ФЛП переехал из (на) территории(ю) боевых действий: каковы последствия?

Льготы для ФЛП, зарегистрированных на ТВБД или ТАБД

Единый налог для групп 1 и 2. Напомним, что до 01.08.2023 все без исключения единоналожники групп 1 и 2 могли не уплачивать единый налог.

Но с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август 2023) все изменилось. Единый налог для групп 1 и 2 имеют право не уплачивать ФЛП, которые зарегистрированы на:

— ТВБД (еще раз напомним расшифровку сокращения ☺ — территории возможных боевых действий);

— ТАБД (территории активных боевых действий);

— временно оккупированной территории.

Это правило определено в п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

Не уплачивать единый налог плательщики 1 и 2 групп могут за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия / возникла возможность боевых действий / началась временная оккупация, и до последнего числа месяца, в котором было завершено боевые действия или оккупация.

Все даты и территории смотрим в приказе Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

То есть, например, ФЛП группы 2 с налоговым адресом в Харькове с 01.08.2023 может продолжать не уплачивать единый налог за периоды с августа-2023. По крайней мере до тех пор, пока Харьков прекратит быть территорией даже возможных боевых действий.

Также прекращается льгота с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было проведено в ЕГР перерегистрацию ФЛП из ТВБД / ТАБД / временно оккупированной территории на мирную территорию Украины.

То есть, например, если ФЛП внес изменения в ЕГР в отношении адреса 25 сентября 2023 года, то уплачивать единый налог ему придется за период с октября 2023 года.

Здесь заметим, что

речь идет именно о налоговом адресе. То есть тот адрес, который указан в ЕГР!

Это не то же, что и место осуществления хоздеятельности (то есть адрес, где фактически осуществляется хоздеятельность). Об этом подробно читайте в статье «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.

Штрафы в отношении РРО/ПРРО. Начиная с 1 октября 2023 года от РРО-штрафов будут освобождаться нарушения ФЛП, которые совершаются (совершались) на:

— ТВБД — до даты окончания возможных боевых действий;

— ТАБД — до даты окончания возможных боевых действий;

— временно оккупированной территории — до даты деоккупации.

Это правило определено в п. 14 разд. II «Заключительные положения» Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Не распространяется эта льгота только на тех, кто занимается подакцизными товарами.

И здесь уже речь идет не о налоговом адресе (то есть том, который указан в ЕГР). Речь идет о местах осуществления хозяйственной деятельности, где непосредственно происходит нарушение. То есть это адреса, по которым, например, привязаны РРО/ПРРО (скажем, магазин), или же где непосредственно проводились расчеты без их применения. Конечно, адрес, указанный в ЕГР, может совпадать с этим местом. Но это далеко не всегда так.

Подробнее об этом читайте в статье «РРО-штрафы на ФЛП: до/после 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61.

Невозможность выполнения налоговых обязанностей. Регистрация ФЛП на ТАБД может становиться основанием для невозможности выполнения налоговых обязанностей. С ТВБД в этом случае сложнее. Но тем не менее.

Единственный момент:

невозможность выполнения налоговых обязанностей нужно подтверждать. И, судя по практике, это ох как нелегко

Нужны доказательства и, как правило, только места регистрации ФЛП на той или иной территории оказывается недостаточно. Разве что оккупация и невозможность выехать из оккупированной территории является весомым аргументом.

Напомним: подтвержденная невозможность выполнения налоговых обязанностей защищает плательщика от ответственности (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Порядок подтверждения невозможности… предусмотрен в приказе Минфина от 29.07.2022 № 225 (подробнее об этом можете узнать из статьи «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98). Но это именно о возможности исполнить свою обязанность позже, а не о возможности не выполнять ее вообще.

ФЛП переехал на ТВБД/ТАБД: будут ли льготы?

Единый налог для групп 1 и 2. Скорее всего, уплачивать единый налог в случае переезда ФЛП из «обычной» территории на ТВБД или ТАБД придется. Причем, опять же, речь идет именно о ФЛП, которые изменили свой адрес в ЕГР.

По крайней мере так могут трактовать льготу из п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ налоговики. Все потому, что в этой норме есть оговорка: не уплачивать с августа 2023 года единый налог могут те ФЛП-единоналожники групп 1 и 2, которые были зарегистрированы на ТВБД или ТАБД на дату начала боевых действий.

Штрафы в отношении РРО/ПРРО. Льготы в отношении РРО-штрафов могут остаться. Во-первых, никаких оговорок в РРО-нормах нет. А во-вторых, еще раз повторим: речь идет не о месте регистрации ФЛП в ЕГР, а о месте, где фактически осуществляется нарушение. Да, оно может совпадать с адресом из ЕГР, но далеко не всегда.

Невозможность выполнения налоговых обязанностей. Право на подтверждение невозможности выполнения налоговых обязанностей в случае переезда на ТВБД или ТАБД остается. Все потому, что здесь самое важное — наличие оснований для невозможности. Сможете доказать — защититесь от штрафов.

Обязательно ли ФЛП становиться ВПЛ?

Если речь идет о ТВБД и ТАБД, то нигде не указано, что ФЛП во время переезда обязательно должен стать ВПЛ. Но есть некоторые «но».

Например, если предприниматель переехал в другой, более безопасный регион и ему удобнее общаться с местными налоговиками, то, скорее всего, без статуса ВПЛ стать на учет в более близкую налоговую не удастся. Хотя есть один лайфхак, о нем скажем немного позже ☺.

Смотрите, ситуация такова. ФЛП берет на учет та налоговая, которая обслуживает адрес местонахождения предпринимателя. То есть тот адрес, который указан в ЕГР. Обычно, это адрес «прописки». Соответственно, чтобы ФЛП на учет взяла налоговая по новому месту пребывания предпринимателя, нужно внести изменения в ЕГР. И здесь возникнет проблема, когда такой человек обратится к госрегистратору. Потому что последние предпочитают, чтобы адрес, указанный в паспорте, и адрес местонахождения ФЛП совпадали. Как альтернативу госрегистраторы позволяют указать адрес из справки ВПЛ. Так, будто это первоначальная регистрация ФЛП в соответствии с ч. 6 ст. 7 Закона Украины «Об обеспечении прав и свобод внутренне перемещенных лиц» от 20.10.2014 № 1706-VII.

А обещанный лайфхак — изменять местонахождение ФЛП через портал «Дія». Там никто справку спрашивать не будет. Однако надежнее и лучше все-таки иметь подтверждение через ВПЛ-справку.

Алгоритм перерегистрации см. в статье «Новое место — новые хлопоты, или Как ФЛП работать после переезда» // «Налоги & бухучет», 2023, № 71.

А что если переехать на безопасную территорию и изменений никаких не вносить?

Иногда бывает так, что ФЛП переезжает и никому ничего не сообщает (включая налоговиков), изменения в ЕГР не вносит и перерегистрацию никакую не проводит.

Здесь могут возникнуть проблемы вот какого плана.

Во-первых, адрес, который вы указываете в графе «Місцезнаходження», — это ваш адрес, на который те же налоговики направляют письма, запросы и т. д. И эти документы нельзя пропускать. Например, если ФЛП занимается подакцизными товарами, то его могут проверить на основании п.п. 78.1.1 НКУ из-за того, что он вовремя не ответил на запрос фискалов.

Во-вторых, если вы, например, перевезли свой бизнес (арендовали на новом месте магазины, склады и т. п.), но не сообщили об этом через ту же форму № 20-ОПП, то можно получить штраф. Речь идет о ст. 117 НКУ. Для ФЛП это 360 грн. Причем фискалы штрафуют за каждый непоказанный объект отдельно. А невнесение изменений в отношении места осуществления хоздеятельности формально может угрожать сбросом с упрощенки, о чем они говорят в категории 107.04 БЗ (хотя это достаточно спорная история).

Выводы

• Единоналожники групп 1 и 2, у которых в ЕГР значился адрес на ТАБД или ТВБД на начало боевых действий, могут не уплачивать единый налог.
• Если в период с 01.10.2023 РРО-нарушения совершены ФЛП на ТАБД или ТВБД, то штрафовать не будут. Но не всегда речь идет о предпринимателях, у которых в ЕГР указаны адреса из этих территорий.
• Если ФЛП перевозит свой бизнес на безопасную территорию (например, арендует на новом месте магазин и начинает работать), то лучше сообщить об этом налоговикам. О том, как это сделать, см. в статье «Новое место — новые хлопоты, или Как ФЛП работать после переезда» // «Налоги & бухучет», 2023, № 71.