Глава 18. Учет прочих расчетов (часть 3)

18.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

ПОНЯТИЕ ВЕКСЕЛЯ

В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия могут проводить расчеты с применением векселей. Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
По юридической природе векселя разделяются на простые и переводные.

Вексель простой — вексель, содержащий обязательство векселедателя оплатить в указанный срок определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Вексель переводной — вексель, содержащий письменное предложение одного лица другому лицу оплатить в определенный срок определенную сумму денег третьему лицу.
В связи с тем, что вексельное законодательство довольно обширно, в табл. 18.13 покажем основные нормативные акты, регулирующие вексельное обращение в Украине:

Таблица 18.13

Вексельное законодательство

Документ	Краткая характеристика документа
Женевская конвенция [87]	Конвенцией введен Унифицированный закон о векселях [88]. Предоставляет государствам — участникам Конвенции право изменять в определенных случаях нормы Конвенции. Однако содержание таких изменений должно быть четко зафиксировано в законодательных актах государства
Унифицированный закон о векселях [88]	Определяет порядок составления и перечень реквизитов для простого и переводного векселя, а также основы вексельного обращения
Положение о векселе [125]	Данное Положение возникло в результате присоединения СССР к Женевской конвенции. Указанный документ практически полностью (с небольшими изменениями) воспроизводит Унифицированный закон
Закон о ценных бумагах [78]	Данным Законом вексель отнесен к ценным бумагам и в нем приведено единственное данное на законодательном уровне определение векселя. В Законе отмечено, что векселя выпускаются двух видов — простой и переводной
Положение № 508 [126]	В Положении № 508 [126] перечислены обязательные реквизиты векселя, а также рассмотрены общие правила проведения операций с векселями, не имеющие сугубо банковской специфики: кредитные, торговые, гарантийные, расчетные, комиссионные операции
Закон о присоединении к конвенции [89]	Данным Законом Украина присоединилась к Женевской конвенции
Закон о векселях [81]	Данный Закон определяет состав законодательства Украины об обращении векселей и особенности применения Унифицированного закона [88] в Украине, а также следующие национальные особенности вексельного обращения: — быть обязанными и принимать права по переводным и простым векселям могут юридические и физические лица; — выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги; — платеж по векселю осуществляется только в безналичной форме
Положение № 338 [127]	В Положении определены требования к типовым формам бланков векселей и системе их защиты и утверждены формы переводного и простого векселя (приложения 1 и 2 к Положению № 338 [127]). Установлено, что векселя выпускаются определенным гривневым номиналом. Распространение вексельных бланков между юридическими и физическими лицами осуществляют Национальный банк Украины и банки

ВЫДАЧА ПРОСТОГО ВЕКСЕЛЯ

Простой вексель выдается должником кредитору с целью погашения имеющейся задолженности за товары (работы, услуги). При выдаче номинал векселя не должен превышать сумму существующей задолженности за товары (работы, услуги). Выдача простого векселя означает принятие векселедателем безусловных обязательств оплатить вексель. В случае выдачи векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства по векселю.
С момента выдачи векселя обязательство по договору между покупателем и продавцом заменяется вексельным обязательством (т. е. обязательством погасить вексель в срок), носящим абстрактный характер и не связанным с событиями, послужившими основанием выдачи векселя. Выдачу векселя проиллюстрируем рисунком (рис. 18.5).

Пример 18.7. В расчет за полученный товар стоимостью 1200 грн. (в том числе 200 грн. — НДС) покупатель выдает продавцу простой вексель.

Таблица 18.14

Отражение выдачи (получения) простого векселя

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Учет у покупателя (векселедателя)
Накладная поставщика	Оприходован товар	281	631	1000
Налоговая накладная	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	200
Акт приемки-передачи, доверенность	Выдан вексель	631	621, 511	1200
Учет у продавца (векселедержателя)
Накладная	Отгружен товар	361	702	1200
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641	200
Акт приемки-передачи	Получен вексель	341, 182	361	1200

ВЫДАЧА ПЕРЕВОДНОГО ВЕКСЕЛЯ

Отличие переводного векселя от простого в основном заключается в следующем. Плательщиком (обязанным по векселю лицом, прямым должником) становится не векселедатель, а третье лицо — трассат (акцептант). Обязательства по оплате векселя возникают у этого третьего лица исключительно после осуществления им акцепта* векселя. До указанного момента он не является ответственным по векселю лицом.
Выдавая переводной вексель и указывая в нем плательщика, нужно учитывать такое требование. На момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в векселе как трассат, должен иметь перед трассантом (векселедателем переводного векселя) обязательство, сумма которого должна быть не меньше чем сумма платежа по векселю. Иными словами, у векселедателя должно быть основание для назначения плательщиком третьего лица.
Переводной вексель часто находит себе место в следующей ситуации. Предположим, предприятие А имеет денежный долг перед предприятием В. Одновременно предприятие Б имеет долг перед предприятием А. Если предприятие А выдаст переводной вексель в пользу предприятия В и «назначит» плательщиком по векселю предприятие Б, то в результате выдачи и акцепта векселя обе задолженности будут погашены. Главное — не забывать о внесении изменений в договор при изменении формы расчетов с денежной на вексельную.

Пример 18.8. Предприятие А отгружает товар предприятию Б на сумму

2400 грн. (в том числе 400 грн. — НДС) и приобретает товар на сумму 1200 грн. (в том числе 200 грн. НДС) у предприятия В, после чего выдает предприятию В переводной вексель номинальной стоимостью 1200 грн. Вексель акцептуется предприятием Б. Изобразим эти операции схематично.

* Акцепт — надпись плательщика на переводном векселе (тратте) о согласии на оплату.

Таблица 18.15

Отражение выдачи и акцепта переводного векселя

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Учет у векселедателя (А)
Накладная	Отгружен товар	361/Б	702	2400
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641	400
Накладная поставщика	Оприходован товар	281	631/В	1000
Налоговая накладная	Отражен налоговый кредит	641	631/В	200
Акт приемкипередачи	Выдан переводной вексель	631/В	621, 511	1200
Уведомление об акцепте	Осуществлен зачет номинальной стоимости векселя с частью задолженности предприятия Б	621, 511	361/Б	1200
Учет у плательщика по векселю (Б)
Накладная поставщика	Оприходован товар	281	631/А	2000
Налоговая накладная поставщика	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631/А	400
Авизо, уведомление об акцепте	Акцептован переводной вексель на его полную вексельную сумму	631/А	621, 511	1200
Учет у векселедержателя (В)
Накладная	Отгружен товар	361/А	702	1200
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641	200
Акт приемкипередачи	Получен переводной вексель	3411*, 1821	361/А	1200
Акцептованный вексель	Вексель акцептован	3412, 1822	3411, 1821	1200
* В бухгалтерском учете для переводных векселей удобно выделить два субсчета второго порядка 3411 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные» и 3412 «Переводные векселя полученные и акцептованные», 1821 «Долгосрочные переводные векселя полученные, но не акцептованные», 1822 «Долгосрочные переводные векселя полученные и акцептованные».

ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ

Операции с векселями, как правило, не обходятся без их передачи на основании индоссамента*. При передаче векселя индоссант (лицо, передающее вексель по индоссаменту) становится солидарно обязанным перед векселедержателем (за исключением передачи векселя по безоборотному индоссаменту**).
В связи с этим осуществление индоссамента векселя делает индоссанта условно обязанным перед третьей стороной — векселедержателем. И если вексель не будет оплачен векселедателем (плательщиком), то держатель векселя может требовать оплату от индоссанта.
Условное вексельное обязательство индоссантов отвечает определению непредвиденного обязательства, приведенному в п. 4 П(С)БУ 11 [11]. Под таким обязательством понимается обязательство, которое может возникнуть в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда состоится одно или более неопределенных событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля.
Соответствие условного вексельного обязательства определению «непредвиденное обязательство» следует из того, что:
— во-первых, обязательство может возникнуть, т. е. его возникновение имеет вероятностный характер;
— во-вторых, оно возникает в результате предыдущих событий (при осуществлении индоссамента);
— в-третьих, обязательство возникает лишь при определенных (точнее, неопределенных) событиях, а именно при отказе от оплаты векселя векселедателем (плательщиком), которые имеют абсолютно случайный характер и не могут контролироваться предприятием.
В соответствии с п. 19 П(С)БУ 11 [11] непредвиденные обязательства отражаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке. В этом случае используется забалансовый субсчет 042 «Непредвиденные обязательства».
По каждому виду непредвиденных обязательств в примечаниях к отчетности приводится такая информация:
— краткое описание обязательства и его сумма;
— неопределенность относительно суммы или срока погашения;
— сумма ожидаемого погашения обязательства другой стороной.
Списание соответствующего обязательства с субсчета 042 возможно по окончании срока протеста векселя, по окончании срока давности в отношении предъявления регрессных требований к индоссанту или после погашения векселя векселедателем.

* Индоссамент, передаточная надпись, жиро — особая (специальная) передаточная запись на обороте векселя или на дополнительном листе (аллонже), удостоверяющая переход права по этому документу к другому лицу.

** Такой индоссамент содержит оговорку «без обороту на мене», «без відповідальності» или аналогичную им.

Пример 18.9. Первый векселедержатель, не ожидая срока платежа по кратко-

срочному векселю, полученному в качестве расчета за отгруженные товары, решает продать его третьему лицу (банку) по цене 800 грн. Номинальная стоимость векселя составляет 1200 грн.

Таблица 18.16

Отражение реализации векселя за денежные средства

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Акт приемкипередачи векселя	Передан вексель	377	746	800
Акт приемкипередачи векселя	Передан вексель	42	—	1200
Акт приемкипередачи векселя	Отражены расходы исходя из номинальной стоимости векселя	977	341	1200
Выписка банка	Получены денежные средства за реализованный вексель	311	377	800
Бухгалтерская справка	По окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства»	—	42	1200

Пример 18.10. Предприятие приобрело краткосрочный вексель номинальной стоимостью 1500 грн. за 1000 грн. В дальнейшем этот вексель передается в расчет за товары стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Таблица 18.17

Отражение передачи векселя в расчет за товар

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Платежное поручение	Осуществлена предоплата за вексель	371	311	1000
Акт приемки-передачи	Получен вексель	352	371	1000
Накладная поставщика	Оприходован товар	281	631	1000
Налоговая накладная поставщика	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	200
Акт приемки-передачи	Передан вексель	377	741	1200
Акт приемки-передачи	Передан вексель	42	—	1500
Акт приемки-передачи	Списана себестоимость финансовой инвестиции (векселя)	971	352	1000
Акт приемки-передачи	Осуществлен зачет задолженностей	631	377	1200
Бухгалтерская справка	По окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства»	—	42	1500

Пример 18.11. Предприятие приобрело вексель (номинальной стоимостью

1000 грн.) на вторичном рынке за 800 грн. После этого такой вексель реализуется по цене 900 грн.

Продажа векселя осуществляется по договору комиссии на продажу векселя с торговцем ценными бумагами. Комиссионное вознаграждение составляет 50 грн.

Таблица 18.18

Реализация векселя через торговца

Платежное поручение	Осуществлена предоплата за вексель	371	311	800
Акт приемки-передачи	Получен вексель	352	371	800
Акт приемки-передачи	Реализован вексель через торговца	377	741	900
Акт приемки-передачи	Реализован вексель через торговца	42	—	1000
	Списана балансовая стоимость векселя	971	352	800
Бухгалтерская справка (на основании отчета торговца или акта (договора) с торговцем)	Отражено комиссионное вознаграждение	971	377	50
Выписка банка	Получены средства от реализации векселя	311	377	850
Бухгалтерская справка	По окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства»	—	42	1000

ПОГАШЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ

По истечении указанного в векселе срока держатель получает право на предъявление векселя к платежу. Нужно учитывать, что на практике термин «погашение векселя» используется, как минимум, в двух значениях. Во-первых, погашение векселя по номиналу (т. е. в строгом юридическом смысле) и, во-вторых, любое иное прекращение обязательств по векселю, в том числе выкуп векселя обязанным лицом по цене меньше номинала и «погашение» векселя товаром.
Собственно платеж по векселю может быть осуществлен только в безналичном порядке.

Пример 18.12. Предприятие получило вексель в расчет за товар стоимостью 1200 грн. Номинал векселя — 1500 грн. Вексель был предъявлен к платежу и оплачен.

Таблица 18.19

Предъявление векселя к платежу и получение платежа по векселю

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Выписка банка	Получен платеж за вексель	311	685	1500
Акт приемки-передачи	Передан вексель	685	341	1200
Акт приемки-передачи	Передан вексель	685	746	300

Во втором случае говорится об обычной передаче векселя по индоссаменту (пусть и в пользу векселеобязанного лица), без составления акта предъявления к платежу. У векселедержателя такая операция отражается как передача векселя за товар (если «погашение» осуществляется товаром) или как продажа векселя за деньги (если обязанное лицо выплачивает меньшую, чем номинал, сумму в денежном выражении). На такой выкуп векселя требование о безналичном платеже не распространяется. Рассмотрим учет выкупа векселя векселеобязанным лицом.

Пример 18.13. Предприятие получило товар стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) и рассчиталось за него краткосрочным простым векселем. Впоследствии вексель был выкуплен за 900 грн. (ситуация 1) или в расчет за вексель была передана продукция по цене 900 грн., в том числе НДС — 150 грн. (ситуация 2).

Таблица 18.20

Выкуп векселя векселедателем

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
		дебет	кредит
Накладная поставщика	Оприходован товар	281	631	1000
Налоговая накладная поставщика	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	200
Акт приемки-передачи, доверенность	Выдан вексель	631	621	1200
Ситуация 1
Платежное поручение	Осуществлено «погашение» векселя	371	311	900
Акт приемки-передачи	Получен вексель	621	371	900
Акт приемки-передачи	Получен вексель	621	746	300
Ситуация 2
Накладная	Отгружена продукция	361	701	900
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	701	641	200
Акт приемки-передачи	Получен вексель	341	361	900
Акт приемки-передачи	Зачтена задолженность по выданному и полученному векселю	621	341	900
Акт приемки-передачи	Отражен доход	621	746	300