27.5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ГРУППИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
Поскольку в главе 13 настоящей книги уже рассмотрены вопросы определения расходов производства и определения себестоимости продукции в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» [16], повторять его нормы не будем. С целью обеспечения единого подхода сельскохозяйственных предприятий к формированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом отраслевых особенностей сельскохозяйственного производства разработаны Методрекомендации № 132 [165]. Положения Методрекомендаций № 132 [165] носят рекомендательный характер и могут использоваться также структурными подразделениями несельскохозяйственных предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции. В сельском хозяйстве применяют достаточно детальную номенклатуру статей расходов для целей калькулирования производственной себестоимости (см. табл. 27.9).
Таблица 27.9
Примерный перечень статей расходов
| Статьи расходов | В растениеводстве | В животноводстве | Во вспомогательных производствах | В подсобных промышленных производствах |
| Расходы на оплату труда | + | + | + | + |
| Семена и посадочный материал | + | |||
| Топливо и смазочные материалы | + | + | + | + |
| Удобрения | + | |||
| Средства защиты растений и животных | + | + | ||
| Корма | + | + | ||
| Сырье и материалы(без возвратных отходов) | + | + | ||
| Работы и услуги | + | + | + | + |
| Расходы на ремонт необоротных активов | + | + | + | + |
| Прочие расходы на содержание необоротных активов(основных средств) | + | + | + | + |
| Прочие расходы | + | + | + | + |
| Непроизводительные расходы (в учете) | + | + | + | + |
| Общепроизводственные расходы | + | + | + | + |
Заметим, что, принимая за основу положения Методрекомендаций № 132 [165], перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливается сельскохозяйственным предприятием самостоятельно.
УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
В статье «Общепроизводственные расходы» отражаются бригадные, фермерские, цеховые и общепроизводственные расходы.
В п.п. 2.21 Методрекомендаций № 132 [165] отмечается, что в конце отчетного периода (года) эту сумму распределяют между объектами учета расходов продукции растениеводства пропорционально размеру площади сельхозугодий, занятых соответствующими культурами.
В состав общепроизводственных расходов включают отдельные виды расходов, касающиеся не сугубо одного, а всех направлений деятельности хозяйства.
Эти расходы, касающиеся всех направлений деятельности хозяйства, учитываются на отдельном субсчете счета 91 и распределяются между основными отраслями и объектами расходов пропорционально сумме прямых расходов (без расходов основных материалов: кормов, семян, сырья).
Надо сказать, что аналогичный принцип пропорциональности при распределении общепроизводственных расходов, сложившихся за календарный год, применяется в отношении всего счета 91, а не лишь одного его субсчета. Общепроизводственные расходы распределяют на объекты учета расходов пропорционально общей сумме расходов без учета стоимости:
— в растениеводстве — семян;
— в животноводстве — кормов;
— в промышленных производствах — материалов и полуфабрикатов.
Что касается расходов на содержание основных средств, включая арендную плату, учитываемых на счете 91, дальнейшее их распределение и отнесение на себестоимость отдельных видов продукции и незавершенного производства осуществляются в следующем порядке:
— тракторов — пропорционально объемам выполненных ими механизированных тракторных и строительных работ (в условных эталонных гектарах);
— почвообрабатывающих машин — пропорционально обработанным площадям, занятым определенными культурами;
— сеялок — пропорционально площади посева культур;
— технических средств для уборки урожая — прямо или пропорционально убранной площади определенных культур;
— машин для внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе внесенных удобрений;
— мелиоративных сооружений — пропорционально мелиорированным площадям;
— помещений для хранения продукции — пропорционально количеству и продолжительности хранения продукции в течение отчетного периода.
Планом счетов [136] установлено, что на счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет производственных накладных расходов на организацию производства и управления цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
К счету 91 «Общепроизводственные расходы» сельскохозяйственным предприятиям целесообразно открыть следующие субсчета:
911 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;
912 «Общепроизводственные расходы животноводства»;
913 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств»;
914 «Общепроизводственные (цеховые) расходы всех направлений деятельности».
Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам ответственности и статьям расходов.
Согласно Инструкции о применении Плана счетов [137] по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту — ежемесячное, по соответствующему распределению, списание на счета 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации».
П(С)БУ 16 [16] установлен такой же порядок отнесения общепроизводственных расходов в состав себестоимости продукции по двум направлениям как в состав производственной себестоимости, так и в себестоимость реализованной продукции.
Условный пример распределения общепроизводственных расходов приведен
в табл. 27.10.
Таблица 27.10
Распределение общепроизводственных расходов по объектам учета
| № п/п | Объекты учета | База распределения (сумма расходов без стоимости семян и кормов), грн. | Коэффициент распределения | Общепроизводственные расходы, грн. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||||
| 1 | Пахота на зябь | 75105 | 0,009 | 675,95 | 231 | 911 |
| 2 | Озимая пшеница | 250200 | 0,009 | 2251,8 | 231 | 911 |
| 3 | Яровая пшеница | 98450 | 0,009 | 886,05 | 231 | 911 |
| 4 | Подсолнечник | 167527 | 0,009 | 1507,74 | 231 | 911 |
| 5 | Кукуруза на силос | 88335 | 0,009 | 795,02 | 231 | 911 |
| 6 | Сахарная свекла | 177104 | 0,009 | 1593,94 | 231 | 911 |
| 7 | Гречиха | 45020 | 0,009 | 405,18 | 231 | 911 |
| 8 | Ячмень | 58458 | 0,009 | 526,12 | 231 | 911 |
| Итого по растениеводству | 960199 | 0,009 | 8641,8 | 231 | 911 | |
| 9 | Основное стадо КРС | 298462 | 0,041 | 12236,94 | 232 | 912 |
| 10 | Молодняк КРС | 155467 | 0,041 | 6374,15 | 232 | 912 |
| 11 | Пчеловодство | 8770 | 0,041 | 359,57 | 232 | 912 |
| 12 | Рыбоводство | 12109 | 0,041 | 496,47 | 232 | 912 |
| Итого по животноводству | 474808 | 0,041 | 19467,13 | 232 | 912 | |
| Всего по предприятию | 1435007 | Х | 28108,93 | Х | Х | |
Общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, находят отражение на счете 92 «Административные расходы», по дебету которого отражаются суммы признанных административных расходов, а по кредиту — списание на счет 79 «Финансовые результаты». На этот же счет 79 относят расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг, учет которых ведется на счете 93 «Расходы на сбыт».
СУБСЧЕТА И РЕГИСТРЫ СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Инструкция о применении Плана счетов [137] позволяет предприятиям, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности, вводить новые субсчета (счета второго, третьего порядков). Открываемые сельскохозяйственными предприятиями субсчета могут быть такими:
231 «Растениеводство»;
232 «Животноводство»;
233 «Промышленное производство»;
234 «Вспомогательные производства»;
2341 «Ремонтная мастерская»;
2342 «Грузовой транспорт»;
2343 «Транспортные работы тракторов»;
2344 «Гужевой транспорт»;
2345 «Энергетические производства»;
2346 «Теплоэнергия»;
2347 «Водоснабжение»;
2348 «Газификация»;
2349 «Прочие производства»;
235 «Обслуживающие производства»;
2351 «Жилищно-коммунальное хозяйство»;
2352 «Предприятия ресторанного хозяйства».
Сельскохозяйственными предприятиями учет расходов на производство осуществляется в Журнале-ордере № 5А с.-г., а также в Журнале-ордере № 5Б с.-г. и Журналеордере № 5В с.-г. и Журнале-ордере № 5Г с.-г.
Данные о наличии и движении материальных ценностей в денежном выражении
по местам хранения (материально ответственными лицами) обобщаются за месяц в разрезе синтетических счетов (субсчетов) в Журнале-ордере № 5 А с.-г., соединенном с ведомостью. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей, определяются на основании журналов-ордеров № 3 В с.-г.,
№ 3 Г с.-г. (на сумму расходов, связанных с доставкой силами поставщиков и других
организаций); № 3 А с.-г. (на сумму расходов по служебным командировкам, связанным с приобретением материалов и т. п.); № 5 В с.-г. (на сумму расходов вспомогательных производств, связанных с доставкой); № 5 Б с.-г. (на сумму заработной платы начисленной за погрузку и разгрузку ценностей, поступающих от поставщиков).
Методика расчета распределения расходов связанных с приобретением товарноматериальных ценностей за период предусмотрена в Журнале-ордере № 5 А с.-г. и Ведомости.
Журнал-ордер № 5Б с.-г. предназначен для учета начисленной оплаты труда и начислений в фонды социального страхования (счета 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам работникам»).
Журнал-ордер № 5В с.-г. предназначен для отражения кредитовых оборотов по счетам: 23 «Производство» (по видам производств), 24 «Брак в производстве», 39 «Расходы будущих периодов», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».
Для учета расходов деятельности используют Журнал-ордер № 5 Г с.-г., где отражают операции по счетам: 90 «Себестоимость реализации», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале», 97 «Прочие расходы», 98 «Налог на прибыль», 99 «Чрезвычайные расходы».
Кредитовый оборот по счету 90 «Себестоимость реализации» в порядке его закрытия относят в дебет счета 79 «Финансовые результаты» в Журнале-ордере № 5 Г с.-г. на основании бухгалтерской справки, составленной с использованием Ведомости № 6.4 с.-г. аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов; Книги аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов ф. № 6.5 с.-г. и Ведомости № 6.7 с.-г. аналитических данных о доходах по счету 79 «Финансовые результаты».
Дебетовые обороты по субсчетам 901, 902, 903, 943 переносят в Сводные аналитические данные о расходах (оборотная сторона Журнала-ордера № 5 Г с.-г.) на основании Ведомости № 6.4 с.-г. аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов.
Кредитовые обороты по счетам 94, 95, 96, 97, 98, 99 переносят в Журнал-ордер
№ 5 Г с.-г. в порядке их закрытия в дебет счета 79 на основании бухгалтерских справок, составляемых с использованием Ведомости № 5.12 с.-г. аналитических данных о расходах по счетам 94, 95, 96, 97, 98, 99.
Дебетовые обороты по субсчетам к счетам 94, 95, 96, 97, 98, 99 переносят в Сводные аналитические данные о расходах (оборотная сторона журнала-ордера № 5 Г с.-г.) ежемесячно на основании Ведомости № 5.12 с.-г. аналитических данных о расходах.
Ведомость № 5.12 с.-г. аналитических данных о расходах по счетам 94, 95, 96, 97, 98, 99 составляется на основании первичных документов по соответствующим статьям ежемесячно.
Кредитовые обороты по счетам расходов из Журнала-ордера № 5 Г с.-г. переносят в Главную книгу.
27.6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Министерство аграрной политики Украины приложением к письму от 04.12.2003 г.
№ 37-27-12/14023 довело до предприятий агропромышленного комплекса Методрекомендации № 37 [166].
Предприятиям агропромышленного производства согласно Методрекомендациям
№ 37 [166] рекомендуется проводить инвентаризацию активов и обязательств хозяйства в сроки, указанные в табл. 27.11.
Таблица 27.11
| № п/п | Активы и обязательства | Количество и сроки проведения инвентаризаций |
| 1 | Основные средства (за исключением животных) | Не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов, но не ранее 1 октября отчетного года |
| 2 | Земельные угодья, земли водного фонда, здания, сооружения (в том числе гидротехнические) и другие недвижимые объекты основных средств | Можно проводить один раз в три года |
| 3 | Библиотечные фонды | Не реже одного раза в пять лет |
| 4 | Нематериальные активы | Не реже одного раза в год перед составлением годовых отчетов, но не ранее 1 декабря отчетного года |
| 5 | Незавершенные капитальные вложения | Не реже одного раза в год перед составлением годовых отчетов, но не ранее 1 декабря отчетного года |
| 6 | Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства, в том числе: | Перед составлением годовых отчетов: |
| 6 | — незавершенное производство по растениеводству | на 1 ноября |
| 6 | — яйца птицы в инкубаторах | на 1 января |
| 6 | — незавершенное производство в рыбоводстве | на дату вылова |
| 6 | — полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство в промышленных, вспомогательных, других производствах и хозяйствах | на 31 декабря отчетного года |
| 7 | Плодовые саженцы и насаждения | До наступления зимы, в IV квартале отчетного года |
| 8 | Незаконченные капитальные ремонты | Не реже одного раза в год на 31 декабря отчетного года |
| 9 | Расходы будущих периодов | Не реже одного раза в год на 31 декабря отчетного года |
| 10 | Взрослые продуктивные животные, рабочий скот, молодняк животных, животные на откорме, птица, кроли, звери, подопытные животные | Не реже одного раза в квартал (на 1 апреля, на 1 июля, на 1 сентября) и перед составлением годовых отчетов на 31 декабря отчетного года. Инвентаризацию птицы целесообразно проводить одновременно с проведением зооветеринарных мероприятий — прививкой птицы |
| 11 | Производители и ремонтный материал рыб | По состоянию на 1 июля |
| 12 | Пчелосемьи и кормовой запас меда в ульях | Не реже двух раз в год (весной — не позже 10 апреля и осенью, как правило, 1 октября) |
| 13 | Корма, семена, минеральные и органические удобрения, гербициды, пестициды и другие средства защиты растений | Не менее двух раз в год (не позже 1 июля — первый раз и не позже 1 декабря — второй раз) |
| 14 | Продукция сельскохозяйственного производства (за исключением кормов, семян, кожевенно-мехового сырья, готовых изделий, продукции промышленных и других производств и хозяйств) | Не реже одного раза в год, но не ранее 1 октября отчетного года (как правило, на 1 декабря) |
| 15 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Не реже одного раза в год, но не ранее 1 октября |
| 16 | Нефтепродукты | Не реже одного раза в месяц |
| 17 | Драгоценные металлы | Не реже двух раз в год |
| 18 | Сырье для переработки во вспомогательных производствах и промыслах, запасные части, материалы для ремонта, тара и тарные материалы, строительные материалы и оборудование, другие материалы | Не реже одного раза в год, но не ранее 1 октября отчетного года |
| 19 | Продукты питания в детских дошкольных учреждениях, столовых, буфетах | Ежемесячно |
| 20 | Денежные средства, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности | Не реже одного раза в квартал |
| 21 | Расчеты по платежам в бюджет и по другим обязательным взносам и платежам | Не реже одного раза в квартал |
| 22 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Не реже двух раз в год |
