Глава 18. Учет прочих расчетов (часть 3)

Автор: | 25.10.2012

18.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

ПОНЯТИЕ ВЕКСЕЛЯ

В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия могут проводить расчеты с применением векселей. Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
По юридической природе векселя разделяются на простые и переводные.

Вексель простой — вексель, содержащий обязательство векселедателя оплатить в указанный срок определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Вексель переводной — вексель, содержащий письменное предложение одного лица другому лицу оплатить в определенный срок определенную сумму денег третьему лицу.
В связи с тем, что вексельное законодательство довольно обширно, в табл. 18.13 покажем основные нормативные акты, регулирующие вексельное обращение в Украине:

Настоящий бухучет

Таблица 18.13

Вексельное законодательство

ДокументКраткая характеристика документа
Женевская конвенция [87]Конвенцией введен Унифицированный закон о векселях [88]. Предоставляет государствам — участникам Конвенции
право изменять в определенных случаях нормы Конвенции. Однако содержание таких изменений должно быть четко зафиксировано в законодательных актах государства
Унифицированный закон о векселях [88]Определяет порядок составления и перечень реквизитов для простого и переводного векселя, а также основы вексельного обращения
Положение
о векселе [125]
Данное Положение возникло в результате присоединения СССР к Женевской конвенции. Указанный документ практически полностью (с небольшими изменениями) воспроизводит Унифицированный закон
Закон о ценных бумагах [78]Данным Законом вексель отнесен к ценным бумагам и в нем приведено единственное данное на законодательном уровне определение векселя. В Законе отмечено, что векселя выпускаются двух видов — простой и переводной
Положение
№ 508 [126]
В Положении № 508 [126] перечислены обязательные реквизиты векселя, а также рассмотрены общие правила проведения операций с векселями, не имеющие
сугубо банковской специфики: кредитные, торговые, гарантийные, расчетные, комиссионные операции
Закон о присоединении к конвенции [89]Данным Законом Украина присоединилась к Женевской конвенции
Закон о векселях [81]Данный Закон определяет состав законодательства Украины об обращении векселей и особенности применения Унифицированного закона [88] в Украине, а также следующие национальные особенности вексельного обращения:
— быть обязанными и принимать права по переводным и простым векселям могут юридические и физические лица;
— выдавать переводные и простые векселя можно только
для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;
— платеж по векселю осуществляется только в безналичной форме
Положение
№ 338 [127]
В Положении определены требования к типовым формам бланков векселей и системе их защиты и утверждены формы переводного и простого векселя (приложения 1 и 2 к Положению
№ 338 [127]). Установлено, что векселя выпускаются
определенным гривневым номиналом. Распространение вексельных бланков между юридическими и физическими лицами осуществляют Национальный банк Украины и банки

ВЫДАЧА ПРОСТОГО ВЕКСЕЛЯ

Простой вексель выдается должником кредитору с целью погашения имеющейся задолженности за товары (работы, услуги). При выдаче номинал векселя не должен превышать сумму существующей задолженности за товары (работы, услуги). Выдача простого векселя означает принятие векселедателем безусловных обязательств оплатить вексель. В случае выдачи векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства по векселю.
С момента выдачи векселя обязательство по договору между покупателем и продавцом заменяется вексельным обязательством (т. е. обязательством погасить вексель в срок), носящим абстрактный характер и не связанным с событиями, послужившими основанием выдачи векселя. Выдачу векселя проиллюстрируем рисунком (рис. 18.5).

Пример 18.7. В расчет за полученный товар стоимостью 1200 грн. (в том числе 200 грн. — НДС) покупатель выдает продавцу простой вексель.

Таблица 18.14

Отражение выдачи (получения) простого векселя

Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Учет у покупателя (векселедателя)
Накладная поставщикаОприходован товар2816311000
Налоговая накладнаяОтражен налоговый кредит по НДС641631200
Акт приемки-передачи, доверенностьВыдан вексель631621, 5111200
Учет у продавца (векселедержателя)
НакладнаяОтгружен товар3617021200
Налоговая накладнаяНачислены налоговые обязательства по НДС702641200
Акт приемки-передачиПолучен вексель341, 1823611200

ВЫДАЧА ПЕРЕВОДНОГО ВЕКСЕЛЯ

Отличие переводного векселя от простого в основном заключается в следующем. Плательщиком (обязанным по векселю лицом, прямым должником) становится не векселедатель, а третье лицо — трассат (акцептант). Обязательства по оплате векселя возникают у этого третьего лица исключительно после осуществления им акцепта* векселя. До указанного момента он не является ответственным по векселю лицом.
Выдавая переводной вексель и указывая в нем плательщика, нужно учитывать такое требование. На момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в векселе как трассат, должен иметь перед трассантом (векселедателем переводного векселя) обязательство, сумма которого должна быть не меньше чем сумма платежа по векселю. Иными словами, у векселедателя должно быть основание для назначения плательщиком третьего лица.
Переводной вексель часто находит себе место в следующей ситуации. Предположим, предприятие А имеет денежный долг перед предприятием В. Одновременно предприятие Б имеет долг перед предприятием А. Если предприятие А выдаст переводной вексель в пользу предприятия В и «назначит» плательщиком по векселю предприятие Б, то в результате выдачи и акцепта векселя обе задолженности будут погашены. Главное — не забывать о внесении изменений в договор при изменении формы расчетов с денежной на вексельную.

Пример 18.8. Предприятие А отгружает товар предприятию Б на сумму

2400 грн. (в том числе 400 грн. — НДС) и приобретает товар на сумму 1200 грн. (в том числе 200 грн. НДС) у предприятия В, после чего выдает предприятию В переводной вексель номинальной стоимостью 1200 грн. Вексель акцептуется предприятием Б. Изобразим эти операции схематично.

* Акцепт — надпись плательщика на переводном векселе (тратте) о согласии на оплату.

Таблица 18.15

Отражение выдачи и акцепта переводного векселя

Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Учет у векселедателя (А)
НакладнаяОтгружен товар361/Б7022400
Налоговая накладнаяНачислены налоговые обязательства по НДС702641400
Накладная поставщикаОприходован товар281631/В1000
Налоговая накладнаяОтражен налоговый кредит641631/В200
Акт приемкипередачиВыдан переводной вексель631/В621, 5111200
Уведомление об акцептеОсуществлен зачет номинальной стоимости векселя с частью задолженности предприятия Б621, 511361/Б1200
Учет у плательщика по векселю (Б)
Накладная поставщикаОприходован товар281631/А2000
Налоговая накладная поставщикаОтражен налоговый кредит по НДС641631/А400
Авизо, уведомление об акцептеАкцептован переводной вексель на его полную вексельную сумму631/А621, 5111200
Учет у векселедержателя (В)
НакладнаяОтгружен товар361/А7021200
Налоговая накладнаяНачислены налоговые обязательства по НДС702641200
Акт приемкипередачиПолучен переводной вексель3411*,
1821
361/А1200
Акцептованный вексельВексель акцептован3412,
1822
3411,
1821
1200
* В бухгалтерском учете для переводных векселей удобно выделить два субсчета второго порядка 3411 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные» и 3412 «Переводные векселя полученные и акцептованные», 1821 «Долгосрочные переводные векселя полученные, но не акцептованные», 1822 «Долгосрочные переводные векселя полученные и акцептованные».

ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ

Операции с векселями, как правило, не обходятся без их передачи на основании индоссамента*. При передаче векселя индоссант (лицо, передающее вексель по индоссаменту) становится солидарно обязанным перед векселедержателем (за исключением передачи векселя по безоборотному индоссаменту**).
В связи с этим осуществление индоссамента векселя делает индоссанта условно обязанным перед третьей стороной — векселедержателем. И если вексель не будет оплачен векселедателем (плательщиком), то держатель векселя может требовать оплату от индоссанта.
Условное вексельное обязательство индоссантов отвечает определению непредвиденного обязательства, приведенному в п. 4 П(С)БУ 11 [11]. Под таким обязательством понимается обязательство, которое может возникнуть в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда состоится одно или более неопределенных событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля.
Соответствие условного вексельного обязательства определению «непредвиденное обязательство» следует из того, что:
— во-первых, обязательство может возникнуть, т. е. его возникновение имеет вероятностный характер;
— во-вторых, оно возникает в результате предыдущих событий (при осуществлении индоссамента);
— в-третьих, обязательство возникает лишь при определенных (точнее, неопределенных) событиях, а именно при отказе от оплаты векселя векселедателем (плательщиком), которые имеют абсолютно случайный характер и не могут контролироваться предприятием.
В соответствии с п. 19 П(С)БУ 11 [11] непредвиденные обязательства отражаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке. В этом случае используется забалансовый субсчет 042 «Непредвиденные обязательства».
По каждому виду непредвиденных обязательств в примечаниях к отчетности приводится такая информация:
— краткое описание обязательства и его сумма;
— неопределенность относительно суммы или срока погашения;
— сумма ожидаемого погашения обязательства другой стороной.
Списание соответствующего обязательства с субсчета 042 возможно по окончании срока протеста векселя, по окончании срока давности в отношении предъявления регрессных требований к индоссанту или после погашения векселя векселедателем.

* Индоссамент, передаточная надпись, жиро — особая (специальная) передаточная запись на обороте векселя или на дополнительном листе (аллонже), удостоверяющая переход права по этому документу к другому лицу.

** Такой индоссамент содержит оговорку «без обороту на мене», «без відповідальності» или аналогичную им.

Пример 18.9. Первый векселедержатель, не ожидая срока платежа по кратко-

срочному векселю, полученному в качестве расчета за отгруженные товары, решает продать его третьему лицу (банку) по цене 800 грн. Номинальная стоимость векселя составляет 1200 грн.

Таблица 18.16

Отражение реализации векселя за денежные средства

Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Акт приемкипередачи векселяПередан вексель377746800
Акт приемкипередачи векселяПередан вексель421200
Акт приемкипередачи векселяОтражены расходы исходя
из номинальной стоимости векселя
9773411200
Выписка банкаПолучены денежные средства за реализованный вексель311377800
Бухгалтерская справкаПо окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства»421200

Пример 18.10. Предприятие приобрело краткосрочный вексель номинальной стоимостью 1500 грн. за 1000 грн. В дальнейшем этот вексель передается в расчет за товары стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Таблица 18.17

Отражение передачи векселя в расчет за товар

Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Платежное поручениеОсуществлена предоплата за вексель3713111000
Акт приемки-передачиПолучен вексель3523711000
Накладная поставщикаОприходован товар2816311000
Налоговая накладная поставщикаОтражен налоговый кредит по НДС641631200
Акт приемки-передачиПередан вексель3777411200
Акт приемки-передачиПередан вексель421500
Акт приемки-передачиСписана себестоимость финансовой инвестиции (векселя)9713521000
Акт приемки-передачиОсуществлен зачет задолженностей6313771200
Бухгалтерская справкаПо окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны «непредвиденные обязательства»421500

Пример 18.11. Предприятие приобрело вексель (номинальной стоимостью

1000 грн.) на вторичном рынке за 800 грн. После этого такой вексель реализуется по цене 900 грн.

Продажа векселя осуществляется по договору комиссии на продажу векселя с торговцем ценными бумагами. Комиссионное вознаграждение составляет 50 грн.

Таблица 18.18

Реализация векселя через торговца

Платежное поручениеОсуществлена предоплата за вексель371311800
Акт приемки-передачиПолучен вексель352371800
Акт приемки-передачиРеализован вексель
через торговца
377741900
Акт приемки-передачиРеализован вексель
через торговца
421000
Списана балансовая стоимость векселя971352800
Бухгалтерская справка (на основании отчета торговца или акта (договора) с торговцем)Отражено комиссионное вознаграждение97137750
Выписка банкаПолучены средства
от реализации векселя
311377850
Бухгалтерская справкаПо окончании срока для предъявления регрессных требований по векселю списаны
«непредвиденные обязательства»
421000

ПОГАШЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ

По истечении указанного в векселе срока держатель получает право на предъявление векселя к платежу. Нужно учитывать, что на практике термин «погашение векселя» используется, как минимум, в двух значениях. Во-первых, погашение векселя по номиналу (т. е. в строгом юридическом смысле) и, во-вторых, любое иное прекращение обязательств по векселю, в том числе выкуп векселя обязанным лицом по цене меньше номинала и «погашение» векселя товаром.
Собственно платеж по векселю может быть осуществлен только в безналичном порядке.

Пример 18.12. Предприятие получило вексель в расчет за товар стоимостью 1200 грн. Номинал векселя — 1500 грн. Вексель был предъявлен к платежу и оплачен.

Таблица 18.19

Предъявление векселя к платежу и получение платежа по векселю

Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Выписка банкаПолучен платеж за вексель3116851500
Акт приемки-передачиПередан вексель6853411200
Акт приемки-передачиПередан вексель685746300

Во втором случае говорится об обычной передаче векселя по индоссаменту (пусть и в пользу векселеобязанного лица), без составления акта предъявления к платежу. У векселедержателя такая операция отражается как передача векселя за товар (если «погашение» осуществляется товаром) или как продажа векселя за деньги (если обязанное лицо выплачивает меньшую, чем номинал, сумму в денежном выражении). На такой выкуп векселя требование о безналичном платеже не распространяется. Рассмотрим учет выкупа векселя векселеобязанным лицом.

Пример 18.13. Предприятие получило товар стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) и рассчиталось за него краткосрочным простым векселем. Впоследствии вексель был выкуплен за 900 грн. (ситуация 1) или в расчет за вексель была передана продукция по цене 900 грн., в том числе НДС — 150 грн. (ситуация 2).

Таблица 18.20

Выкуп векселя векселедателем

Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Накладная поставщикаОприходован товар2816311000
Налоговая накладная поставщикаОтражен налоговый кредит по НДС641631200
Акт приемки-передачи, доверенностьВыдан вексель6316211200
Ситуация 1
Платежное поручениеОсуществлено
«погашение» векселя
371311900
Акт приемки-передачиПолучен вексель621371900
Акт приемки-передачиПолучен вексель621746300
Ситуация 2
НакладнаяОтгружена продукция361701900
Налоговая накладнаяНачислены налоговые обязательства по НДС701641200
Акт приемки-передачиПолучен вексель341361900
Акт приемки-передачиЗачтена задолженность по выданному
и полученному векселю
621341900
Акт приемки-передачиОтражен доход621746300

Настоящий бухучет