18.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
ПОНЯТИЕ ВЕКСЕЛЯ
В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия могут проводить расчеты с применением векселей. Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
По юридической природе векселя разделяются на простые и переводные.
Вексель простой — вексель, содержащий обязательство векселедателя оплатить в указанный срок определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
Вексель переводной — вексель, содержащий письменное предложение одного лица другому лицу оплатить в определенный срок определенную сумму денег третьему лицу.
В связи с тем, что вексельное законодательство довольно обширно, в табл. 18.13 покажем основные нормативные акты, регулирующие вексельное обращение в Украине:
Таблица 18.13
Вексельное законодательство
| Документ | Краткая характеристика документа |
| Женевская конвенция [87] | Конвенцией введен Унифицированный закон о векселях [88]. Предоставляет государствам — участникам Конвенции право изменять в определенных случаях нормы Конвенции. Однако содержание таких изменений должно быть четко зафиксировано в законодательных актах государства |
| Унифицированный закон о векселях [88] | Определяет порядок составления и перечень реквизитов для простого и переводного векселя, а также основы вексельного обращения |
| Положение о векселе [125] | Данное Положение возникло в результате присоединения СССР к Женевской конвенции. Указанный документ практически полностью (с небольшими изменениями) воспроизводит Унифицированный закон |
| Закон о ценных бумагах [78] | Данным Законом вексель отнесен к ценным бумагам и в нем приведено единственное данное на законодательном уровне определение векселя. В Законе отмечено, что векселя выпускаются двух видов — простой и переводной |
| Положение № 508 [126] | В Положении № 508 [126] перечислены обязательные реквизиты векселя, а также рассмотрены общие правила проведения операций с векселями, не имеющие сугубо банковской специфики: кредитные, торговые, гарантийные, расчетные, комиссионные операции |
| Закон о присоединении к конвенции [89] | Данным Законом Украина присоединилась к Женевской конвенции |
| Закон о векселях [81] | Данный Закон определяет состав законодательства Украины об обращении векселей и особенности применения Унифицированного закона [88] в Украине, а также следующие национальные особенности вексельного обращения: — быть обязанными и принимать права по переводным и простым векселям могут юридические и физические лица; — выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги; — платеж по векселю осуществляется только в безналичной форме |
| Положение № 338 [127] | В Положении определены требования к типовым формам бланков векселей и системе их защиты и утверждены формы переводного и простого векселя (приложения 1 и 2 к Положению № 338 [127]). Установлено, что векселя выпускаются определенным гривневым номиналом. Распространение вексельных бланков между юридическими и физическими лицами осуществляют Национальный банк Украины и банки |
ВЫДАЧА ПРОСТОГО ВЕКСЕЛЯ
Простой вексель выдается должником кредитору с целью погашения имеющейся задолженности за товары (работы, услуги). При выдаче номинал векселя не должен превышать сумму существующей задолженности за товары (работы, услуги). Выдача простого векселя означает принятие векселедателем безусловных обязательств оплатить вексель. В случае выдачи векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства по векселю.
С момента выдачи векселя обязательство по договору между покупателем и продавцом заменяется вексельным обязательством (т. е. обязательством погасить вексель в срок), носящим абстрактный характер и не связанным с событиями, послужившими основанием выдачи векселя. Выдачу векселя проиллюстрируем рисунком (рис. 18.5).
Пример 18.7. В расчет за полученный товар стоимостью 1200 грн. (в том числе 200 грн. — НДС) покупатель выдает продавцу простой вексель.
Таблица 18.14
Отражение выдачи (получения) простого векселя
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Учет у покупателя (векселедателя) | ||||
| Накладная поставщика | Оприходован товар | 281 | 631 | 1000 |
| Налоговая накладная | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 |
| Акт приемки-передачи, доверенность | Выдан вексель | 631 | 621, 511 | 1200 |
| Учет у продавца (векселедержателя) | ||||
| Накладная | Отгружен товар | 361 | 702 | 1200 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 200 |
| Акт приемки-передачи | Получен вексель | 341, 182 | 361 | 1200 |
ВЫДАЧА ПЕРЕВОДНОГО ВЕКСЕЛЯ
Отличие переводного векселя от простого в основном заключается в следующем. Плательщиком (обязанным по векселю лицом, прямым должником) становится не векселедатель, а третье лицо — трассат (акцептант). Обязательства по оплате векселя возникают у этого третьего лица исключительно после осуществления им акцепта* векселя. До указанного момента он не является ответственным по векселю лицом.
Выдавая переводной вексель и указывая в нем плательщика, нужно учитывать такое требование. На момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в векселе как трассат, должен иметь перед трассантом (векселедателем переводного векселя) обязательство, сумма которого должна быть не меньше чем сумма платежа по векселю. Иными словами, у векселедателя должно быть основание для назначения плательщиком третьего лица.
Переводной вексель часто находит себе место в следующей ситуации. Предположим, предприятие А имеет денежный долг перед предприятием В. Одновременно предприятие Б имеет долг перед предприятием А. Если предприятие А выдаст переводной вексель в пользу предприятия В и «назначит» плательщиком по векселю предприятие Б, то в результате выдачи и акцепта векселя обе задолженности будут погашены. Главное — не забывать о внесении изменений в договор при изменении формы расчетов с денежной на вексельную.
Пример 18.8. Предприятие А отгружает товар предприятию Б на сумму
2400 грн. (в том числе 400 грн. — НДС) и приобретает товар на сумму 1200 грн. (в том числе 200 грн. НДС) у предприятия В, после чего выдает предприятию В переводной вексель номинальной стоимостью 1200 грн. Вексель акцептуется предприятием Б. Изобразим эти операции схематично.
* Акцепт — надпись плательщика на переводном векселе (тратте) о согласии на оплату.
Таблица 18.15
Отражение выдачи и акцепта переводного векселя
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Учет у векселедателя (А) | ||||
| Накладная | Отгружен товар | 361/Б | 702 | 2400 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 400 |
| Накладная поставщика | Оприходован товар | 281 | 631/В | 1000 |
| Налоговая накладная | Отражен налоговый кредит | 641 | 631/В | 200 |
| Акт приемкипередачи | Выдан переводной вексель | 631/В | 621, 511 | 1200 |
| Уведомление об акцепте | Осуществлен зачет номинальной стоимости векселя с частью задолженности предприятия Б | 621, 511 | 361/Б | 1200 |
| Учет у плательщика по векселю (Б) | ||||
| Накладная поставщика | Оприходован товар | 281 | 631/А | 2000 |
| Налоговая накладная поставщика | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631/А | 400 |
| Авизо, уведомление об акцепте | Акцептован переводной вексель на его полную вексельную сумму | 631/А | 621, 511 | 1200 |
| Учет у векселедержателя (В) | ||||
| Накладная | Отгружен товар | 361/А | 702 | 1200 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 200 |
| Акт приемкипередачи | Получен переводной вексель | 3411*, 1821 | 361/А | 1200 |
| Акцептованный вексель | Вексель акцептован | 3412, 1822 | 3411, 1821 | 1200 |
| * В бухгалтерском учете для переводных векселей удобно выделить два субсчета второго порядка 3411 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные» и 3412 «Переводные векселя полученные и акцептованные», 1821 «Долгосрочные переводные векселя полученные, но не акцептованные», 1822 «Долгосрочные переводные векселя полученные и акцептованные». | ||||
ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ
Операции с векселями, как правило, не обходятся без их передачи на основании индоссамента*. При передаче векселя индоссант (лицо, передающее вексель по индоссаменту) становится солидарно обязанным перед векселедержателем (за исключением передачи векселя по безоборотному индоссаменту**).
В связи с этим осуществление индоссамента векселя делает индоссанта условно обязанным перед третьей стороной — векселедержателем. И если вексель не будет оплачен векселедателем (плательщиком), то держатель векселя может требовать оплату от индоссанта.
Условное вексельное обязательство индоссантов отвечает определению непредвиденного обязательства, приведенному в п. 4 П(С)БУ 11 [11]. Под таким обязательством понимается обязательство, которое может возникнуть в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда состоится одно или более неопределенных событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля.
Соответствие условного вексельного обязательства определению «непредвиденное обязательство» следует из того, что:
— во-первых, обязательство может возникнуть, т. е. его возникновение имеет вероятностный характер;
— во-вторых, оно возникает в результате предыдущих событий (при осуществлении индоссамента);
— в-третьих, обязательство возникает лишь при определенных (точнее, неопределенных) событиях, а именно при отказе от оплаты векселя векселедателем (плательщиком), которые имеют абсолютно случайный характер и не могут контролироваться предприятием.
В соответствии с п. 19 П(С)БУ 11 [11] непредвиденные обязательства отражаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке. В этом случае используется забалансовый субсчет 042 «Непредвиденные обязательства».
По каждому виду непредвиденных обязательств в примечаниях к отчетности приводится такая информация:
— краткое описание обязательства и его сумма;
— неопределенность относительно суммы или срока погашения;
— сумма ожидаемого погашения обязательства другой стороной.
Списание соответствующего обязательства с субсчета 042 возможно по окончании срока протеста векселя, по окончании срока давности в отношении предъявления регрессных требований к индоссанту или после погашения векселя векселедателем.
* Индоссамент, передаточная надпись, жиро — особая (специальная) передаточная запись на обороте векселя или на дополнительном листе (аллонже), удостоверяющая переход права по этому документу к другому лицу.
** Такой индоссамент содержит оговорку «без обороту на мене», «без відповідальності» или аналогичную им.
Пример 18.9. Первый векселедержатель, не ожидая срока платежа по кратко-
срочному векселю, полученному в качестве расчета за отгруженные товары, решает продать его третьему лицу (банку) по цене 800 грн. Номинальная стоимость векселя составляет 1200 грн.
Таблица 18.16
Отражение реализации векселя за денежные средства
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Акт приемкипередачи векселя | Передан вексель | 377 | 746 | 800 |
| Акт приемкипередачи векселя | Передан вексель | 42 | — | 1200 |
| Акт приемкипередачи векселя | Отражены расходы исходя из номинальной стоимости векселя | 977 | 341 | 1200 |
| Выписка банка | Получены денежные средства за реализованный вексель | 311 | 377 | 800 |
| Бухгалтерская справка | По окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства» | — | 42 | 1200 |
Пример 18.10. Предприятие приобрело краткосрочный вексель номинальной стоимостью 1500 грн. за 1000 грн. В дальнейшем этот вексель передается в расчет за товары стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Таблица 18.17
Отражение передачи векселя в расчет за товар
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Платежное поручение | Осуществлена предоплата за вексель | 371 | 311 | 1000 |
| Акт приемки-передачи | Получен вексель | 352 | 371 | 1000 |
| Накладная поставщика | Оприходован товар | 281 | 631 | 1000 |
| Налоговая накладная поставщика | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 |
| Акт приемки-передачи | Передан вексель | 377 | 741 | 1200 |
| Акт приемки-передачи | Передан вексель | 42 | — | 1500 |
| Акт приемки-передачи | Списана себестоимость финансовой инвестиции (векселя) | 971 | 352 | 1000 |
| Акт приемки-передачи | Осуществлен зачет задолженностей | 631 | 377 | 1200 |
| Бухгалтерская справка | По окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства» | — | 42 | 1500 |
Пример 18.11. Предприятие приобрело вексель (номинальной стоимостью
1000 грн.) на вторичном рынке за 800 грн. После этого такой вексель реализуется по цене 900 грн.
Продажа векселя осуществляется по договору комиссии на продажу векселя с торговцем ценными бумагами. Комиссионное вознаграждение составляет 50 грн.
Таблица 18.18
Реализация векселя через торговца
| Платежное поручение | Осуществлена предоплата за вексель | 371 | 311 | 800 |
| Акт приемки-передачи | Получен вексель | 352 | 371 | 800 |
| Акт приемки-передачи | Реализован вексель через торговца | 377 | 741 | 900 |
| Акт приемки-передачи | Реализован вексель через торговца | 42 | — | 1000 |
| Списана балансовая стоимость векселя | 971 | 352 | 800 | |
| Бухгалтерская справка (на основании отчета торговца или акта (договора) с торговцем) | Отражено комиссионное вознаграждение | 971 | 377 | 50 |
| Выписка банка | Получены средства от реализации векселя | 311 | 377 | 850 |
| Бухгалтерская справка | По окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства» | — | 42 | 1000 |
ПОГАШЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ
По истечении указанного в векселе срока держатель получает право на предъявление векселя к платежу. Нужно учитывать, что на практике термин «погашение векселя» используется, как минимум, в двух значениях. Во-первых, погашение векселя по номиналу (т. е. в строгом юридическом смысле) и, во-вторых, любое иное прекращение обязательств по векселю, в том числе выкуп векселя обязанным лицом по цене меньше номинала и «погашение» векселя товаром.
Собственно платеж по векселю может быть осуществлен только в безналичном порядке.
Пример 18.12. Предприятие получило вексель в расчет за товар стоимостью 1200 грн. Номинал векселя — 1500 грн. Вексель был предъявлен к платежу и оплачен.
Таблица 18.19
Предъявление векселя к платежу и получение платежа по векселю
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Выписка банка | Получен платеж за вексель | 311 | 685 | 1500 |
| Акт приемки-передачи | Передан вексель | 685 | 341 | 1200 |
| Акт приемки-передачи | Передан вексель | 685 | 746 | 300 |
Во втором случае говорится об обычной передаче векселя по индоссаменту (пусть и в пользу векселеобязанного лица), без составления акта предъявления к платежу. У векселедержателя такая операция отражается как передача векселя за товар (если «погашение» осуществляется товаром) или как продажа векселя за деньги (если обязанное лицо выплачивает меньшую, чем номинал, сумму в денежном выражении). На такой выкуп векселя требование о безналичном платеже не распространяется. Рассмотрим учет выкупа векселя векселеобязанным лицом.
Пример 18.13. Предприятие получило товар стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) и рассчиталось за него краткосрочным простым векселем. Впоследствии вексель был выкуплен за 900 грн. (ситуация 1) или в расчет за вексель была передана продукция по цене 900 грн., в том числе НДС — 150 грн. (ситуация 2).
Таблица 18.20
Выкуп векселя векселедателем
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Накладная поставщика | Оприходован товар | 281 | 631 | 1000 |
| Налоговая накладная поставщика | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 |
| Акт приемки-передачи, доверенность | Выдан вексель | 631 | 621 | 1200 |
| Ситуация 1 | ||||
| Платежное поручение | Осуществлено «погашение» векселя | 371 | 311 | 900 |
| Акт приемки-передачи | Получен вексель | 621 | 371 | 900 |
| Акт приемки-передачи | Получен вексель | 621 | 746 | 300 |
| Ситуация 2 | ||||
| Накладная | Отгружена продукция | 361 | 701 | 900 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 701 | 641 | 200 |
| Акт приемки-передачи | Получен вексель | 341 | 361 | 900 |
| Акт приемки-передачи | Зачтена задолженность по выданному и полученному векселю | 621 | 341 | 900 |
| Акт приемки-передачи | Отражен доход | 621 | 746 | 300 |
