Глава 17. Учет финансовых инвестиций (часть 2)

17.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

ервым этапом в операциях с финансовыми инвестициями является их приобретение, а в бухгалтерском учете — их первоначальная оценка, т. е. определение себестоимости финансовой инвестиции в момент ее приобретения.

П(С)БУ 12 [12] предусматривает три различных правила формирования себестоимости финансовых инвестиций в зависимости от способа их приобретения (табл. 17.3).

Таблица 17.3

Правила определения себестоимости финансовых инвестиций

Способ приобретения финансовой инвестиции	Правило определения ее себестоимости
За денежные средства	Цена приобретения финансовой инвестиции + комиссионные вознаграждения + пошлина, налоги, сборы, обязательные платежи + прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовой инвестиции
Путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии	Справедливая стоимость переданных ценных бумаг
Путем обменана другие активы	Справедливая стоимость этих (переданных) активов

ПРИОБРЕТЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ ЗА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Пример 17.3. Предприятием приобретены акции публичного акционерного общества «А» на вторичном рынке за денежные средства. Цель покупки — дальнейшая перепродажа в течение года. Сумма расходов на покупку составила 10000 грн. Комиссионные торговцу ценными бумагами — 450 грн.

Таблица 17.4

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Акт предоставленных услуг	Получены посреднические услуги торговца ценными бумагами	352	631	450
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Получены акции ПАО «А»	352	685	10000
Платежное поручение	Оплачены акции и посреднические услуги торговца ценными бумагами	685	311	10000
Платежное поручение	Оплачены акции и посреднические услуги торговца ценными бумагами	631	311	10450

Пример 17.4. Предприятие является учредителем ПАО «Б». Сумма взноса в уставный капитал составила 25000 грн. Расходы учредителей по созданию общества были одобрены его учредительным собранием и зачтены в счет их взноса в уставный капитал. Доля предприятия в этих расходах составила 1000 грн. ПАО «Б» не является для предприятия ни ассоциированным, ни дочерним (доля предприятия в уставном капитале ПАО «Б» не достигает 20 %).

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Платежное поручение	Перечислены денежные средства на создание ПАО «Б»	377	311	1000
Платежное поручение	Осуществлен взнос в уставный капитал ПАО «Б»	377	311	25000
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Получены акции ПАО «Б»	143	685	26000
Бухгалтерская справка	Произведен зачет	685	377	26000

Здесь все достаточно ясно и просто. Гораздо более сложным является приобретение финансовых инвестиций в рамках бартера, когда на первое место выходит показатель справедливой стоимости. Он подробно рассмотрен в главе 21 «Учет бартерных операций».

ПРИОБРЕТЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ОБМЕН НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ СОБСТВЕННОЙ ЭМИССИИ

Пример 17.5. Публичным акционерным обществом приобретены облигации предприятия «Альфа» в обмен на акции собственной эмиссии, предварительно выкупленные у акционеров. Срок погашения облигаций — через 2 года, и предприятие

планирует удерживать их вплоть до погашения. При этом справедливая (рыночная) стоимость собственных акций (45000 грн.) выше их номинальной стоимости (40000 грн.) и себестоимости выкупа (42000 грн.). Комиссионные торговцу ценными бумагами составили 450 грн.

Таблица 17.6

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Переданы акции	377	451	45000
Бухгалтерская справка	Отражено превышение продажной стоимости акций над выкупной	451	421	3000
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Получены облигации	143	685	45000
Бухгалтерская справка на основании договора мены	Произведен зачет задолженностей	685	377	45000
Акт предоставленных услуг, платежное поручение	Получены и оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами	977	631	450
Акт предоставленных услуг, платежное поручение	Получены и оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами	631	311	450

Рассмотрим пример 17.6, когда облигации предприятий получены в качестве взноса в уставный капитал акционерного общества. Срок погашения облигаций —

через 9 месяцев, и ПАО-эмитент собирается его дождаться. Что касается эмитируемых ПАО акций, то они пользуются спросом, а потому справедливая (рыночная) стоимость передаваемого взамен облигаций пакета акций (50000 грн.) превышает его номинал (48000 грн.).

Поскольку срок удержания облигаций не превышает одного года, они должны быть
отражены в учете ПАО-эмитента как текущие инвестиции.

Таблица 17.7

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	Получены облигации	352	46	48000
Бухгалтерская справка	Отражена сумма эмиссионного дохода	352	421	2000

ПРИОБРЕТЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ОБМЕН НА ДРУГИЕ АКТИВЫ

Рассмотрим пример 17.7, когда предприятие приобретает вексель на вторичном рынке (т. е. не является его первым собственником, а приобретает вексель, уже находящийся в обращении как отдельный объект собственности) в обмен на това-

ры справедливой стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.), балансовая стоимость которых равна 13000 грн. При этом вексель является процентным и приобретается с дисконтом (по цене, которая ниже его номинальной стоимости) с целью его дальнейшего погашения. Срок погашения — через 1,5 года.

Поскольку данный вексель отвечает критериям признания финансовой инвести-
ции (его оценка может быть достоверно определена и ожидается доход от его использования), он должен учитываться инвестором по правилам учета финансовых инвестиций.

Таблица 17.8

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Накладная на отгрузку	Отгружены товары	361	702	18000
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641	3000
Накладная на отгрузку	Списана себестоимость отгруженных товаров	902	281	13000
Индоссамент и акт приемки-передачи	Получен вексель	143	685	18000
Договор мены	Произведен зачет задолженностей	685	361	18000
Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат	702	791	15000
Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат	791	902	13000