Доход меньше 40 млн грн: можно отказаться от применения разниц по налогу на прибыль
❓ Плательщик налога на прибыль имеет годовой доход менее 40 млн грн, но в предыдущие годы добровольно применял корректировку финансового результата налогообложения на налоговые разницы. Имеет ли право такой плательщик во втором или третьем году непрерывной совокупности лет принять решение о не применении корректировок финрезультата, если критерий дохода ≤ 40 млн грн продолжает выполняться?
Норма НК, которая дает право не применять налоговые разницы
Ответ на этот вопрос прямо вытекает из абзаца восьмого п.п. 134.1.1 НКУ.
Согласно этой норме:
- плательщики налога на прибыль, у которых
👉 годовой доход от любой деятельности
👉 определенный по правилам бухгалтерского учета
👉 за вычетом косвенных налогов
👉 за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн,
имеют право определять объект налогообложения без корректировки финансового результата до налогообложения на налоговые разницы, определенные разд. III НКУ.
Какие корректировки все равно остаются обязательными
Даже в случае не применения налоговых разниц плательщик обязан корректировать финансовый результат на:
- отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет;
- разницы предусмотрены
Эти корректировки применяются независимо от принятого решения о неприменении других различий разд. III НКУ.
Можно ли отказаться от различий, если раньше их применяли
ПКУ не запрещает изменить подход.
Абзац восьмой п.п. 134.1.1 НКУ предусматривает, что:
- плательщик налога имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата
- не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет,
- в каждом из которых выполняется критерий дохода ≤ 40 млн грн.
🔎 Важно:
не имеет значения, что в предыдущие годы этой непрерывной совокупности лет плательщик фактически применял корректировки.
В каком году можно принять такое решение
Налогоплательщик имеет право:
- принять решение о неприменении налоговых разниц
- в любом году непрерывной совокупности лет,
- при условии, что в течение всех этих лет годовой доход не превышает 40 млн грн.
То есть это может быть:
- первый год такой совокупности;
- второй или третий год, если в первом году разницы применялись.
Как зафиксировать решение для налоговых органов
О принятом решении налогоплательщик обязан уведомить контролирующий орган путем:
- указание соответствующей отметки в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий;
- такая декларация подается за тот налоговый (отчетный) год, в котором плательщик решил перейти на не применение корректировок.
