Глава 18. Учет прочих расчетов (часть 1)

Автор: | 25.10.2012

18.1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Определение понятий «налоги», «сбор» дано в ст. 6 НКУ [36]. Так:

— налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков налогов в соответствии с НКУ [36] (п. 6.1 НКУ [36]);
— сбором (платой, взносом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов, при условии получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий (п. 6.2 НКУ [36]).

Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, которые взимаются в установленном НКУ порядке, составляет налоговую систему Украины.
Для осуществления расчетов с бюджетом по налогам и сборам необходимо
самостоятельно рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет, и своевременно ее перечислить.
Все налоги, уплачиваемые в бюджет, имеют код бюджетной классификации в соответствии с Бюджетной классификацией [186]. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом используется счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», который имеет несколько субсчетов (см. табл. 18.1).

Настоящий бухучет

Таблица 18.1

Наименование и назначение субсчетов счета 64 «Расчеты по налогам и сборам»

Наименование субсчетаНазначение субсчета
641 «Расчеты по налогам»На этом субсчете ведется учет налогов — обязательств плательщика налога перед бюджетом. По кредиту субсчета производится начисление налога, а подебету отражается его перечисление (уплата)
642 «Расчеты по обязательным платежам»На этом субсчете ведется учет расчетов по сборам(обязательным платежам), которые взимаютсяв соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию»
643 «Налоговые обязательства»На этом субсчете ведется учет суммы НДС, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению)
644 «Налоговый кредит»На этом субсчете ведется учет суммы НДС, на которую предприятие получило право уменьшить налоговое обязательство

Аналитический учет по субсчетам 641 «Расчеты по налогам» и 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется по видам налогов и сборов (см. табл. 18.2).

Таблица 18.2

Основные виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет

СубсчетАналитический счет
641 «Расчеты по налогам»налог на прибыль предприятий
641 «Расчеты по налогам»налог на доходы физических лиц
641 «Расчеты по налогам»налог на добавленную стоимость
641 «Расчеты по налогам»акцизный налог
641 «Расчеты по налогам»экологический налог
641 «Расчеты по налогам»единый налог
641 «Расчеты по налогам»плата за землю
641 «Расчеты по налогам»фиксированный сельскохозяйственный налог
641 «Расчеты по налогам»другие налоги
642 «Расчеты по обязательным платежам»сбор за первую регистрацию транспортного средства
642 «Расчеты по обязательным платежам»сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности («плата за патент»)
642 «Расчеты по обязательным платежам»сбор за места для парковки транспортных средств;
642 «Расчеты по обязательным платежам»туристический сбор
642 «Расчеты по обязательным платежам»сбор за специальное использование воды
642 «Расчеты по обязательным платежам»сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (взимается до 01.01.2015 г.)
642 «Расчеты по обязательным платежам»другие сборы

Согласно п. 18 П(С)БУ 16 [16] налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относятся к административным расходам и отражаются на счете 92 «Административные расходы».

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НДС

Для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов [137] предназначены такие субсчета:
— 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Налог на добавленную
стоимость»);
— 643 «Налоговые обязательства»;
— 644 «Налоговый кредит».
В бухгалтерском учете сумма налоговых обязательств отражается по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»), а сумма налогового кредита — по дебету этого субсчета. Разница между кредитовым и дебетовым оборотами (за исключением сумм, перечисленных в бюджет) — это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Суммы переплаты или недоплаты по НДС отражаются в бухгалтерском учете предприятия также на субсчете 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость») — это соответственно сальдо субсчета 641 по дебету или по кредиту.
На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению).
На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить свое налоговое обязательство.

Субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит» являются вспомогательными и используются в случаях, когда налоговый кредит или налоговые обязательства по НДС учтены в налоговом учете в текущем отчетном периоде, а получение товаров, работ, услуг и их отгрузка (выполнение) происходят в следующих отчетных периодах. Суммы, отраженные на этих счетах, не участвуют при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде.

При отражении суммы НДС на счетах бухгалтерского учета можно руководствоваться

Инструкцией по бухучету НДС [194].

Порядок отражения НДС в регистрах бухгалтерского учета представим в виде таблицы на условных цифрах (см. табл. 18.3).

Таблица 18.3

Типовые записи по бухгалтерскому учету НДС

Первичный документСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
У поставщика
В случае последующей оплаты
Расходная накладнаяОтгружена продукция (товары), выполнены работы, предоставлены услуги и отражен доход от реализации36701, 702,
703
120
Налоговая накладнаяОтражена сумма налоговых обязательств по НДС
в составе стоимости отгруженной продукции (товаров), выполненных
работ, предоставленных услуг
701, 702,
703
641/НДС20
Выписка банкаПолучены денежные средства за реализованную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги3136120
В случае предоплаты
Выписка банкаПолучена предоплата за продукцию (товары, работы, услуги)31681120
Налоговая накладнаяОтражена сумма налоговых обязательств по НДС
в составе предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги)
643641/НДС20
Расходная накладнаяОтгружена продукция (товары), выполнены работы, предоставлены услуги и отражен доход от реализации36701, 702,
703
120
Налоговая накладнаяСписана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС
в составе предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги)
701, 702,
703
64320
Бухгалтерская справкаПроизведен зачет задолженностей68136120
У покупателя
В случае последующей оплаты
Накладная
от поставщика, акт выполненных работ (предоставленных услуг)
Получены активы, подписаны акты выполненных работ, предоставленных услуг15, 20, 22,
23, 28, 91,
92, 93, 94
63, 685100
Налоговая накладная поставщикаОтражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных активов, выполненных работ, предоставленных услуг641/НДС63, 68520
Платежное поручениеПеречислены денежные средства в оплату
за полученные активы, выполненные работы, предоставленные услуги
63, 68531120
В случае предоплаты
Платежное поручениеПеречислена поставщику предоплата за продукцию (товары, работы, услуги)37131120
Налоговая накладная поставщикаОтражен налоговый кредит
по НДС в составе предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги) при наличии налоговой накладной
641/НДС64420
Накладная
от поставщика, акт выполненных работ (предоставленных услуг)
Получена от поставщика продукция (товары), выполнены работы, предоставлены
услуги, по которым произведена оплата
15, 20, 22,
23, 28, 91,
92, 93, 94
63, 685100
Налоговая накладная поставщикаСписана ранее отраженная сумма налогового
кредита по НДС в составе предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги)
64463, 68520
Бухгалтерская справкаПроизведен зачет задолженностей63, 685371120

При правильном отражении всех хозяйственных операций результаты налогового и бухгалтерского учета НДС должны быть одинаковыми.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Для учета налога на прибыль предусмотрен счет 98 «Налог на прибыль». В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов [137] по дебету счета отражается начисление налога на прибыль, по кредиту — отнесение на финансовые результаты с отражением на счете 79 «Финансовые результаты». На этом счете ведется учет сумм налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий, рассчитанного по данным бухгалтерского учета.

Счет 98 «Налог на прибыль» имеет субсчета:

— 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;
— 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».
На счете 98 «Налог на прибыль» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль, исходя из прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета (независимо от суммы прибыли в налоговом учете). Эта сумма рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 17 [17] и не подлежит уплате в бюджет. Такие данные используются для определения полученного в отчетном периоде финансового результата после уплаты налогов.
Налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета, подлежит уплате в бюджет и отражается в общем порядке по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Налог на прибыль»). Подробнее о бухгалтерском учете налога на прибыль — в главе 15 «Учет результатов деятельности».

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Информация о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов физических лиц, финансовые санкции и другие платежи в бюджет, обобщается в открываемой к Журналу 3 Ведомости 3.6 аналитического учета расчетов с бюджетом.
В данной Ведомости по каждому виду налогов и платежей ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению из бюджета суммы налогов и платежей, их уплата, списание и т. п.
Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей. В строках 1.1 — 1.9 отражаются сальдо, начисление, уплата, списание, суммы, подлежащие возмещению из бюджета и т. п. по каждому виду налогов и платежей. В строке 1.10 указывается итоговое значение строк 1.1 — 1.9 по соответствующим
графам.
В строках 2.1 — 2.8 отражаются сальдо, уплата и начисление других платежей в бюджет, в частности пошлины, разницы между суммой возмещения и потерями от недостачи и порчи ценностей. В строке 2.9 указывается итоговое значение строк 2.1 —
2.8 по соответствующим графам.
В строках 3.1 — 3.3 отражаются сальдо, обороты по дебету и кредиту субсчета 643

«Налоговые обязательства». В строке 3.4 указывается итоговое значение строк 3.1 —

3.3 по соответствующим графам.
В строках 4.1 — 4.3 отражаются сальдо, обороты по дебету и кредиту субсчета 644

«Налоговый кредит». В строке 4.4 указывается итоговое значение строк 4.1 — 4.3 по соответствующим графам.

В строке 5 приводится итоговое значение строк 1.10, 2.9, 3.4, 4.4.
Итоги граф 13 — 20 строки 5 «Всего по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»
переносятся в графу 9 раздела II Журнала 3.

РАСЧЕТЫ ПО СБОРУ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

В настоящее время в Украине взимаются не только налоги и сборы, которые предусмотрены НКУ [36] и формируют налоговую систему. В течение определенного переходного периода взимаются и некоторые «старые» сборы. Речь в первую очередь идет о сборе в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций.
Согласно ст. 1 Закона № 400 [84] указанный сбор уплачивают с:
— продажи ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней;
— приобретения легковых автомобилей (кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам согласно закону);
— купли-продажи недвижимого имущества;
— со стоимости услуг сотовой мобильной связи.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий включается в цену соответствующих товаров и уплачивается их продавцами из выручки от реализации. На плательщиков сбора возлагается обязанность по ведению отдельного учета продажи ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей в бухгалтерском учете включается в первоначальную стоимость такого автомобиля, поскольку положения п. 8 П(С)БУ 7 [7] указывают на то,
что в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются регистрационные
сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
Суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимости включаются в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств.
Суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой мобильной связи в бухгалтерском учете предприятия-пользователя
включаются в состав расходов предприятия. У оператора мобильной связи сумма сбора включается в состав выручки от реализации.
Учет расчетов по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций ведется на субсчете 651 «По расчетам на общеобязательное государственное социальное страхование» с введением для этой цели дополнительных субсчетов (второго порядка).

Настоящий бухучет