадку, коли сума контракту перевищує 500 тис. євро, зарахування зустрічних однорідних вимог у принципі можливе, але сенсу в ньому немає жодного. Адже це не зупинить перебіг строків розрахунків у ЗЕД. Тобто підприємство, як і раніше, залишиться віч-на-віч із загрозою стягнення пені згідно із Закономпро валюту. Але повторю, ця заборона діє в умовах обов’язкового продажу валюти.

Більше інформації про ЗЕД у курсі на платформи Factor.Academy “ЗЕД-облік“. Долучайтесь, щоб розібратись з усіма нюансами.