21.1. ПОНЯТИЕ БАРТЕРА
Вопросы правового регулирования заключения договоров мены (бартера) освещены в двух кодексах — ГКУ [37] и ХКУ [38] (см. табл. 21.1).
Таблица 21.1
Особенности бартерных операций, предусмотренные ГКУ [37] и ХКУ [38]
| Требования, предусмотренные ГКУ [37] и ХКУ [38] | Нормативный документ | |
| Определение договора мены (бартера) | По договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать второй стороне в собственность один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон договора мены выступает продавцом товара, который она передает, и покупателем товара, который она получает взамен | Ч. 1 — 2 ст. 715 ГКУ [37], ч. 1 — 2 ст. 293 ХКУ [38] |
| Статья 293 ХКУ [38] наряду с обменом на праве собственности предусматривает возможность обмена на праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | ||
| Предмет договора мены (бартера) | Предметом договора мены (бартера) могут быть товары, другое имущество предприятия, а также работы и услуги | Ч. 1, 5 ст. 715 ГКУ [37] |
| Таким образом, по договору мены (бартера) можно обменять имущество на другое имущество, имущество — на работу, имущество — на услугу и т. д. | ||
| Имущество, которое не может быть объектом мены (бартера) | Не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, которое является государственной или коммунальной собствен- ностью, если другая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием | Ч. 4 ст. 293 ХКУ [38] |
| Законодательством могут быть установлены также другие особенности осуществления бартерных (товарообменных) операций, связанных с приобретением и использованием отдельных видов имущества, а также осуществления таких операций в отдельных отраслях хозяйствования. | ||
| Особенности обмена товаров разной стоимости | Договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, который обменивается на товар меньшей стоимости | Ч. 3 ст. 715 ГКУ [37], ч. 3 ст. 293 ХКУ [38] |
| Момент перехода права собственности на товар по договору мены (бартера) | Если иное не оговорено договором или законом, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам бартерного договора одновременно после выполнения обязательств относительно передачи имущества обеими сторонами | Ч. 4 ст. 715 ГКУ [37] |
| Обратите внимание: эта норма — исключение из общего правила, установленного ч. 1 ст. 334 ГКУ [37], согласно которому право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества. В то же время ч. 4 ст. 715 ГКУ [37] предусматривает возможность установления иного момента перехода права собственности на обмениваемые товары законом или самим договором. То есть если законом для конкретной ситуации не предусмотрено специальное правило определения момента перехода права собственности в рамках товарообменной операции, то стороны могут урегулировать данный вопрос по своему усмотрению. Например, стороны могут определить, что передача права собственности осуществляется в момент передачи товаров или другого имущества принимающей стороне. | ||
Это все специальные требования, предусмотренные ГКУ [37] и ХКУ [38] для договоров мены (бартера). В остальном же, как предусмотрено ч. 5 ст. 293 ХКУ [38] и ст. 716 ГКУ [37], к договору мены применяются общие положения о купле-продаже, положения о договоре поставки, договоре контрактации или других договорах, элементы которых содержатся в договоре мены, если это не противоречит сути обязательства.
21.2. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ
В бухгалтерском учете в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета для отражения суммы дохода от операции в рамках бартерного договора, а также при определении первоначальной стоимости активов, полученных по бартеру, используется понятие «справедливая стоимость».
Порядок определения справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств приведен в приложении к П(С)БУ 19 [19].
Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. П(С)БУ 19 [19] различает порядок определения справедливой стоимости в зависимости от вида актива (см. табл. 21.2).
Таблица 21.2
Порядок определения справедливой стоимости активов (извлечение из приложения к П(С)БУ 19 [19])
| Объекты определения справедливой стоимости | Определение справедливой стоимости |
| 1. Ценные бумаги | Текущая рыночная стоимость на фондовом рынке. При отсутствии такой оценки — экспертная оценка |
| 2. Дебиторская задолженность | Настоящая (дисконтированная) сумма, которая подлежит получению и определена по соответствующей текущей процентной ставке за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской задолженности при необходимости. Дисконтирование не осуществляется для краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой дебиторской задолженности и дисконтированной суммой несущественна (менее 5 % номинальной суммы) |
| 3. Запасы | |
| 3.1. Готовая продукция и товары | Цена реализации за вычетом расходов на реализациюи суммы надбавки (прибыли) исходя из надбавки (прибыли)для аналогичной готовой продукции и товаров |
| 3.2. Незавершенное производство | Цена реализации готовой продукции за вычетом расходовна завершение, реализацию и надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции |
| 3.3. Материалы | Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) |
| 4. Основные средства | |
| 4.1. Земля и здания | Рыночная стоимость |
| 4.2. Машиныи оборудование | Рыночная стоимость. В случае отсутствия данныхо рыночной стоимости — восстановительная стоимость(современная себестоимость приобретения)за вычетом суммы износа на дату оценки |
| 4.3. Другие основные средства | Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки |
| 5. Нематериальные активы | Текущая рыночная стоимость. При отсутствии такой стоимости — оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованнымии независимыми сторонами, исходя из имеющейся информации |
Кроме того, следует отметить, что определение справедливой стоимости, приведенное в П(С)БУ 19 [19], по своей сути очень схоже с определением обычной цены, данным в п. 1.20 ст. 1 Закона о налоге на прибыль [79] (этот закон утратил силу, кроме п. 1.20, который действует до 1 января 2013 года). И так как определение обычной цены более конкретизировано законодательством, считаем целесообразным к нему обратиться. Так, обычной ценой, если не доказано иное, считается справедливая рыночная цена.
Справедливая рыночная цена — это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии какого-либо принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг).
Рынок товаров (работ, услуг) — сфера обращения товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных расходов приобрести (продать) товар (работу, услугу) на ближайшей относительно какой-либо из сторон договора территории.
Для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки выполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если отличие между такими условиями существенно не влияет на цену или может быть экономи-
чески обосновано.
При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с:
— сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
— утратой товарами качества или других свойств;
— окончанием (приближением даты окончания) срока хранения (годности, реализации);
— сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;
— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг)
на рынки;
— предоставлением опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Это основные критерии определения справедливой рыночной стоимости, которые необходимо учитывать сторонам при заключении бартерного договора.
В бухгалтерском учете порядок отражения бартерных операций зависит от двух моментов:
— определения справедливой стоимости обмениваемых товаров;
— установления подобности (неподобности) обмениваемых товаров.
21.3. ПОДОБНЫЕ И НЕПОДОБНЫЕ АКТИВЫ ОБМЕН ПОДОБНЫМИ АКТИВАМИ
Подобные объекты — объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Следует отметить, что бартер подобными активами очень редко встречается на практике, так как одновременно должны соблюдаться два условия:
— одинаковое функциональное назначение;
— одинаковая справедливая стоимость объектов.
Для наглядности приведем такой пример. Субъекты, торгующие бытовой техникой, заключили бартерный договор на сумму 1000 грн., в рамках которого производится обмен 10 электрочайников одной модели (А) по цене 100 грн. за единицу на 20 электрочайников другой модели (Б) по цене 50 грн. за единицу.
В данном случае первое условие выполняется: товары имеют одинаковое функциональное назначение. А вот справедливые стоимости обмениваемых товаров различны (модель А — 100 грн., модель Б — 50 грн.), значит, такие товары не являются подобными.
Бартер подобными активами скорее исключение из правила, нежели само правило. Тем не менее такие операции встречаются на практике. Причем зачастую они вызваны необходимостью пополнения временного недостатка одного товара, за счет отгружаемого взамен аналогичного товара, который имеется в излишке у другого субъекта хозяйствования.
Особенностью бухгалтерского учета бартерных операций подобными активами является то, что:
— доход по таким операциям (исходя из стоимости отгруженных активов) у предприятия не возникает (п. 9 П(С)БУ 15 [15]);
— первоначальная стоимость полученных активов равняется балансовой стоимости
переданных активов (п. 13 П(С)БУ 9 [9], п. 12 П(С)БУ 7 [7], п. 12 П(С)БУ 8 [8]). Если балансовая стоимость переданных активов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных активов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных активов включается в состав расходов отчетного периода.
Погашение задолженности по бартерному договору осуществляется после проведения балансирующей операции путем зачета взаимных требований.
Учитывая это, рассмотрим числовой пример.
Пример 21.1. Между головным и дочерним предприятиями произведен обмен тканями одного вида, но разных расцветок (назовем их ткань А и ткань Б). Рыночная цена обмениваемых тканей равнозначна и составляет 30 грн. за 1 м, в том числе НДС — 5 грн. Общая сумма бартерного договора составляет 3000 грн. Балансовая стоимость обмениваемых тканей и у головного, и у дочернего предприятия составляет 22 грн. за 1 м.
В данном случае имеем бартер подобными активами, так как товар имеет одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (30 грн. за 1 м). Учитывая, что при бартере подобными активами первоначальная стоимость полученного товара определяется на уровне балансовой стоимости переданного товара, и головное, и дочернее предприятие приходуют полученную ткань по стоимости 22 грн. за 1 м.
Обратите внимание, что справедливой стоимостью тканей является 30 грн. (в том
числе НДС — 5 грн.), исходя из которой и формируются валовые доходы (расходы) и налоговые обязательства (налоговый кредит) по НДС у сторон бартерного договора.
Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете у сторон договора приведем в табл. 21.3.
Таблица 21.3
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| У головного предприятия | ||||
| Накладная на отгрузку | Отгружена ткань А | 361 | 281 | 2200 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 361 | 641 | 500 |
| Накладная от поставщика | Получена ткань Б | 281 | 631 | 2200 |
| Налоговая накладная дочернего предприятия | Отражен на налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 500 |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженности | 631 | 361 | 2700 |
| У дочернего предприятия | ||||
| Накладная от поставщика | Получена ткань А | 281 | 631 | 2200 |
| Налоговая накладная головного предприятия | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 500 |
| Накладная на отгрузку | Отгружена ткань Б | 361 | 281 | 2200 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 361 | 641 | 500 |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженностей | 631 | 361 | 2700 |
ОБМЕН НЕПОДОБНЫМИ АКТИВАМИ
В подавляющем большинстве бартерных операций происходит обмен именно неподобными активами.
К неподобным активам относятся все иные активы, которые нельзя отнести к подобным. Другими словами, если нарушается хотя бы одно условие (равнозначности функционального назначения, равнозначности справедливой стоимости), то активы являются неподобными.
Кроме того, любой бартер с частичной доплатой также относится к бартеру неподобными активами.
Бартер неподобными активами предусматривает отражение в бухгалтерском учете двух обычных операций: отгрузки товара субъекту, получение товара взамен от этого же субъекта. После завершения заключительной операции задолженности погашаются путем зачета взаимных требований.
В соответствии с п. 13 П(С)БУ 9 [9] первоначальной стоимостью запасов в данном случае признается справедливая стоимость полученных запасов, т. е. стоимость, определенная в бартерном договоре.
Аналогичное правило действует и при бартере неподобными объектами основных средств и нематериальных активов: предприятие приходует объект по справедливой стоимости, определенной сторонами в договоре бартера. Если бартерный договор предусматривает частичную доплату, то первоначальная стоимость актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена (п. 13 П(С)БУ 7 [7] и п. 12 П(С)БУ 8 [8]). Иными словами, в данном случае объект приходуется предприятием по договорной стоимости переданного объекта плюс сумма уплаченной доплаты (или минус сумма полученной доплаты) и минус сумма налога на добавленную стоимость, если получатель является плательщиком НДС и имеет право на налоговый кредит.
21.4. ОТРАЖЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ БАРТЕРЕ
В бухгалтерском учете отражение задолженности в рамках бартерного договора осуществляется в том же порядке, что и отражение задолженности покупателей (в части отгруженного товара в рамках бартера), а также отражение задолженности перед поставщиком (в части полученного товара по бартеру).
При отгрузке товара (работ, услуг) в рамках бартерного договора субъект хозяйственной деятельности отражает задолженность контрагента по дебету счетов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами».
При получении товара (работ, услуг) по бартерному договору субъект отражает задолженность по кредиту счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям».
После завершения балансирующей операции стороны бартерного договора производят зачет взаимных требований бухгалтерской записью: Дт 63, 68 — Кт 36, 37. Если бартерная операция предусматривает частичную оплату денежными средствами, то зачет производится на сумму бартерного договора без учета суммы доплаты. Следует учитывать, что в соответствии с п. 23 П(С)БУ 15 [15] сумма дохода по отгруженным по бартеру товарам (работам, услугам) определяется по справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.
21.5. БАРТЕРНЫЕ ОПЕРАЦИИ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии со ст. 1 Закона № 351 [77] товарообменная (бартерная) операция в области внешнеэкономической деятельности — это один из видов экспортноимпортных операций, оформленных бартерным договором или договором со смешанной формой оплаты, которым частично оплата экспортных (импортных) поставок предусмотрена в натуральной форме, между субъектом внешнеэкономической деятельности Украины и иностранным субъектом хозяйствования, предусматривающий сбалансированный по стоимости обмен товарами, работами, услугами в любом сочетании, не опосредованный движением средств в наличной или безналичной форме. При этом в соответствии с ч. 3 ст. 1 Закона № 351 [77] все субъекты внешнеэкономической деятельности Украины имеют право на проведение товарообменных (бартерных) операций в соответствии с законодательством Украины.
В бартерном договоре обязательно должна быть указана стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), выраженная в ценах, которые определяются субъектами внешнеэкономической деятельности на договорных основах с учетом спроса и предложения, а также других факторов (за исключением случаев применения индикативных цен). В таком договоре указывается общая стоимость импортируемых товаров и общая стоимость экспортируемых по этому договору товаров с обязательным выражением в иностранной валюте.
Стоит помнить, что ч. 1 ст. 3 Закона № 351 [77] установлены сроки проведения товарообменных (бартерных) операций. Нарушение этих сроков (кроме обстоятельств непреодолимой силы и форс-мажора) влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % стоимости неполученных товаров (работ, услуг), которые импортируются по бартерному договору.
При осуществлении экспорта или импорта работ, услуг по бартерному договору
субъекты внешнеэкономической деятельности Украины обязаны в течение 5 рабочих дней со дня подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ или предоставление услуг, сообщить органам государственной таможенной службы Украины (если импортируются или экспортируются по данному договору товары) или органам государственной налоговой службы Украины (если импортируются или экспортируются по данному договору работы или услуги) о факте осуществления экспорта товаров (работ, услуг). Непредоставление или несвоевременное предоставление такой информации влечет за собой начисление пени в размере 1 % стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки (ч. 4 ст. 3 Закона № 351 [77]).
В бухгалтерском учете предприятий бартерные (товарообменные) операции отражаются как две операции: первая — продажа товаров (работ, услуг) и вторая — приобретение товаров (работ, услуг). По операции продажи товаров (работ, услуг) необходимо правильно сформировать доход от реализации переданных активов, а по операции приобретения — определить первоначальную стоимость полученных активов.
Как уже было установлено, в национальных П(С)БУ бартер определен как обмен
продукцией (товарами, работами, услугами и прочими активами). При этом правила отражения такого обмена зависят от того, является ли обмениваемая продукция (товары, работы, услуги и прочие активы) подобной или неподобной.
При осуществлении внешнеэкономического обмена вряд ли возможно представить ситуацию с обменом подобными активами, поэтому далее будут рассмотрены вопросы, касающиеся обмена неподобными активами.
Так, сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной либо увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов (п. 23 П(С)БУ 15 [15]).
При этом в бухгалтерском учете операций обмена установлены свои правила отражения для различных видов активов, в частности правила формирования первоначальной стоимости таких полученных активов.
К примеру, для основных средств п. 13 П(С)БУ 7 [7] установлено, что первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств либо их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.
Для нематериальных активов п. 12 П(С)БУ 8 [8] предусматривает, что первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.
Согласно п. 13 П(С)БУ 9 [9] первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.
Если осуществляется приобретение финансовой инвестиции путем обмена на прочие активы, то ее себестоимость определяется по справедливой стоимости этих активов (п. 6 П(С)БУ 12 [12]).
Поскольку стоимость бартерного внешнеэкономического договора выражена в иностранной валюте, то названные объекты учета при первоначальном их признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (п. 5 П(С)БУ 21 [21]).
Обратите внимание! При проведении бартерных операций в иностранной валюте (не предполагающих частичной денежной доплаты) отсутствует денежная форма расчетов, значит, такие операции следует классифицировать как операции с немонетарными статьями (активами), а возникающую при этом задолженность рассматривать как немонетарную. При этом п.п. «в» п. 7 П(С)БУ 21 [21] установлено, что немонетарные статьи, которые отражены по справедливой стоимости в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости. Другими словами, при осуществлении внешнеэкономического бартера в иностранной валюте пересчет в гривни осуществляется всего один раз на дату признания:
— дохода, если первым событием является отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг);
— активов, в случае когда первое событие — получение товаров, результатов работ (услуг).
Следовательно, по бартерным операциям курсовые разницы не рассчитываются.
21.6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ПРИМЕРАХ
Пример 21.2. Между предприятиями А и Б заключен бартерный договор на сумму 2400 грн., в том числе НДС — 400 грн. Предприятие А отгружает 1000 кг гречки по цене 2,4 грн. за 1 кг. Балансовая стоимость гречки составляет 1,90 грн. за 1 кг.
Взамен от предприятия Б получено 160 кг шоколадных конфет по цене 15 грн. за 1 кг. Балансовая стоимость конфет у предприятия Б составляет 12,3 грн. за 1 кг.
Первым отгрузку осуществляет предприятие Б.
Рассмотрим порядок отражения этих операций у обоих предприятий (табл. 21.4).
Таблица 21.4
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| У предприятия А | ||||
| Накладная от поставщика | Получены шоколадные конфеты | 281 | 631 | 2000 |
| Налоговая накладная поставщика | Сумма НДС включена в состав налогового кредита | 641 | 631 | 400 |
| Накладная на отпуск | Отгружена гречка | 361 | 702 | 2400 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 400 |
| Накладная на отпуск | Списана себестоимость гречки | 902 | 281 | 1900 |
| Бухгалтерская справка | Сформирован финансовый результат: | |||
| Бухгалтерская справка | — на сумму доходов от реализации | 702 | 791 | 2000 |
| Бухгалтерская справка | — на себестоимость реализованных товаров | 791 | 902 | 1900 |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженностей | 631 | 361 | 2400 |
| У предприятия Б | ||||
| Накладная на отпуск | Отгружены шоколадные конфеты | 361 | 702 | 2400 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 400 |
| Накладная на отпуск | Списана себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 | 1968 |
| Бухгалтерская справка | Сформирован финансовый результат: | |||
| Бухгалтерская справка | — на сумму доходов | 702 | 791 | 2000 |
| Бухгалтерская справка | — на сумму расходов | 791 | 902 | 1968 |
| Накладная от поставщика | Получена гречка | 281 | 631 | 2000 |
| Налоговая накладная поставщика | Сумма НДС включена в налоговый кредит | 641 | 631 | 400 |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженностей | 631 | 361 | 2400 |
Пример 21.3. По условиям примера 21.2 предположим, что предприятие А отгружает 1000 кг гречки по 2,4 грн. за 1 кг в обмен на 120 кг шоколадных конфет по 15 грн. за 1 кг с доплатой денежными средствами в размере 600 грн.
Общая сумма бартерного договора составляет 2400 грн.
Таблица 21.5
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| У предприятия А | ||||
| Накладная от поставщика | Получены шоколадные конфеты | 281 | 631 | 1500 |
| Налоговая накладная от поставщика | Сумма НДС включена в состав налогового кредита | 641 | 631 | 300 |
| Накладная на отпуск | Отгружена гречка | 361 | 702 | 2400 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 400 |
| Накладная на отпуск | Списана себестоимость гречки | 902 | 281 | 1900 |
| Бухгалтерская справка | Сформирован финансовый результат: | |||
| Бухгалтерская справка | — на сумму доходов от реализации | 702 | 791 | 2000 |
| Бухгалтерская справка | — на себестоимость реализованных товаров | 791 | 902 | 1900 |
| Банковская выписка | Получена доплата денежными средствами | 311 | 361 | 600 |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженностей | 631 | 361 | 1800 |
| У предприятия Б | ||||
| Накладная на отпуск | Отгружены шоколадные конфеты | 361 | 702 | 1800 |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 300 |
| Накладная на отпуск | Списана себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 | 1476 |
| Бухгалтерская справка | Сформирован финансовый результат: | |||
| Бухгалтерская справка | — на сумму доходов | 702 | 791 | 1500 |
| Бухгалтерская справка | — на сумму расходов | 791 | 902 | 1476 |
| Накладная поставщика | Получена гречка | 281 | 631 | 2000 |
| Налоговая накладная поставщика | Сумма НДС включена в налоговый кредит | 641 | 631 | 400 |
| Платежное поручение | Перечислены денежные средства предприятию А | 631 | 311 | 600 |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженностей | 631 | 361 | 1800 |
Пример 21.4. Внешнеэкономический бартер товарами (импорт предшествует экспорту)
Предприятие-резидент заключило договор с предприятием-нерезидентом, согласно которому в обмен на поставленную нерезидентом партию товара, контрактная стоимость которого составляет €12000, поставляет ему товар договорной стоимостью также €12000. Первоначальная стоимость отгруженного на экспорт товара составляет 70000 грн.
Курс НБУ составил (условно) на дату:
— таможенного оформления и оприходования товаров — 10 грн./€;
— баланса — 10,1 грн./€;
— таможенного оформления и отгрузки товаров нерезиденту — 10,15 грн./€.
Таблица 21.6
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Платежное поручение | Перечислены таможенному органу платежи за таможенное оформление импортируемого товара (курс НБУ — 10 грн./€): таможенная пошлина — 12000 грн., таможенный сбор — 200 грн. и НДС — 26400 грн. | 377 | 311 | 38600 |
| Приходный ордер (на основании ГТД) | Оприходован товар, полученный от поставщика-нерезидента по бартерному договору (курс НБУ — 10 грн./€) (€12000 x 10 грн./€) | 281 | 632 | €12000 120000 |
| ГТД | Включена в первоначальную стоимость товара таможенная пошлина (в размере 10 % таможенной стоимости товара) | 281 | 377 | 12000 |
| ГТД | Включен в первоначальную стоимость товара таможенный сбор (200 грн.) | 281 | 377 | 200 |
| Налоговая накладная | Отражен ввозной НДС на основании ГТД (120000 грн. + 12000 грн.) х 20 %) | 641 | 377 | 26400 |
| Платежное поручение | Перечислена таможенному органу сумма таможенного сбора за оформление экспортируемого товара (200,00 грн., условно) | 377 | 311 | 200 |
| Расходная накладная | Отражена отгрузка товара согласно бартерному контракту (курс НБУ на дату отгрузки — 10,15 грн./€), отражен доход от реализации (€12000 х 10 грн./€)* | 362 | 702 | €12000 120000* |
| Расходная накладная | Отражена отгрузка товара согласно бартерному контракту (курс НБУ на дату отгрузки — 10,15 грн./€), отражен доход от реализации (€12000 х 10 грн./€)* | 702 | 791 | 12000 |
| Расходная накладная | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 70000 |
| Расходная накладная | Списана себестоимость реализованного товара | 791 | 902 | 70000 |
| Бухгалтерская справка | Отражена в составе расходов на сбыт сумма таможенного сбора | 93 | 377 | 200 |
| Бухгалтерская справка | Отражена в составе расходов на сбыт сумма таможенного сбора | 791 | 93 | 200 |
| Расходная накладная | Отражен зачет задолженностей по бартерному контракту | 632 | 362 | €12000 120000 |
| * Доход от реализации определяется по справедливой стоимости товаров, полученных предприятием по бартерному контракту (п. 23 П(С)БУ 15 [15]), и отражается в учете по валютному курсу на дату их оприходования. | ||||
Пример 21.5. Внешнеэкономический бартер товарами (экспорт предшествует импорту)
Предприятие-резидент заключило договор с предприятием-нерезидентом, согласно которому в обмен на поставленную резидентом партию товара, контрактная стоимость которого составляет €12000, нерезидент поставляет ему товар договорной стоимостью также €12000.
Первоначальная стоимость отгруженного на экспорт товара составляет
70000 грн.
Курс НБУ составил (условно) на дату:
— таможенного оформления и отгрузки товаров нерезиденту — 10,15 грн./€;
— таможенного оформления и оприходования товаров — 10 грн./€;
— баланса — 10,1 грн./€;
Таблица 21.7
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Платежное поручение | Перечислена таможенному органу сумма таможенного сбора (200 грн, условно) за оформление экспортируемого товара | 377 | 311 | 200 |
| Бухгалтерская справка | Отражена в составе расходов на сбыт сумма таможенного сбора | 93 | 377 | 200 |
| Бухгалтерская справка | Отражена в составе расходов на сбыт сумма таможенного сбора | 791 | 93 | 200 |
| Расходная накладная | Отражена отгрузка товара согласно бартерному контракту (курс НБУ на дату отгрузки — 10,15 грн./€): отражен доход от реализации (€12000 х 10,15 грн./€) | 362 | 702 | €12000,00 121800,00 |
| Расходная накладная | Отражена отгрузка товара согласно бартерному контракту (курс НБУ на дату отгрузки — 10,15 грн./€): отражен доход от реализации (€12000 х 10,15 грн./€) | 702 | 791 | 121800 |
| Расходная накладная | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 70000 |
| Расходная накладная | Списана себестоимость реализованного товара | 791 | 902 | 70000 |
| Платежное поручение | Перечислены таможенному органу платежи за таможенное оформление импортируемого товара (курс НБУ — 10 грн./€): таможенная пошлина — 12000 грн., таможенный сбор — 200 грн. и НДС — 26400 грн. | 377 | 311 | 38600 |
| Приходный ордер (на основании ГТД) | Оприходован товар, полученный от поставщика-нерезидента по бартерному договору (€12000 х х 10,15 грн./€)*, (курс НБУ на дату оприходования товара — 10 грн./€) | 281 | 632 | €12000,00 121800,00* |
| ГТД | Включена в первоначальную стоимость товара таможенная пошлина (в размере 10 % таможенной стоимости товара) | 281 | 377 | 12000 |
| ГТД | Включен в первоначальную стоимость товара таможенный сбор (в размере 0,2 % таможенной стоимости товара) | 281 | 377 | 200 |
| ГТД | Отражен ввозной НДС на основании ГТД (120000 грн. + 12000 грн.) х 20 %) | 641 | 377 | 26400 |
| Бухгалтерская справка | Отражен зачет задолженностей по бартерному контракту | 632 | 362 | €12000,00 121800,00 |
| * Немонетарные статьи, которые отражены по справедливой стоимости в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости (п.п. «в» п. 7 П(С)БУ 21 [21]). | ||||
Пример 21.6 (сквозной). Как указывалось в разделе 13.13 главы 13, за декабрь 20ХХ года получено три заказа на изготовление и установку металлопластиковых окон, в том числе заказ № 1 — на изготовление и установ-
ку металлопластикового окна глухого остекленения размером 2 м х 3 м в количестве
20 шт. по договору № 10 от 29.11.20ХХ г. для ФЛП «Василенко» на условиях бартера в обмен на компьютеры общей стоимостью 6930 грн. (в том числе НДС — 1155 грн.). Отпускная цена одного окна — 1560 грн., в том числе НДС (20%) — 260 грн.
Таблица 21.8
| Первичный документ | Дата | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| ПКО | 02.12 | Получен аванс в счет поставки окон (модель 1) от ФЛП Василенко А. А. <4, 6, 14, 18, 21> | 301 | 681 | 10000 |
| Налоговая накладная | 02.12 | Начислены налоговые обязательства по НДС <6, 14, 18, 21> | 643 | 641/НДС | 1666,67 |
| Накладная на отпуск | 06.12 | Отгружены окна (модель 1) ФЛП Василенко А. А. <6, 10, 14, 18, 21> | 361 | 701 | 31200 |
| Накладная на отпуск | 06.12 | Списана сумма налоговых обязательств по НДС <6, 10, 14, 18, 21> | 701 | 643 | 1666,67 |
| Накладная на отпуск | 06.12 | Списан доход от реализации ФЛП Василенко А. А. металлопластиковых окон <6, 10, 14, 15, 18, 21> | 701 | 791 | 26000 |
| Накладная на отпуск | 06.12 | Отражен зачет задолженностей <6, 10, 14, 18, 21> | 681 | 361 | 10000 |
| Налоговая накладная | 06.12 | Начислены налоговые обязательства по НДС со стоимости неоплаченной отгрузки <6, 10, 14, 18, 21> | 701 | 641/НДС | 3533,33 |
| Приходный ордер (М-4) | 06.12 | Получено 2 компьютера от ФЛП Василенко А. А. (104.012, 104.013) <6, 11, 18, 21> | 152 | 631 | 5775 |
| Налоговая накладная поставщика | 06.12 | Сумма НДС включена в состав налогового кредита <6, 11, 18, 21> | 641/НДС | 631 | 1155 |
| Бухгалтерская справка | 06.12 | Произведен зачет задолженностей с ФЛП Василенко А. А. <6, 10, 11, 14, 18, 21> | 631 | 361 | 6930 |
| Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1) | 08.12 | Компьютеры введены в эксплуатацию (104.012, 104.013) <6, 21> | 104 | 152 | 5775 |
| ПКО | 09.12 | Получена доплата в кассу от ФЛП Василенко А. А. <5, 6, 10, 14, 18, 21> | 311 | 361 | 14270 |
