Бухгалтерский и налоговый учет продажи автомобиля
Как отразить в бухгалтерском учете (счета и проводки) и налоге на прибыль продажу автомобиля предприятием?
Продажа автомобиля как основного средства (ОС) имеет свои особенности в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим ключевые аспекты.
Бухгалтерский учет
Вывод из эксплуатации: На дату продажи автомобиль выводится из эксплуатации. Делается проводка Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 105 «Транспортні засоби». После решения продать автомобиль его выводят из эксплуатации, снимают с государственной регистрации и переводят в состав необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи — на субсчет 286.
Определение финансового результата: Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходом от продажи (без НДС) и остаточной стоимостью автомобиля. Доход от продажи отражается на субсчете 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів». Остаточная стоимость списывается на субсчет 972 «Втрати від вибуття необоротних активів». Прибыль/убыток от продажи определяется проводкой Дт 712 Кт 791 (прибыль) или Дт 791 Кт 972 (убыток).
Учет расходов, связанных с продажей: Расходы, связанные с продажей (например, услуги оценщика, комиссионные), отражаются в составе прочих операционных расходов (счет 94).
Налоговый учет (налог на прибыль)
Объект налогообложения: Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется как финансовый результат до налогообложения, скорректированный на разницы, предусмотренные НКУ (для плательщиков, которые применяют корректировки).
Корректировка финансового результата
Для малодоходных плательщиков (до 40 млн грн дохода): Учет ведется по правилам бухгалтерского учета, без корректировок.
Для высокодоходных плательщиков (свыше 40 млн грн дохода): Финансовый результат корректируется на разницы, возникающие при продаже ОС (ст. 138 НКУ). В частности, учитывается разница между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью.
Налоговые разницы (ст. 138 НКУ): В случае продажи ОС, финансовый результат увеличивается на сумму остаточной стоимости ОС, определенной по правилам бухгалтерского учета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости, определенной по правилам налогового учета.
НДС База налогообложения: Базой налогообложения НДС является договорная стоимость продажи автомобиля, но не ниже его обычной цены (п. 188.1 НКУ) и не ниже остаточной балансовой стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода (п. 189.1 НКУ).
Налоговые обязательства: На дату возникновения первого события (получение оплаты или передача автомобиля) начисляются налоговые обязательства по НДС по ставке 20%. Составляется налоговая накладная и регистрируется в ЕРНН.
Продажа ниже остаточной стоимости: Если договорная стоимость ниже остаточной стоимости, начисляется НДС с остаточной стоимости. Составляются две налоговые накладные: на фактическую цену продажи и на сумму превышения остаточной стоимости над ценой продажи (с типом причины “15”).
