Глава 27. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях (часть 2)

Автор: | 07.11.2012

27.4. УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Со вступлением в силу П(С)БУ 30 «Биологические активы» [30] все животные и растения, способные давать сельхозпродукцию в широком понимании этого термина, приобрели название «биологические активы». В настоящее время методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах (БА), о полученных в процессе их биологических преобразований дополнительных БА и сельскохозяйственной продукции и раскрытия информации о БА в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 30 [30].
Для практической реализации норм П(С)БУ 30 [30] Минфин разработал Методрекомендации № 1315 [164],которые применяют предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) в отношении сельскохозяйственной деятельности.

Приведем основные термины, которыми оперируют П(С)БУ 30 [30] и Методрекомендации № 1315 [164].

Таблица 27.2

Настоящий бухучет

ТерминПояснение
Сельскохозяйственная деятельностьПроцесс управления биологическими преобразованиями с целью получения сельскохозяйственной продукции и/ или дополнительных биологических активов
Биологический актив (БА)Животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные БА, а также приносить другим способом экономические выгоды
Дополнительные БАБА, полученные в процессе биологических преобразований
Сельскохозяйственная продукция (СХП)Актив, полученный в результате отделения от БА, предназначенный для продажи, переработкиили внутрихозяйственного потребления
Биологические преобразованияПроцесс качественных и количественных изменений БА
Группа БАСовокупность подобных по характеристикам, назначению и условиям выращивания животных или растений
Текущие биологические активы (ТБА)БА, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные БА, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме
Долгосрочные биологические активы (ДБА)Все БА, не являющиеся ТБА
Расходы на месте продажиРасходы, связанные с продажей БА и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, в частности комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, непрямыеналоги, уплачиваемые при реализации продукции

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БА

Прежде всего отметим, что для целей бухгалтерского учета БА можно классифицировать как показано на рис. 27.1.

Для отражения БА в бухгалтерском учете в Инструкции о применении Плана счетов [137] предусмотрены активные счета:
для ДБА субсчета 161, 162, 163 и 164, а для незрелых ДБА (кроме живот-
ных, учитываемых на счете 21) — субсчета 165 и 166 счета 16 «Долгосрочные биологические активы». При этом первоначально все расходы на приобретение или выращивание (создание) ДБА отражаются в составе капитальных инвестиций (по дебету субсчета 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов»), с последующим списанием сформированной первоначальной стоимости на соответствующие субсчета счета 16 (Дт 16 — Кт 155). По дебету счета 16 отражается поступление ДБА, а по кредиту — их выбытие;
для ТБА счет 21 «Текущие биологические активы». По дебету счета 21 от-
ражается поступление ТБА (оприходование зерновых, технических, овощных и других культур, приплода молодняка продуктивного и рабочего скота, выбракованного скота из основного стада для последующего откорма или реализации без откорма); прирост живой массы молодняка животных, по кредиту — выбытие ТБА в результате передачи на переработку, продажи, бесплатной передачи и т. п.
Предприятие в приказе (распоряжении) об учетной политике устанавливает объекты бухгалтерского учета БА, в разрезе которых БА будут отражаться на счетах (субсчетах) 155, 16, 21.
Ниже приведены объекты, которые могут использоваться для бухгалтерского уче-
та БА.

Таблица 27.3

Объект бухучета БА растениеводстваОбъект бухучета БА животноводстваОбъект бухучета незрелых ДБА
1) виды сельскохозяйственных растений — зерновые, кормовые, масличные, эфиромасличные, технические, прядевые, овощные, лекарственные, цветочные, плодовые и ягодные растения, виноград, картофель и т. п.1) виды животных — крупный рогатый скот, свиньи, овцы, птица, пушные звери, семьи пчел и т. п.Виды многолетних насаждений
2) однородные группы БА, состоящие из подвидов сельскохозяйственных растений (озимыеи яровые зерновые, косточковые, семечковые, орехоплодные и т. п.)2) однородные группы БА,которые состоят из определенных половозрастных (технологических) групп (коровы и быкипроизводители основного стада, свиньи и хряки-производители основного стада, животныена выращивании и откорме и т. п.)Виды многолетних насаждений
3) однородные группы БА, состоящие из отдельных культур (ячмень, кукуруза, подсолнечник и т. п.)2) однородные группы БА,которые состоят из определенных половозрастных (технологических) групп (коровы и быкипроизводители основного стада, свиньи и хряки-производители основного стада, животныена выращивании и откорме и т. п.)Виды многолетних насаждений

Примеры объектов учета БА приведены в приложении 1 к Методрекомендациям № 1315 [164].

Аналитический учет БА ведется в разрезе выбранных предприятием объектов учета в стоимостном и количественном выражении. При этом, в соответствии с положениями действующей Инструкции № 7 [198], аналитический учет должен вестись по следующим производственным и возрастным группам:

Крупный рогатый скот:

1) телочки на выпаивании;
2) бычки на выпаивании;
3) телочки на доращивании;
4) бычки на доращивании;
5) телки для ремонта стада;
6) нетели;
7) животные на откорме;
8) коровы-первогодки для реализации;
9) коровы — доноры эмбрионов.

Свиньи:

1) подсосные свинки под матками;
2) подсосные кабанчики под матками;
3) свинки на доращивании;
4) кабанчики на доращивании;
5) ремонтные свинки;
6) ремонтные кабанчики;
7) свиноматки проверяемые;
8) свиньи на откорме.

Овцы и козы (тонкорунные, полутонкорунные и т. п.):

1) ярки рождения текущего года;
2) барашки рождения текущего года;
3) ярки рождения прошлого года;
4) барашки рождения прошлого года;
5) переярки.

Кони и другой рабочий скот:

1) молодняк племенных коней (по породам, годам рождения и полу);
2) молодняк рабочих коней (по годам рождения и полу).

Куры (кроме специализированных хозяйств), утки, гуси, индюки, цесарки:
1) молодняк;
2) взрослое стадо.

Звери:

1) взрослое стадо;
2) молодняк текущего года;
3) молодняк прошлого года.

Кроли (по породам):

1) основное стадо;
2) молодняк.

Пчелы (количество семей).

В специализированных птицеводческих хозяйствах яичного направления учет ведут по группам:
1) молодняк в возрасте от 1 до 150 дней (по технологическим группам, принятым в хозяйстве);
2) цыплята на откорме;
3) несушки маточного стада;
4) петухи;
5) промышленное стадо несушек;
6) ремонтный молодняк.
При содержании кур мясного направления используют следующие аналитические счета:
1) молодняк в возрасте от 1 до 180 дней (по технологическим группам, принятым в хозяйстве);
2) мясные цыплята (бройлеры);
3) куры (маточное стадо);
4) петухи.

Единицей измерения БА животноводства являются штуки, головы и т. п. Отдельные виды БА животноводства могут дополнительно характеризоваться их живой массой, если ее можно достоверно определить на дату баланса. Например, крупный рогатый скот, свиньи на отчетную дату в аналитическом учете могут быть отражены в головах, центнерах живого веса и стоимостном выражении.

Если количество БА растениеводства определить невозможно или это экономически нецелесообразно, в аналитическом учете они могут отражаться в единицах площади, которую фактически занимают (например, зерновые культуры, подсолнечник, сахарная свекла, насаждения).

ОЦЕНКА БА И СХП ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ

Как и прочие активы предприятия, БА признаются активом, если:
— существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с использованием БА в сельскохозяйственной деятельности (экономи-
ческие выгоды от использования БА определяются исходя из состояния его физических качеств);
— стоимость БА может быть достоверно определена.
При поступлении на предприятие со стороны или в момент оприходования из собственного производства БА и СХП оцениваются так:

Таблица 27.4

Источник поступленияСостав (оценка) первоначальной стоимостиТиповая корреспонденция счетов
дебеткредит
БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ
Приобретены за плату
(п. 7 П(С)БУ 30 [30])
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ДБА определяется согласно п. 8
П(С)БУ 7 [7] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные поставщикам
ДБА (без непрямых налогов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением ДБА;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ДБА (если они не возмещаются предприятию);
— расходы на страхование рисков доставки ДБА;
— расходы на транспортировку ДБА;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ДБА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Расходы на приобретение ДБА отражаются
в учете капитальных инвестиций (субсчет 155)
15563*
685
Приобретены за плату
(п. 7 П(С)БУ 30 [30])
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ДБА определяется согласно п. 8
П(С)БУ 7 [7] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные поставщикам
ДБА (без непрямых налогов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением ДБА;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ДБА (если они не возмещаются предприятию);
— расходы на страхование рисков доставки ДБА;
— расходы на транспортировку ДБА;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ДБА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Расходы на приобретение ДБА отражаются
в учете капитальных инвестиций (субсчет 155)
64163*
685
Приобретены за плату
(п. 7 П(С)БУ 30 [30])
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ДБА определяется согласно п. 8
П(С)БУ 7 [7] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные поставщикам
ДБА (без непрямых налогов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением ДБА;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ДБА (если они не возмещаются предприятию);
— расходы на страхование рисков доставки ДБА;
— расходы на транспортировку ДБА;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ДБА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Расходы на приобретение ДБА отражаются
в учете капитальных инвестиций (субсчет 155)
63*,
685
31
Приобретены за плату
(п. 7 П(С)БУ 30 [30])
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ДБА определяется согласно п. 8
П(С)БУ 7 [7] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные поставщикам
ДБА (без непрямых налогов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением ДБА;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ДБА (если они не возмещаются предприятию);
— расходы на страхование рисков доставки ДБА;
— расходы на транспортировку ДБА;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ДБА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Расходы на приобретение ДБА отражаются
в учете капитальных инвестиций (субсчет 155)
16155
1234
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ТБА определяется согласно п. 9
П(С)БУ 9 [9] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные согласно договору поставщику
(продавцу), за вычетом непрямых налогов;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ТБА, которые не возмещаются предприятию;
— транспортно-заготовительные расходы;
— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ТБА и доведением их
до состояния, в котором они пригодны
для использования в запланированных целях
2163*
685
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ТБА определяется согласно п. 9
П(С)БУ 9 [9] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные согласно договору поставщику
(продавцу), за вычетом непрямых налогов;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ТБА, которые не возмещаются предприятию;
— транспортно-заготовительные расходы;
— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ТБА и доведением их
до состояния, в котором они пригодны
для использования в запланированных целях
64163*
685
Первоначальная стоимость приобретенных за плату ТБА определяется согласно п. 9
П(С)БУ 9 [9] и состоит из таких расходов, как:
— суммы, уплаченные согласно договору поставщику
(продавцу), за вычетом непрямых налогов;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением
ТБА, которые не возмещаются предприятию;
— транспортно-заготовительные расходы;
— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ТБА и доведением их
до состояния, в котором они пригодны
для использования в запланированных целях
63*
685
31
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
ДБА
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
16424
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
15523
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
16155
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
ТБА
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
21718
Бесплатно получены
(п. 8 П(С)БУ 30 [30])
— справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. На справедливую стоимость
бесплатно полученных ДБА увеличивается дополнительный капитал (Кт 424), а по ТБА — прочий операционный доход (Кт 718)
2123
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
ДБА
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
1646
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
15523
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
16155
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
ТБА
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
2146
Взнос БА в уставный капитал предприятия (п. 8 П(С)БУ 30 [30])— согласованная учредителями (участниками)
предприятия справедливая стоимость БА;
— расходы, непосредственно связанные
с доведением БА до состояния, в котором он пригоден для использования
с запланированной целью
2123
Перевод ТБА в ДБАОценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы
на месте продажи, определенные на дату перевода ТБА в ДБА. Стоимость ТБА, переведенных в состав ДБА, отражается в учете капитальных инвестиций (субсчет 155)
15521
Перевод ТБА в ДБАОценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы
на месте продажи, определенные на дату перевода ТБА в ДБА. Стоимость ТБА, переведенных в состав ДБА, отражается в учете капитальных инвестиций (субсчет 155)
16155
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ
Первоначальное признание при оприходовании
из производства (п. 9
П(С)БУ 30 [30])
Оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Первичное признание дополнительных БА отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от БА
21, 2723
Первоначальное признание при оприходовании
из производства (п. 9
П(С)БУ 30 [30])
Оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Первичное признание дополнительных БА отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от БА
23710
Первоначальное признание при оприходовании
из производства (п. 9
П(С)БУ 30 [30])
Оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Первичное признание дополнительных БА отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от БА
94023
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ ПРОДУКЦИЯ
Первоначальное признание при оприходовании из производства
(п. 12 П(С)БУ 30 [30])
Оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Первоначальное признание СХП отражается в том отчетном периоде, в котором она отделена от БА
21, 2723
Первоначальное признание при оприходовании из производства
(п. 12 П(С)БУ 30 [30])
Оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Первоначальное признание СХП отражается в том отчетном периоде, в котором она отделена от БА
23710
Первоначальное признание при оприходовании из производства
(п. 12 П(С)БУ 30 [30])
Оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Первоначальное признание СХП отражается в том отчетном периоде, в котором она отделена от БА
94023
* Если БА и СХП приобретаются на условиях предварительной оплаты, то для отражения расчетов с продавцами следует

Фактические расходы на выращивание СХП и на содержание БА (теперь их согласно п. 7.2 Методрекомендаций № 1315 [164] называют расходами, связанными с биологическими преобразованиями БА) отражают на счете 23 «Производство» согласно П(С)БУ 16 [16] и Методрекомендациям № 132 [165]. При этом учет расходов ведут по отдельным объектам учета БА.
В настоящее время порядок первоначальной оценки СХП и дополнительных БА (приплод, саженцы, черенки и т. п.) следующий:
1) при оприходовании СХП и ДБА оценивают по усмотрению предприятия либо по:
справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;
производственной себестоимости (или себестоимости по прямым расходам)
в соответствии с П(С)БУ 16 [16].
Делают проводки: Дт 27 (21) Кт 23.
Определение справедливой стоимости для СХП и ДБА аналогично определению
БА (п. 6 Методрекомендаций № 1315 [164]);
2) СХП и ДБА оценивают с учетом их качества. Прирост живой массы можно оценить по каждой технологической (половозрастной) группе, которая является объектом расходов (п. 6.5 Методрекомендаций № 1315 [164]);
3) некондиционные СХП и ДБА (при отсутствии активного рынка на такие акти-
вы) можно оценить исходя из рыночных цен на подобную кондиционную СХП, ДБА
с корректировкой на уровень качества и годности к использованию;
4) побочную СХП (солома, ботва, стебли кукурузы и подсолнечника, капустных листьев и т. п.) при условии отсутствия для нее активного рынка можно оценить по нормативным расходам на сбор, транспортировку, перемещение, скирдование и прочим расходам, связанным с заготовкой этой продукции;
5) на разницу между фактическими расходами (расходами на биологические преобразования БА) и оценкой по справедливой стоимости оприходованной СХП и дополнительных БА отражают доходы (Кт 710) или расходы (Дт 940).

ОЦЕНКА БА НА ДАТУ БАЛАНСА

Оценка по справедливой стоимости. БА, которые при поступлении (оприходовании) были оценены в порядке, приведенном в табл. 27.4, отражаются в такой оценке до первой даты баланса (промежуточного или годового).

Новые правила бухучета БА требуют на каждую дату промежуточного (31 марта,
30 июня, 30 сентября) и годового баланса (31 декабря) отражать их по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на месте продажи, кроме случаев, предусмотренных п. 11 П(С)БУ 30 [30] (п. 10 П(С)БУ 30 [30]). Это касается БА, которые при первоначальном признании были оценены как по справедливой стоимости, так и по первоначальной стоимости.
В свою очередь, согласно п. 11 П(С)БУ 30 [30] если на дату баланса достоверно определить справедливую стоимость невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то:
ДБА могут признаваться и отражаться по первоначальной стоимости с уче-
том суммы их износа и потерь от уменьшения полезности в соответствии с нормами П(С)БУ 7 [7] и П(С)БУ 28 [28];

ТБА и ДБА могут признаваться и отражаться по первоначальной стоимости со-
гласно П(С)БУ 9 [9] (кроме текущих биологических активов растениеводства, которые признаются и отражаются как незавершенное производство).
При этом биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, оцениваются по первоначальной стоимости до периода, в котором становится возможно определить их справедливую стоимость.
В расходы на месте продажи включают только часть расходов на сбыт, непосредственно связанных с продажей БА и СХП на активном рынке, в частности:
— комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам;
— непрямые налоги, которые уплачивают при реализации этих активов (НДС, акцизный сбор).
Транспортные и другие расходы на сбыт не вычитают из справедливой стоимо-
сти.
В общем случае справедливой стоимостью БА является цена активного рынка (рыночная цена) (п. 13 П(С)БУ 30 [30]). Если существует несколько цен (активных рынков), то берется цена того рынка, на котором предприятие предусматривает продавать БА. Для определения цены целесообразно анализировать ценовые предложения постоянных контрагентов (покупателей и заготовительных организаций) на БА и цены предприятий региона, которые продают подобные БА (п. 5.2 Методрекомендаций № 1315 [164]).
Если на дату баланса нет активного рынка, то в качестве справедливой стоимости
БА согласно п. 14 П(С)БУ 30 [30] можно использовать:
— последнюю рыночную цену операции с такими БА (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие);
— рыночную цену на подобные активы, которую следует откорректировать с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость;
— цену, учитывающую дополнительные показатели, характеризующие уровень цен на БА. Так, п. 5.5 Методрекомендаций № 1315 [164] предусматривается, что БА может быть оценен по стоимости СХП или другой продукции, которую можно получить при прекращении процессов его жизнедеятельности (например, крупный рогатый скот, свиней можно оценить по стоимости мясопродуктов). Для оценки БА по дополнительным показателям предприятие самостоятельно устанавливает состав таких показателей, разрабатывает порядок их определения и методику оценки БА с применением указанных показателей (фиксирует в приказе об учетной политике).
Обратите внимание, что, оценивая на дату баланса БА растениеводства, необходимо учитывать, что рыночная стоимость этих БА может включать стоимость земли и капитальных расходов на ее улучшение. В таком случае оценку таких БА осуществляют за вычетом справедливой стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение (п. 16 П(С)БУ 30 [30]).
Если на дату баланса отсутствует информация о рыночных ценах на БА, справедливая стоимость БА определяется по настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от БА, исчисленной согласно пп. 11 — 14 П(С)БУ 28 [28] (п. 15 П(С)БУ 30 [30]).

Если на дату баланса изменяется справедливая стоимость БА, разница списывается проводкой:
— при увеличении справедливой стоимости: Дт 161, 163, 165, 211, 212 — Кт 710;
— при уменьшении справедливой стоимости: Дт 940 — Кт 161, 163, 165, 211, 212. Оценка по первоначальной стоимости. БА, первоначальной стоимостью которых является фактическая себестоимость, учитываются в такой оценке до первой
даты баланса, на которую возможно определить их справедливую стоимость.
Если же на очередную дату баланса еще невозможно определить их справедливую стоимость (в том числе в оценке согласно п. 14 П(С)БУ 30 [30]), то они продолжают оцениваться по этой первоначальной стоимости в таком порядке:
1. ДБА — по первоначальной стоимости за вычетом суммы износа и потерь от умень-
шения полезности (за период с даты признания и до даты баланса).
Для оценки и расчета суммы износа применяют нормы П(С)БУ 7 [7], а для определения потерь от уменьшения полезности — П(С)БУ 28 [28].
При этом амортизация начисляется только по ДБА, справедливую стоимость которых определить невозможно и которые отражаются по первоначальной стоимости (п. 5.9 Методрекомендаций № 1315 [164]).
Если на очередную дату баланса стало возможным определить справедливую стои-
мость ДБА, начисление амортизации на него прекращается и он переводится в группу
ДБА, которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 5.15 Методрекомендаций № 1315 [164]).

2. Незрелые ДБА до достижения продуктивного возраста (многолетние насаждения
(например, сады, виноградники, ягодники и т. п.), не достигшие поры плодоношения), отражают на субсчете 166 в сумме расходов, понесенных на их закладку и выращивание (п. 5.16 Методрекомендаций № 1315 [164]). При последующем переводе их в соответствующую группу зрелых ДБА или если по незрелым ДБА уже можно определить их справедливую стоимость, такие ДБА переоценивают до справедливой стоимости, уменьшенной на расходы на месте продажи.
3. ТБА животноводства (животные на выращивании и откорме) — отражают на субсчете 213 по первоначальной стоимости до периода, в котором становится возможным определить их справедливую стоимость.

4. ТБА растениеводства (которые не достигли зрелости и технологический процесс
создания которых не завершен) — остаются в составе незавершенного производства до возможности определения справедливой стоимости и оцениваются по производственной себестоимости в соответствии с П(С)БУ 16 [16] (на субсчете 211 не учитываются, а отражаются как сальдо счета 23).
В любом случае предприятие должно разработать свою методику анализа информации для определения справедливой стоимости, зафиксировав это в приказе (распоряжении) об учетной политике предприятия.

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ СЕЛЬХОЗДЕЯТЕЛЬНОСТИ

С принятием П(С)БУ 30 [30] сельхозпроизводители, помимо доходов и расходов от реализации, определяют доходы (расходы):
1) от изменения оценки БА, которые оценивают по справедливой стоимости, на очередную дату баланса;
2) от первоначального признания СХП и дополнительных БА.
Для отражения в бухгалтерском учете результатов (доходы или расходы) от первоначального признания СХП и дополнительных БА, изменения стоимости БА на дату баланса, которые учитываются по справедливой стоимости, в Плане счетов [136] с 1 января 2007 года предусмотрены новые субсчета:
710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»;
940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости».
При изменении оценки БА на очередную дату баланса доход (Кт 710) появляется в том случае, если справедливая стоимость БА на текущую дату баланса больше стоимости на дату предыдущего баланса. Если рыночная цена снизилась, то возникают расходы (Дт 940).
Возникновение доходов или расходов при первоначальной оценке СХП и дополнительных БА связано с тем, что расходы на биологические преобразования, которые понесены для получения СХП и дополнительных БА (т. е. фактические затраты на производство — оборот Дт 23), формируются согласно П(С)БУ 16 [16]. В то же время СХП и дополнительные БА при оприходовании (Дт 27, 21 — Кт 23) оценивают по справедливой стоимости, которая формируется на базе рыночной цены (откорректированная на комиссионные и уплачиваемые непрямые налоги — НДС). В свою очередь, рыночная цена, как правило, помимо фактических затрат на производство, включает часть общехозяйственных расходов и прибыль. Это приводит к возникновению разницы, на которую отражают доходы (Дт 23 — Кт 710). Если по каким-либо причинам справедливая цена (откорректированная рыночная цена) меньше фактических затрат на производство, то следует отразить расходы (Дт 940 — Кт 23).
Доходы (расходы) от первоначального признания СХП и дополнительных БА опре-
деляют по каждому объекту учета БА. Для этого на счете учета затрат на производство (23) необходимо обеспечить соответствие между расходами, связанными с биологическими преобразованиями, и стоимостью полученных БА и СХП по отдельным объектам учета (отдельным видам БА и/или их группам).
Согласно п. 7.4 Методрекомендаций № 1315 [164] доходы (расходы) от первоначального признания СХП и дополнительных БА можно отражать (операции Дт 23 — Кт 710 и/или Дт 940 — Кт 23):
— в конце отчетного (календарного) года (при этом сравнивают фактическую производственную себестоимость и справедливую стоимость)
или
— на каждую дату баланса с корректировкой в конце года до фактической суммы доходов (расходов) от первичного признания дополнительных БА и СХП, определенной в конце отчетного (календарного) года (при этом в течение года сравнивают справедливую стоимость и фактически сложившуюся на дату баланса производственную себестоимость, а в конце года, после определения окончательной производственной себестоимости, корректируют ранее сделанные проводки).
При реализации СХП, ТБА и ДБА, оценка которых осуществляется по справедливой стоимости, доход от реализации отражается в общем порядке на субсчете 701 согласно П(С)БУ 15 [15]. В состав себестоимости от реализации (Дт 901) списывается стоимость этих активов, по которой они отражаются в учете на дату реализации. А вот при продаже ДБА, оцененных по первоначальной стоимости, придется сначала перевести их в состав оборотных.

ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

В настоящее время вопрос унификации форм документов первичного учета на сельскохозяйственных предприятиях остается открытым. Среди многообразия нормативнозаконодательных актов более-менее конкретно этому вопросу уделено внимание в:
Инструкции № 7 [198] относительно документального отражения движения биологических активов;
Методрекомендациях № 37-27-12/455 [177], которые устанавливают порядок применения форм (типовых и специализированных) документов первичного учета, а также хранения первичных документов и учетных регистров предприятиями и организациями государственной и негосударственной (фермерские, частно-арендные, кооперативы и т. д.) формы собственности, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции, товаров, работ и услуг;
приказе № 701 [192], которым утверждены специализированные формы первичных документов по учету основных средств и других необоротных активов сельскохозяйственных предприятий и Методические рекомендации по их применению. Обращаем внимание, что такие документы могут использоваться сельскохозяйственными предприятиями начиная с 1 января 2008 года.
В рамках данного раздела книги особый интерес для читателя представляют положения Инструкции № 7 [198]. Приведем их в табличной форме (см. табл. 27.5).

Таблица 27.5

Документальное оформление операций по поступлению и выбытию животных

ДокументКоли-
чество экземпляров
Назначение документаПримечание
«Відомість витрати кормів» (ф. № 94)2В ведомость переносятся данные из Книги учета движения животных и птицы (ф. № 34)
и на основании утвержденных рационов определяют потребность в кормах на день
«Акт
на оприбуткування приплоду тварин» (ф. № 95)
2Оформляется получение приплода телят, поросят, ягнят, кроме каракульских, жеребят, новых семей пчел и т. п., также используют для ведения зоотехнического учета и начисления заработной платы работникам фермыСоставляют заведующий фермой, зоотехник
или бригадир
«Приймально-розрахункова відомість на худобу і птицю,
що прийняті сільськогосподарським підпри-
ємством від населення для подальшої здачі державі» (ф. № 95а)
2Составляется на принятие сельскохозяйственными предприятиями скота, кролей и других животных
от населения для последующей продажи и доставки их
на приемные пункты
Утверждает руководитель сельскохозяйственного предприятия
«Акт на купівлю тварин в населення» (ф. № 95б)2Оформляется прием животных и птицы, выращенных гражданами по договорамУтверждает руководитель сельскохозяйственного предприятия
Оплату купленных животных и птицы осуществляют за полученный прирост массы, который определяют исходя из живой массы переданных хозяйству после выращивания животных за вычетом скидки на содержимое желудочнокишечного тракта и массы при постановке (передаче) на откорм.
Прирост живой массы принятых от граждан животных за вычетом массы при постановке (передаче) отражают по дебету счета 21 и кредиту субсчета 685. Расчеты с физлицами за купленный скот и птицу хозяйства
осуществляют в 10-дневный срок после их принятия.
«Акт на передачу (продаж) та закупівлю худоби та птиці
по договорам
з громадянами» (ф. № 95б)
2Актом оформляется передача сельхозпредприятиями
и совхозами молодняка скота и птицы по договорам колхозникам, рабочим, служащим и другим гражданам, а также пенсионерам
на выращивание
Подписывается заведующим фермой (бригадиром фермы), зоотехником, ветеринарным врачом, материально ответственным лицом и гражданином, принявшим животных,
и утверждается руководителем хозяйства
Скот, переданный гражданам для выращивания, учитывают
на отдельном субсчете с детализацией по каждому лицу, принявшему его, и по соответствующим видам и группам животных.
«Накопичувальний акт на оприбуткування приплоду звірів»
(ф. № 96)
2Составляется на полученный приплод зверей и кролей; данные акта используют
для подсчета заработной платы работникам фермы
Указывают количество найденного в каждом гнезде молодняка (живого и мертвого). Приходуют только живых зверят (крольчат). Акт составляет заведующий фермой, зоотехник
или бригадир в момент раскрытия гнезд
«Акт на переведення тварин
з групи в групу» (ф. № 97)
2Составляется во всех случаях перевода телят, поросят,
ягнят, жеребят, птицы, кролей, зверей и т. п. из одной учетной группы в другую (включая
и перевод животных в основное стадо), а также отсадки молодняка зверей и кролей
Заполняет зоотехник (заведующий фермой) или бригадир, подписывают работники, передавшие и принявшие скот и птицу на дальнейшее обслуживание, утверждает руководитель предприятия
«Обліковий листок руху тварин
та витрат кормів» (форма № 97а)
2 (под копирку)Предназначен для отражения за день всех операций по движению животных и кормов
по подразделению (бригаде)
Составляет руководитель подразделения
«Відомість зважування тварин» (ф. № 98)1Фиксируются результаты взвешивания молодняка животных и животных
на откорме, оставшихся в группе на конец отчетного периода
Составляется зоотехником
или заведующим фермой, бригадиром при ежемесячных, периодических
и выборочных взвешиваниях животных в подотчете каждого скотника, свинарки и т. п.
«Розрахунок приросту живої маси» (ф. № 98а)2Является основанием
для определения прироста живой массы, оприходования полученного прироста
и начисления заработка работникам ферм
Составляет зоотехник (заведующий фермой) или бригадир ежемесячно
на основании данных ведомостей взвешивания животных и документов
на поступление
и выбытие скота в целом по ферме и по видам
и учетным группам
и лицам, за которыми закреплены животные
«Акт зняття худоби з відгодівлі, нагулу, дорощування»
(ф. № 98б)
2Оформляется окончание откорма скота и принятие его от скотника или свиноводаСоставляет руководитель фермы
«Акт на вибуття тварин і птиці» (ф. № 100)2Составляется на каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа
или гибели от стихийного бедствия животных
Указываются причины и обстоятельства выбытия животных
и птицы, возможное использование продукции (в пищу,
на корм скоту, подлежит уничтожению и т. п.),
а также возможность использования шкуры. Составляется при участии зоотехника, ветработника
и гражданина (если выращиваются гражданами
по договорам)
«Обліковий листок забою та падежу тварин» (форма
№ 100а)
2 (под копирку)Оформляют забой и падеж скота на санбойнеПодписывает лицо, принявшее животных из подразделений, работник, принявший
продукцию, полученную от забоя на склад,
и ветеринарный врач; утверждается руководителем комплекса
Если установлено, что падеж животных и птицы произошел по вине граждан, причиненный убыток возмещается хозяйству в установленном порядке, исходя из массы животных и птицы в момент передачи их на доращивание
по договорным ценам, которые действуют на момент падежа.
В случае вынужденного забоя животных продукты, пригодные для пищевых целей, и шкуры сдают хозяйству по ценам согласно договоренности, но
не выше договорных цен на живой скот с учетом упитанности.
«Книжка чабанагуртоправа»
(ф. № 101)
1Применяется для учета поголовья и закрепленного инвентаря, переданных под ответственность определенного лица, а также записи для распоряжений администрации
и специалистов хозяйства при объезде отар, гуртов и табунов
Записи делают зоотехник и чабангуртоправ
«Звіт про рух худоби
і птиці на фермі» (ф. № 102)
2Вместе с соответствующи-
ми первичными документами используется бухгалтерией для проверки и бухгалтерского учета движения поголовья
(указывается наличие животных на начало и конец отчетного периода, их поступление и выбытие (голов и живая масса)
Составляется зоотехником, заведующим фермой или бригадиром
«Акт про хід окоту овець» (ф. № 103)2Отражаются данные
о ходе окота по каждой отаре за прошлые сутки
в каракульском овцеводстве; удостоверяются полученные выпоротки (с товарной
и нетоварной шкурой)
Составляют бригадир (учетчик) и бонитер одновременно
с ф. № 109 или ф. № 100
«Звіт про процеси
інкубації» (сільгоспоблік, ф. № 105)
1Содержит данные о ходе процесса инкубацииПодписывают начальник цеха инкубации
и оператор, утверждает руководитель предприятия
«Акт виводу
та сортування добового молодняка птиці» (ф. № 106)
2Применяется
для принятия полученных
(выведенных) птенцов
Составляет начальник цеха инкубации или зоотехники. В акте указывают процент выхода
и качество выведенных птенцов из каждой партии заложенных яиц
«Картка обліку руху молодняку птиці» (ф. № 107);
«Картка обліку руху дорослої птиці»
(ф. № 108)
2Используются
в специализированных птицеводческих совхозах
и на птицефабриках вместо
«Книги учета движения животных и птицы»
Составляет руководитель цеха (бригадир)
по поголовью, которое обслуживается отдельной птичницей
«Акт про хід окоту овець» (ф. № 109)2Удостоверяют гибель
и дорезку суягных овцематок, в разделе «Использование» которых обязательно указывают количество
и качество полученных шкур от выпоротков, а также выход шкур, нетоварных шкур,
Подписывают все члены комиссии, назна-
ченной руководством сельскохозяйственного предприятия на период окота. В конце акта материально ответственное по убойному пункту
тушек и сычугов, полученных от переработки (забоя)лицо расписывается
о принятии продукции на ответственное хранение для дальнейшей отправки на склад сельскохозяйственного предприятия
или для продажи
«Накладна внутрішньогосподарського призначення» (ф. № 87)3Оформляют отправление на убойный пункт всего скота с товарной шкурой
и нетоварной шкурой, а также отпуск птенцов из цеха инкубации в цех выращивания
«Товарно-
транспортна накладна на відправкуприйомку
тварин і птиці» (спеціалізована ф. № 1-сг, твар.)
2Взятие на учет животных и птицы в порядке долевых взносовЖивотные и птица принимаются
по количеству голов, упитанности, живой массе, определенной при поступлении (без скидки на содержимое желудочно-
кишечного тракта),
и договорным ценам
«Товарно-
транспортна накладна на відправкуприйомку
тварин і птиці» (спеціалізована ф. № 1-сг, твар.), счет-фактура
4Выступают основанием для оприходования животных, приобретенных в других коллективных сельскохозяйственных предприятиях, совхозах,
племенных объединениях и т. п.
«Товарно-
транспортна накладна на відправкуприйомку
тварин і птиці» (спеціалізована ф. № 1-сг, твар.), счет-фактура
4Сопровождает поступление животных в порядке бесплатной передачи
от других предприятий
или организаций как их паевое участие или по распоряжению вышестоящих организаций
«Товарно-
транспортна накладна на відправкуприйомку
тварин і птиці» (спеціалізована ф. № 1-сг, твар.), счет-фактура
4Сопровождает отправку
на заготовительные пункты скота и птицы, принятых
от граждан для реализации по договорам
«Книга обліку руху тварин і птиці»
(ф. № 34)
1Используется для ежедневной записи данных акта
по форме ф. № 95
Заполняется на основании первичных документов по поступлению, переводу и выбытию скота ответственными лицами
«Накопичувальна відомість обліку руху тварин» (форма № 34б)2Используется в бухгалтерии комплекса с целью учета движения животных по каждому участку (возрастной группе, бригаде)
«Накопичувальна відомість обліку забою та падежу тварин» (форма № 34в)2Составляется ежедневно на основании данных
«Облікового листка забою та падежу тварин» (форма № 100а)
«Звіт про стан тваринництва» (форма № 24 (24-сг)1Статистическая отчетностьКоличество голов погибших животных включают в общее количество погибшего скота всех возрастных групп
«Приймальна квитанція» (ф.
№ ПК-1 и № ПК-3)
1Выписывают заготовительные предприятия на принятую продукцию

Для учета молодняка животных и животных на откорме используют Журнал-ордер № 8 с.-г, записи в которых выполняют на основании Отчетов о движении животных и птицы на ферме (ф. № 102), а оценку осуществляют в общепринятом порядке. Операции по списанию в конце года разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции выращивания и откорма животных отражают непосредственно в Журнале-ордере № 8 с.-г.

В журнале-ордере № 8 с.-г. и Ведомости № 8.2 с.-г. накапливают в разрезе ферм данные о наличии и движении по каналам поступления и выбытия поголовья за месяц и нарастающим итогом с начала года по видам животных по учетным группам. В Ведомости № 8.2 с.-г. ведут также аналитический учет поголовья скота, принятого от населения для реализации. Учет ведется по видам скота. Итоговые данные с кредита субсчетов 212 и 213 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в Журналордер № 8 с.-г. с дальнейшей разноской в Главной книге.
Рассмотрим порядок заполнения Журнала-ордера № 8 с.-г. и Ведомости № 8.2 с.-г. на условном примере.

Пример 27.2. В сельхозпредприятии ЧСП «Колос» данные об остатках текущих биологических активов (в частности, о животных на выращивании и откорме) по состоянию на 1 февраля 20ХХ года характеризуются следующими данными (см. табл. 27.6).

Таблица 27.6

№ п/пГруппы животныхКоличество головЖивой вес, кгСтоимость, грн.
1Коровы, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм29002700,00
2Нетели517505250,00
3Бычки прошлых лет401200036000,00
4Телки прошлых лет501400042000,00
5Бычки текущего года106001800,00
6Телки текущего года94501350,00

Оценка животных на выращивании и откорме производится по плановой себестоимости, принятой в хозяйстве на уровне:

— живой массы КРС (крупного рогатого скота) — 300 грн. за 1 центнер;

— прироста живой массы животных — 250 грн. за 1 центнер;

— приплода животных — 220 грн. за 1 голову.

В течение февраля 20ХХ года в хозяйстве осуществлены хозяйственные операции, которые для наглядности отразим в табличной форме (табл. 27.7).

Таблица 27.7

№ п/пСодержание хозяйственной операцииНаименование первичного документаКоличество головЖивая масса, кгСтоимость, грн.
1Реализованы покупателям коровы, поставленные
на откорм
Товарно-транспортная накладная
(ф. № 1-сг (твар))
210003000
2Оприходован приплод:
— бычки
— телочки
Акт на оприходование приплода животных (ф. № 95)7
5
210
140
1540,00
1100,00
3Переведены в основное стадо нетелиАкт на перевод животных из группы в группу (ф. № 97)310503150
4Падеж телок рождения текущего годаАкт на выбытие животных и птицы (ф. № 100)390270
5Забиты в хозяйстве на мясо бычки
прошлого года рождения
Акт на выбытие животных и птицы (ф. № 100)26501950
6Реализованы за наличный расчет работникам хозяйства бычки
текущего года рождения
Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. № 87)5325975
7Оприходован прирост живой массы животных:
— бычков прошлых лет
— телок прошлых лет
— коров на откорме
— бычков текущего года
— телок текущего года
Расчет прироста живой массы
(ф. № 98а)
1000
1100
100
250
150
2500,00
2750,00
250,00
625,00
450,00
8На откорм поставлена одна корова, выбракованная
из основного стада, в оценке, равной балансовой стоимости
Акт на выбраковку животных
из основного стада
(ф. № 57)*
14001500

Приведенные данные о наличии животных на выращивании и откорме и их движение отразим в Журнале-ордере № 8 с.-г. и Ведомости № 8.2 с.-г. (см. рис. 27.4 и 27.5 на с. 951 и с. 952 соответственно).

* Пример заполнения Акта на выбраковку животных из основного стада (ф. № 57) приведен на рис. 27.3 (с. 950).

ОСНОВНЫЕ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ

Основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета операций с биологическими активами и сельскохозяйственной продукцией представлены в приложении 2 к Методрекомендациям № 1315 [164] (табл. 27.8).

Таблица 27.8

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с биологическими активами и сельскохозяйственной продукцией

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счета
дебеткредит
Учет поступления биологических активов
1Приобретен долгосрочный биологический актив:
1— получен от поставщиков —
плательщиков налога
на добавленную стоимость
(НДС) по стоимости без НДС
15 «Капитальные инвестиции»63 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
1— на сумму налогового кредита по НДС по операции64 «Расчеты по налогам
и платежам»
63 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
1— получен от поставщиков — неплательщиков НДС по стоимости в сумме обязательства
перед поставщиком
15 «Капитальные инвестиции»63 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
1— начислены расходы
на транспортировку долгосрочного биологического актива транспортом сторонней организации
15 «Капитальные инвестиции»685 «Расчеты с прочими кредиторами»
1— на сумму налогового кредита по НДС по операции64 «Расчеты по налогам
и платежам»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
1— оприходован приобретенный долгосрочный биологический актив16 «Долгосрочные биологические активы»15 «Капитальные инвестиции»
2Приобретен текущий биологический актив:
2— получен от поставщиков —
плательщиков налога
на добавленную стоимость
(НДС) по стоимости без НДС
21 «Текущие биологические активы»63 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
2— на сумму налогового кредита по НДС по операции64 «Расчеты по налогам
и платежам»
63 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
2— получен от поставщиков — неплательщиков НДС по стоимости в сумме обязательства
перед поставщиком
21 «Текущие биологические активы»63 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
3Получен от участника (учредителя) предприятия в качестве взноса в уставный капитал:
3— долгосрочный биологический актив16 «Долгосрочные биологические активы»46 «Неоплаченный капитал»
3— текущий биологический актив21 «Текущие биологические активы»46 «Неоплаченный капитал»
4Оприходованы безвозмездно полученные:
4— долгосрочные биологические активы16 «Долгосрочные биологические активы»424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»
4— текущие биологические активы21 «Текущие биологические активы»71 «Прочий операционный доход»
4— начислены расходы на транспортировку собственным транспортом безвозмездно полученных долгосрочных биологических активов15 «Капитальные инвестиции»23 «Производство»
4— зачислены расходы на транспортировку в состав первоначальной стоимости безвозмездно полученного долгосрочного биологического актива16 «Долгосрочные биологические активы»15 «Капитальные инвестиции»
5Переведены текущие биологические активы в состав долгосрочных биологических активов15 «Капитальные инвестиции»21 «Текущие биологические активы»
5Переведены текущие биологические активы в состав долгосрочных биологических активов16 «Долгосрочные биологические активы»15 «Капитальные инвестиции»
6Оприходованы биологические активы, ранее не учтенные на балансе, а также их излишки, выявленные при инвентаризации:
6— долгосрочные биологические активы16 «Долгосрочные биологические активы»746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
6— текущие биологические активы21 «Текущие биологические активы»719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
Учет расходов, связанных с биологическими преобразованиями незрелых долгосрочных биологических активов
7Отнесены на расходы по биологическим преобразованиям незрелых биологических активов:
7покупной посадочный материал15 «Капитальные инвестиции»20 «Производственные запасы»
7посадочный материал собственного производства15 «Капитальные инвестиции»27 «Продукция сельскохозяйственного производства»
7покупные удобрения, средства защиты растений, другие производственные запасы15 «Капитальные инвестиции»20 «Производственные запасы»
работы и услуги собственных вспомогательных производств15 «Капитальные инвестиции»23 «Производство»
оплата труда работников15 «Капитальные инвестиции»66 «Расчеты по выплатам работникам»
отчисления на социальные мероприятия15 «Капитальные инвестиции»65 «Расчеты
по страхованию»
амортизация необоротных активов15 «Капитальные инвестиции»13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
общепроизводственные расходы15 «Капитальные инвестиции»91 «Общепроизводственные расходы»
— отнесена на стоимость незрелых долгосрочных биологических активов сумма понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первона-
чальной стоимости»
15 «Капитальные инвестиции»
— отражена переоценка незрелых долгосрочных биологических активов, оцениваемых
по справедливой стоимости:
— увеличение165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости»71 «Прочий операционный доход»
— уменьшение94 «Прочие расходы операционной деятельности»165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости»
Учет изменения стоимости биологических активов на дату баланса
8Отражены результаты от изменения справедливой стоимости долгосрочных биологических активов:
8— увеличение16 «Долгосрочные биологические активы»71 «Прочий операционный доход»
8— уменьшение94 «Прочие расходы операционной деятельности»16 «Долгосрочные биологические активы»
9Отражены результаты от изменения справедливой стоимости текущих биологических активов:
9— увеличение21 «Текущие биологические активы»71 «Прочий операционный доход»
9— уменьшение94 «Прочие расходы операционной деятельности»21 «Текущие биологические активы»
10Начислена амортизация долгосрочных биологических активов, оцениваемых по первоначальной стоимости23 «Производство»134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологи-
ческих активов»
11Отражены потери от уменьшения полезности долгосрочного биологического актива, оцениваемого по первоначальной стоимости972 «Потери
от уменьшения полезности активов»
134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологи-
ческих активов»
12Отражено восстановление полезности долгосрочного биологического актива, оцениваемого по первоначальной стоимости, после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»742 «Доход
от восстановления полезности активов»
13Переведен долгосрочный биологический актив, оцениваемый по первоначальной стоимости, в группу биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости:
13— на сумму износа134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости»
164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»
13— на остаточную стоимость161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные
по справедливой стоимости»
163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцениваемые
по справедливой стоимости»
162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные
по первоначальной стоимости»
164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные
по первоначальной стоимости»
13Отражение переоценки переведенного долгосрочного биологического актива:
13— увеличение161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»
163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»
71 «Прочий операционный доход» *
— уменьшение94 «Прочие расходы операционной деятельности» *161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»
163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»
*Пунктом 22 П(С)БУ 30 [30] предусмотрено отражать результаты переоценки в порядке, определенном П(С)БУ, поэтому здесь должны применяться субсчета 746 и 975 соответственно.
Учет расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов
14Отнесены расходы на биологические преобразования биологических активов:
14— покупные семена, посадочный материал, корма23 «Производство»20 «Производственные запасы»
14— семена, посадочный материал, корма собственного производства23 «Производство»27 «Продукция сельскохозяйственного производства»
14— покупные удобрения, средства защиты растений и животных, другие производственные запасы23 «Производство»20 «Производственные запасы»
14— органические удобрения собственного производства23 «Производство»27 «Продукция сельскохозяйственного производства»
14— работы и услуги собственных вспомогательных производств23 «Производство»23 «Производство»
14— оплата труда работников, занятых в растениеводстве и животноводстве23 «Производство»66 «Расчеты по выплатам работникам»
14— отчисления на социальные мероприятия23 «Производство»65 «Расчеты
по страхованию»
14— амортизация необоротных активов23 «Производство»13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
14— общепроизводственные расходы23 «Производство»91 «Общепроизводственные расходы»
Учет текущих биологических активов растениеводства, учитываемых по справедливой стоимости
15Признаны текущие биологические активы растениеводства, оцениваемые по справедливой стоимости, и увеличена
стоимость таких биологических активов на дату баланса
211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные
по справедливой стоимости»
23 «Производство»
Признаны на сумму разницы между справедливой стоимостью текущих биологических активов растениеводства и суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями:
доход от первоначального признания прироста биологических активов на дату баланса23 «Производство»710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»
расходы от первоначального признания биологических активов на дату баланса940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»23 «Производство»
Списаны текущие биологические активы растениеводства
на начало уборки урожая
23 «Производство»211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные
по справедливой стоимости»
Учет первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов
16Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции27 «Продукция сельскохозяйственного производства»23 «Производство»
16Первоначальное признание прироста живой массы21 «Текущие биологические активы»23 «Производство»
17Первоначальное признание дополнительного биологического актива:
17— растениеводства27 «Продукция сельскохозяйственного производства»*23 «Производство»
17— животноводства21 «Текущие биологические активы»23 «Производство»
* Считаем, что при первоначальном признании дополнительные БА растениеводства отражаются не только на счете 27, но и на субсчете 211 (если они оцениваются по справедливой стоимости).
Учет доходов (расходов) от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов
18Признан доход от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов23 «Производство»71 «Прочий операционный доход»
18Корректировка суммы доходов:
18— на сумму превышения
фактических доходов, определенных в конце года, над суммой доходов, отнесенной в течение года
23 «Производство»71 «Прочий операционный доход»
— на сумму превышения доходов, отнесенных в течение года, над суммой фактических доходов, определенных в конце года (методом «красное сторно»)23 «Производство»71 «Прочий операционный доход»
19Признаны расходы
от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов
94 «Прочие расходы операционной деятельности»23 «Производство»
19Корректировка суммы расходов:
19— на сумму превышения фактических расходов, определенных
в конце года, над суммой расходов, отнесенных в течение года
94 «Прочие расходы операционной деятельности»23 «Производство»
19— на сумму превышения расходов, отнесенных в течение года, над суммой фактических расходов, определенных в конце года (методом «красное сторно»)94 «Прочие расходы операционной деятельности»23 «Производство»
20Включение в финансовые результаты дохода от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»791 «Результат операционной деятельности»
21Включение в финансовые результаты расходов от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов791 «Результат операционной деятельности»940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»
Учет выбытия биологических активов
22Списана себестоимость реализованных дополнительных биологических активов:
22растениеводства901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»27 «Продукция сельскохозяйственного производства»
22животноводства901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»21 «Текущие биологические активы»
23Включены долгосрочные биологические активы в группу выбытия:
23— оцененные по справедливой стоимости286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»16 «Долгосрочные биологические активы»
23— оцененные по первоначальной стоимости:
сумма износа
134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологи-
ческих активов»
16 «Долгосрочные биологические активы»
сумма превышения остаточной стоимости объекта долгосрочных биологических активов над его справедливой стоимостью949 «Прочие расходы операционной деятельности»16 «Долгосрочные биологические активы»
остаточная стоимость286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»16 «Долгосрочные биологические активы»
24Реализация долгосрочных биологических активов из группы выбытия:
24— признание дохода36 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
712 «Доход
от реализации прочих оборотных активов»
24— сумма налогового обязательства по НДС712 «Доход
от реализации прочих оборотных активов»
64 «Расчеты по налогам
и платежам»
24— себестоимость группы выбытия943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»
25Ликвидированные долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости
25— на сумму износа134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»16 «Долгосрочные биологические активы»
25— на сумму остаточной стоимости976 «Списание необоротных активов»16 «Долгосрочные биологические активы»
26Выявлены недостачи и потери биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости,
в результате инвентаризации
947 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»
21 «Текущие биологические активы»
16 «Долгосрочные биологические активы»
26Одновременно зачислена на забалансовый счет балансовая стоимость списанных сумм недостач и потерь от пор-
чи биологических активов до принятия решения о конкретных виновниках
072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»
27Признан доход в сумме, подлежащей возмещению виновными лицами недостач и потерь от порчи биологических активов375 «Расчеты
по возмещению нанесенных убытков»
716 «Возмещение ранее списанных активов»
27— начисленная сумма налогового обязательства НДС по операции716 «Возмещение ранее списанных активов»64 «Расчеты по налогам
и платежам»
27Одновременно списаны с забалансового счета суммы недостач и потерь от порчи биологических активов, причитающиеся возмещению виновными лицами072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Настоящий бухучет

loading...