Глава 17. Учет финансовых инвестиций (часть 2)

Автор: | 20.10.2012

17.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

ервым этапом в операциях с финансовыми инвестициями является их приобретение, а в бухгалтерском учете — их первоначальная оценка, т. е. определение себестоимости финансовой инвестиции в момент ее приобретения.

П(С)БУ 12 [12] предусматривает три различных правила формирования себестоимости финансовых инвестиций в зависимости от способа их приобретения (табл. 17.3).

Таблица 17.3

Настоящий бухучет

Правила определения себестоимости финансовых инвестиций

Способ приобретения финансовой инвестицииПравило определения ее себестоимости
За денежные средстваЦена приобретения финансовой инвестиции + комиссионные вознаграждения + пошлина, налоги, сборы, обязательные платежи + прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовой инвестиции
Путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссииСправедливая стоимость переданных ценных бумаг
Путем обменана другие активыСправедливая стоимость этих (переданных) активов

ПРИОБРЕТЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ ЗА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Пример 17.3. Предприятием приобретены акции публичного акционерного общества «А» на вторичном рынке за денежные средства. Цель покупки — дальнейшая перепродажа в течение года. Сумма расходов на покупку составила 10000 грн. Комиссионные торговцу ценными бумагами — 450 грн.

Таблица 17.4

Первичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Акт предоставленных услугПолучены посреднические услуги торговца
ценными бумагами
352631450
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагахПолучены акции ПАО «А»35268510000
Платежное поручениеОплачены акции
и посреднические услуги торговца ценными бумагами
68531110000
Платежное поручениеОплачены акции
и посреднические услуги торговца ценными бумагами
63131110450

Пример 17.4. Предприятие является учредителем ПАО «Б». Сумма взноса в уставный капитал составила 25000 грн. Расходы учредителей по созданию общества были одобрены его учредительным собранием и зачтены в счет их взноса в уставный капитал. Доля предприятия в этих расходах составила 1000 грн. ПАО «Б» не является для предприятия ни ассоциированным, ни дочерним (доля предприятия в уставном капитале ПАО «Б» не достигает 20 %).

Первичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Платежное поручениеПеречислены денежные средства на создание ПАО «Б»3773111000
Платежное поручениеОсуществлен взнос в уставный капитал ПАО «Б»37731125000
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагахПолучены акции ПАО «Б»14368526000
Бухгалтерская справкаПроизведен зачет68537726000

Здесь все достаточно ясно и просто. Гораздо более сложным является приобретение финансовых инвестиций в рамках бартера, когда на первое место выходит показатель справедливой стоимости. Он подробно рассмотрен в главе 21 «Учет бартерных операций».

ПРИОБРЕТЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ОБМЕН НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ СОБСТВЕННОЙ ЭМИССИИ

Пример 17.5. Публичным акционерным обществом приобретены облигации предприятия «Альфа» в обмен на акции собственной эмиссии, предварительно выкупленные у акционеров. Срок погашения облигаций — через 2 года, и предприятие

планирует удерживать их вплоть до погашения. При этом справедливая (рыночная) стоимость собственных акций (45000 грн.) выше их номинальной стоимости (40000 грн.) и себестоимости выкупа (42000 грн.). Комиссионные торговцу ценными бумагами составили 450 грн.

Таблица 17.6

Первичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагахПереданы акции37745145000
Бухгалтерская справкаОтражено превышение продажной стоимости акций над выкупной4514213000
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагахПолучены облигации14368545000
Бухгалтерская
справка на основании договора мены
Произведен зачет задолженностей68537745000
Акт предоставленных услуг, платежное поручениеПолучены и оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами977631450
Акт предоставленных услуг, платежное поручениеПолучены и оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами631311450

Рассмотрим пример 17.6, когда облигации предприятий получены в качестве взноса в уставный капитал акционерного общества. Срок погашения облигаций —

через 9 месяцев, и ПАО-эмитент собирается его дождаться. Что касается эмитируемых ПАО акций, то они пользуются спросом, а потому справедливая (рыночная) стоимость передаваемого взамен облигаций пакета акций (50000 грн.) превышает его номинал (48000 грн.).

Поскольку срок удержания облигаций не превышает одного года, они должны быть
отражены в учете ПАО-эмитента как текущие инвестиции.

Таблица 17.7

Первичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагахПолучены облигации3524648000
Бухгалтерская справкаОтражена сумма эмиссионного дохода3524212000

ПРИОБРЕТЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ОБМЕН НА ДРУГИЕ АКТИВЫ

Рассмотрим пример 17.7, когда предприятие приобретает вексель на вторичном рынке (т. е. не является его первым собственником, а приобретает вексель, уже находящийся в обращении как отдельный объект собственности) в обмен на това-

ры справедливой стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.), балансовая стоимость которых равна 13000 грн. При этом вексель является процентным и приобретается с дисконтом (по цене, которая ниже его номинальной стоимости) с целью его дальнейшего погашения. Срок погашения — через 1,5 года.

Поскольку данный вексель отвечает критериям признания финансовой инвести-
ции (его оценка может быть достоверно определена и ожидается доход от его использования), он должен учитываться инвестором по правилам учета финансовых инвестиций.

Таблица 17.8

Первичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Накладная на отгрузкуОтгружены товары36170218000
Налоговая накладнаяНачислены налоговые обязательства по НДС7026413000
Накладная на отгрузкуСписана себестоимость отгруженных товаров90228113000
Индоссамент и акт приемки-передачиПолучен вексель14368518000
Договор меныПроизведен зачет задолженностей68536118000
Бухгалтерская справкаСформирован финансовый результат70279115000
Бухгалтерская справкаСформирован финансовый результат79190213000

Настоящий бухучет

loading...