13.1. ЗАТРАТЫ ИЛИ РАСХОДЫ?
Прежде чем приступить непосредственно к рассмотрению особенностей учета себестоимости продукции, следует обратить внимание на один довольно важный момент. Речь пойдет о понятиях «затраты» и «расходы». Дело в том, что в отечественной практике бухгалтерского учета эти понятия зачастую употребляются как синонимы украинского слова «витрати». По мнению редакции, такая позиция принципиально неправильная. Обоснуем свою точку зрения.
Для начала обратимся к истокам. По сравнению с другими странами, национальная система бухгалтерского учета в Украине появилась сравнительно недавно, а потому в процессе становления и развития многие категории и понятия в ней заимствовались. Неточный перевод, на наш взгляд, и послужил первой причиной объединения этих понятий в украинском языке. В подтверждение сказанному приведем сравнительную таблицу некоторых бухгалтерских терминов (см. табл. 13.1).
Таблица 13.1
Варианты «расходно-затратных» терминов
| Английский язык | Русский язык | Украинский язык |
| Expenses | Расходы | Витрати |
| Costs, expenses, charges | Затраты | Витрати |
| Prime cost, cost price | Себестоимость | Собівартість |
Как видим, и в английском и в русском языках понятия «расходы» и «затраты»
отличаются, тогда как в украинском — являются одним словом.
Во-вторых, на кардинальное различие расходов и затрат указывают официальные разъяснения этих понятий. Так, согласно П(С)БУ 16 «Расходы» [16] под расходами понимают уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его исключения или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть точно определены. Обратите внимание: ключевым моментом при определении понятия «расходы» является уменьшение собственного капитала предприятия. Механизм такого уменьшения следующий: в конце отчетного периода расходы, которые аккумулируются на счетах бухгалтерского учета класса 9, уменьшают доходы (группируемые на счетах класса 7), в результате чего уменьшается бухгалтерская прибыль (увеличивается убыток). Поскольку в финансовой отчетности нераспределенная прибыль/непокрытые убытки отражаются в составе раздела I пассива Баланса «Собственный капитал», то можно говорить, что происходит уменьшение собственного капитала. Причем такое уменьшение может происходить в результате любых событий (кроме исключения или распределения капитала собственниками).
В то же время, согласно Методрекомендациям по анализу и оценке [207] затраты
производства — совокупность затрат живого труда и труда, овеществленных в сред-
ствах производства, на всех стадиях создания продукции. Затраты производства являются основной составляющей цены на продукцию предприятия, определяют ее себестоимость.
Себестоимость — это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Ключевым моментом понятий «затраты» и «себестоимость» является производство продукции. То есть, в бухгалтерском учете под затратами понимают использование ресурсов с целью изготовления продукта и формирования его себестоимости. При этом сведения о таких затратах аккумулируются на активном счете 23 «Производство». Очевидно, что отражение в бухгалтерском учете производства происходит без «расходных» счетов класса 9.
В то же время указанные затраты находят отражение в составе расходов деятель-
ности (как себестоимость продукции) одновременно с признанием дохода. Следовательно, производственная себестоимость реализованной продукции, учет которой сосредоточен на счете 90 «Себестоимость реализации», отражается именно в момент передачи покупателю прав собственности на продукцию, т. е. во время окончательного потребления производственных факторов. Таким образом, можно сказать, что расходы — это потребленные затраты. И хотя такое понимание расходов и затрат более характерно для управленческого учета, оно наглядно демонстрирует, что эти два понятия существенно отличаются друг от друга.
Таким образом, если затраты и являются синонимом, то прежде всего себестоимости, а не расходов*.
* По тексту эти слова употребляются в сложившемся на практике привычном сочетании.
13.2. СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Главным условием эффективного управления производственным предприятием являются полнота, достоверность и оперативность информации о затратах, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции — один из главных экономических показателей деятельности промышленных предприятий, который выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.
Калькулирование представляет собой систему измерения затрат на производство продукции, способ определения экономической выгодности производства.
В настоящее время производственная себестоимость продукции (работ, услуг) вклю-
чает только затраты, непосредственно связанные с производством продукции, а в части расходов на управление (накладных) — только общепроизводственные расходы. Те виды косвенных (накладных) расходов, которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции, не включаются в состав производственной себестоимости и, следовательно, не распределяются на каждую единицу объекта калькулирования. К таким расходам относят административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы операционной деятельности предприятия.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции строится на единой методологической основе — П(С)БУ 16 [16].
Этот нормативный документ устанавливает состав затрат, включаемых в себестои-
мость продукции (работ, услуг), и предусматривает определение двух видов себестоимости (п. 11 П(С)БУ 16 [16]):
1) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
2) производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Схематически состав этих двух показателей представлен на рис. 13.2.
| Прямые материальные затраты | Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) | Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
| Прямые расходы на оплату труда | ||
| Прочие прямые расходы | ||
| Переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы | ||
| Стоимость сопутствующей продукции и возвратных отходов (по справедливой стоимости или в оценке возможного использования) — вычитается | ||
| Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы | ||
| Сверхнормативные производственные расходы |
Как видим, понятие себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) более широкое и включает в себя и саму производственную себестоимость выпущенной предприятием продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы относятся в со-
став себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Сверхнормативные затраты на производство готовой продукции являются расходами отчетного периода и должны быть отнесены на себестоимость не произведенной, а реализованной продукции.
По производственной себестоимости согласно п. 10 П(С)БУ 9 [9] оцениваются го- товая продукция и незавершенное производство, входящие в состав запасов.
Перечень расходов, относимых в состав прямых и общепроизводственных расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в пунктах 12 — 15 П(С)БУ 16 [16]. Представим это схематически на рис. 13.3.
Важнейшей предпосылкой правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции является четкая классификация затрат на производство.
Затраты классифицируются по различным признакам. Классификация затрат по основным признакам представлена на рис. 13.4.
