Глава 29. Порядок составления и предоставленияфинансовой отчетности (часть 1)

29.1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ

Обязанность составления финансовой отчетности возложена на предприятия всех форм собственности ст. 11 Закона о бухучете [46]. Основные принципы составления финансовой отчетности изложены в П(С)БУ 1 [1].
При составлении финансовой отчетности следует помнить о ее цели — предоставление полной, правдивой, непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности, движении денежных потоков предприятия пользователям для принятия правильных решений.
Информация, приведенная в финансовой отчетности, базируется исключительно на данных бухгалтерского учета и должна быть тождественна данным аналитического и синтетического учета.
При составлении годовой финансовой отчетности нельзя забывать также и о том, что для обеспечения достоверности данных годовой финансовой отчетности ее составлению должно предшествовать проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия, на что указано в ст. 10 Закона о бухучете [46] и п. 12 Порядка № 419 [107] (подробнее об инвентаризации см. главу 30).
Рассмотрим в табл. 29.1 основные моменты, связанные с общими требованиями
к порядку предоставления отчетности.

Таблица 29.1

Требования к заполнению и предоставлению финотчетности

Рассматриваемая характеристика	Информация	Чем регламентировано
Кто предоставляет:
— финансовую отчетность	Все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационноправовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет	Ч. 1 ст. 11 и ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете [46]
— консолидированную финансовую отчетность	Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях (п. 10 П(С)БУ 20 [20])	Ч. 1 ст. 12 Закона о бухучете [46]
— сводную финансовую отчетность	Объединения предприятий, кроме собственной отчетности, составляют и предоставляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые входят в их состав, если это предусмотрено учредительными документами объединений предприятий в соответствии с законодательством, и если они осуществляют деятельность, указанную в Перечне видов деятельности, по которым составляется сводная финансовая отчетность, утвержденном приказом МФУ от 24.02.2000 г. № 37	Ч. 3 ст. 12 Закона о бухучете [46]
— отдельный баланс	Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности без создания юридического лица	П. 6 П(С)БУ 2 [2], п. 19 П(С)БУ 12 [12]
Кто подписывает финансовую отчетность	В общем случае руководитель и бухгалтер предприятия. За бухгалтера подпись могут поставить другие лица	Ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете [46]
Кому предоставляется финансовая отчетность	— органам, к сфере управления которых относятся предприятия; — трудовым коллективам по их требованию; — собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами; — органам исполнительной власти в соответствии с законодательством	Ч. 1 ст. 14 Закона о бухучете [46]
Кому предоставляется финансовая отчетность	— другим пользователям в соответствии с законодательством, в частности органам статистики	П. 2 Порядка № 419 [107]
Кому предоставляется финансовая отчетность	— государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (лично или заказным письмом)	Ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете [46]
Кому предоставляется финансовая отчетность	— плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают квартальную и годовую финансовую отчетность в орган ГНС	П. 46.2 НКУ [36], п. 2 Порядка № 419 [107]
Кому предоставляется финансовая отчетность	— плательщики налога на прибыль — малые предприятия подают в орган ГНС годовую финансовую отчетность
Сроки предоставления финансовой отчетности	Годовая финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается не позднее 9 февраля следующего за отчетным года	П. 5 Порядка № 419 [107], п. 49.19 НКУ [36]
Состав годовой финансовой отчетности СМП	Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, состоящий из Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). Субъекты малого предпринимательства, соответствующие критериям, определенным п. 154.6 НКУ («нулевщики»), подают Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс)	П. 2 П(С)БУ 25 [25]
Примечания. Финансовый отчет СМП (формы № 1-м и № 2-м) подают: 1. СМП. К ним относятся: юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством. Согласно ст. 63 ХКУ [38] к ним относятся юридические лица — СПД любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за отчетный период (календарный год): — среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек; — годовой доход от какой-либо деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро. Независимо от рассмотренных критериев нормы П(С)БУ 25 [25] не распространяются на таких юридических лиц: — СПД — производителей и импортеров подакцизных товаров; — СПД, осуществляющих обмен иностранной валюты; — СПД, у которых доля вкладов в уставном капитале, принадлежащая юридическим лицам — учредителям и участникам этих субъектов, не относящимся к СМП, превышает 25 %; — доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, прочие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения. 2. Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.
Отчетный период	Календарный год	Ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете [46], п. 12 П(С)БУ 1 [1]
Отчетный период для вновь созданного предприятия	Отчетный период для вновь созданного предприятия — с даты создания (даты государственной регистрации) по 31 декабря. Первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев	Ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете [46], п. 13 П(С)БУ 1 [1]
Примечание. Например, предприятия, которые были созданы в период с 1 октября по 31 декабря 2012 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря следующего 2013 года.
Дата баланса	31 декабря отчетного года	Ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете [46], п. 12 П(С)БУ 1[1]
Общие правила составления финансовой отчетности	Перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризацию активов и обязательств предприятия (см. главу 30)	Ст. 10 Закона о бухучете [46], п. 12 Порядка № 419 [107]
Общие правила составления финансовой отчетности	Сворачивание статей активов и обязательств, доходов и расходов (кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ) не допускается	П. 7 П(С)БУ 2 [2], п. 11 П(С)БУ 3 [3], п. 6 разд. I П(С)БУ 25 [25]
	Если статья отчетности остается незаполненной по причине отсутствия соответствующих показателей, в ней ставится прочерк	П. 11 П(С)БУ 1 [1]
	Отрицательные значения (значения, подлежащие вычитанию) приводятся в формах отчетности в скобках	П(С)БУ 2 [2], П(С)БУ 3 [3], П(С)БУ 5 [5], П(С)БУ 25 [25]
	Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущие годы и влияющих на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), осуществляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года	П. 4 П(С)БУ 6 [6]
	СМП заполняют отчетность в тысячах гривень с одним десятичным знаком	П. 1 П(С)БУ 25[25]
	Прочие субъекты предпринимательской деятельности заполняют отчетность в тысячах гривень без десятичных знаков (несмотря на то что в П(С)БУ 4, 5 и 29 прямо об этом не сказано, для соблюдения сопоставимости все формы заполняют так — письмо МФУ от 21.01.09 г. № 31-34020-01-16/1329). Исключение — раздел III Отчета о финансовых результатах (форма № 2), денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками	П. 6 П(С)БУ 2 [2], п. 6 П(С)БУ 3 [3]
Обнародование годовой финансовой отчетности	Профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики и прочие финансовые учреждения обязаны не позднее 30 апреля следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением путем размещения на собственной веб-странице с опубликованием в периодических или непериодических изданиях. Эмитенты (юридические лица, которые от своего имени размещают эмиссионные ценные бумаги и берут на себя обязательства перед их собственниками) обязаны обнародовать годовую финотчетность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, путем размещения в общедоступной информационной базе ГКЦБФР, опубликования в одном из официальных изданий ВРУ, КМУ или ГКЦБФР, размещения на собственном веб-сайте	Ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете [46], ст. 40 Закона о ценных бумагах [78], гл. 7 Положения № 1591[132], Порядок № 1780 [123], Порядок № 981 [124], Положение № 1658 [122]

Несколько слов об ответственности должностных лиц предприятий за нарушение порядка ведения учета и предоставления отчетности. Так, КоАП [39] предусмотрены следующие виды ответственности:
1. Статья 1642 — за отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, неподачу финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей на должностных лиц предприятия налагается штраф в размере от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — ннмдг) (от 136 до 255 грн.).
При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за данное правонарушение, штраф составит от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.). Данный штраф налагается органами контрольноревизионной службы (ст. 2341 КоАП [39]).
2. Статья 1863 — за непредоставление органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или предоставление недостоверных сведений, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной отчетностатистичеcкой документацией, или с опозданием, необеспечение надлежащего состояния первичного учета на должностных лиц предприятий налагается штраф в размере от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.).
При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за данное правонарушение, — штраф в размере от 15 до 25 ннмдг (от 255 до 425 грн.).
Отметим, что Госкомстат в письме от 01.11.2001 г. № 16-1-67 настаивает на правомерности применения органами статистики штрафов, предусмотренных этой статьей, и за непредоставление финансовой отчетности.
Кроме того, вместе с необходимостью предоставления финансовой отчетности в органы ГНС возникает еще один вопрос: какая ответственность предусмотрена за непредоставление финансовой отчетности в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль?
Отметим, что НКУ [36] специальной ответственности за непредоставление финотчетности в налоговый орган не устанавливает. Не может быть применен в данном

случае и штраф, предусмотренный п. 120.1 ст. 120 НКУ [36], за непредоставление или несвоевременное предоставление налоговых деклараций (расчетов), ведь финансовая отчетность не имеет статуса налоговой декларации.
Возможно, налоговые органы попытаются расценить неподачу им финансовой отчетности как непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных Кодексом (п. 121.1 ст. 121 НКУ [36]). Однако по нашему мнению, подобные попытки не имеют правовых оснований, как и использование факта непредоставления финотчетности в качестве основания для внеплановой проверки.
Также нельзя исключать и того, что на местах сотрудники налоговых органов могут отказывать в принятии налоговой отчетности по налогу на прибыль без одновременного предоставления финансовой отчетности. Однако такие действия, безусловно, будут носить неправомерный характер и могут быть обжалованы налогоплательщиком.
Прежде чем перейти к построчному алгоритму заполнения каждой формы финансовой отчетности, приведем в табл. 29.2 перечень дополнительных (вписываемых) строк (статей) финансовой отчетности.

Таблица 29.2

Перечень дополнительных (вписываемых) строк (статей) финансовой отчетности

Название строки (статьи)	№ (графы, строки)	Основание
Форма № 1 «Баланс»
Справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости	55	П. 16.2 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости	56	П. 16.2 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
износ инвестиционной недвижимости	57	П. 16.2 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
Гудвилл	65	П. 5 П(С)БУ 19 [19] (введено приказом МФУ от 25.11.02 г. № 989)
IV. Необоротные активы и группы выбытия	275	П. 36.1 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
Сумма страховых резервов	415	П. 45.1 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 30.11.2000 г. № 304)
Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах	416	П. 45.1 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 30.11.2000 г. № 304)
Остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи	417	П. 45.2 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 22.11.04 г. № 731)
Остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее	418	П. 45.2 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 22.11.04 г. № 731)
Сумма средств (товары, работы, услуги), полученных в виде благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость	421	П. 45.3 П(С)БУ 2 [2]
Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи	605	П. 60.1 П(С)БУ 2 [2] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»
в том числе доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности	61	П. 21 П(С)БУ 3 [3] (введено приказом МФУ от 11.12.06 г. № 1176)
в том числе расходы от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности	91	П. 24 П(С)БУ 3 [3] (введено приказом МФУ от 11.12.06 г. № 1176)
Сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, в соответствии с законодательством освобождаемая от обложения налогом на добавленную стоимость, которая признается в порядке, установленном П(С)БУ 15 [3]	131	П. 28 П(С)БУ 3 [3]
в том числе прибыль от прекращенной деятельности и/или прибыль от переоценки необоротных активов и группы выбытия в результате прекращения деятельности	176	П. 32.1 П(С)БУ 3 [3], п. 4 раздела III П(С)БУ 27 [27] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
в том числе убыток от прекращенной деятельности и/или убыток от переоценки необоротных активов и группы выбытия в результате прекращения деятельности	177	П. 32.1 П(С)БУ 3 [3], п. 4 раздела III П(С)БУ 27 [27] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности	185	П. 18 П(С)БУ 17 [17], поз. 20 Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом МФУ от 22.12.08 г. № 1524
Обеспечение материального поощрения	226	П. 1.2 раздела IV Положения № 1213 [154] (введено приказом МФУ от 05.03.08 г. № 353)
Форма № 4 «Отчет о собственном капитале»
Использование дооценки необоротных активов	120	П. 21 П(С)БУ 7 [7]; п. 4.1 П(С)БУ 17 [17]; абзац 7 текста к счету 42 Инструкции о применении Плана счетов [136]
Сумма чистой прибыли, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с законодательством	170	П. 1.4 раздела IV Положения № 1213 [154]
Сумма чистой прибыли на создание специальных (целевых) фондов	200	П. 1.1 раздела IV Положения № 1213 [154]
Прочие изменения	280	П. 4.1 П(С)БУ 17 [17]
Консолидированная финансовая отчетность
Форма № 1 «Баланс»
Гудвилл при консолидации	75	П. 16 П(С)БУ 20 [20]
Накопленная курсовая разница	375	П. 17 П(С)БУ 20 [20]; п. 12 П(С)БУ 21[21]
Доля меньшинства	385	П. 13 П(С)БУ 20 [20]
Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»
Доля меньшинства	215	П. 13 П(С)БУ 20 [20]
Форма № 4 «Отчет о собственном капитале»
Накопленная курсовая разница	Графа 10.1	П. 17 П(С)БУ 20 [20] (введено приказом МФУ от 30.11.2000 г. № 304)
Прочие изменения	280	П. 17 П(С)БУ 20 [20] (введено приказом МФУ от 30.11.2000 г. № 304)

29.2. ЗАПОЛНЕНИЕ БАЛАНСА (ФОРМА № 1)

Порядок заполнения форм отчетности рассмотрим в таблицах, в которых показано, какими данными необходимо пользоваться для заполнения той или иной строки Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств или Отчета о собственном капитале. К некоторым неоднозначным строкам даны дополнительные комментарии.
Таблица 29.3

Баланс (форма № 1)

Строка Баланса	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
АКТИВ БАЛАНСА
I. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	10	Стр. 011 стр. 012 (включается в итог Баланса)
первоначальная стоимость	11	Сальдо по Дт сч. 12 (не включается в итог Баланса)
накопленная амортизация	12	Сальдо по Кт субсч. 133 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса)
Незавершенные капитальные инвестиции	20	Сальдо по Дт сч. 15
Основные средства:
остаточная стоимость	30	Стр. 031 стр. 032 (включается в итог Баланса)
первоначальная стоимость	31	Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 (не включается в итог Баланса)
износ	32	Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса)
Долгосрочные биологические активы:
справедливая (остаточная) стоимость	35	Стр. 036 стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 (включается в итог Баланса). Проверка: стр. 035 = сальдо по Дт сч. 16 сальдо по Кт субсч. 134
первоначальная стоимость	36	Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 (не включается в итог Баланса)
накопленная амортизация	37	Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса)
Долгосрочные финансовые инвестиции:
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий	40	Сальдо по Дт субсч. 141
прочие финансовые инвестиции	45	Сальдо по Дт субсч. 142 и 143
Долгосрочная дебиторская задолженность	50	Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183
Справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка)	55	Стр. 056 стр. 057 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости). Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 055 = сальдо по Дт субсч. 100 — сальдо по Кт субсч. 135
первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (вписываемая строка)	56	Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости). Не включается в итог Баланса
износ инвестиционной недвижимости (вписываемая строка)	57	Сальдо по Кт субсч. 135. Не включается в итог Баланса
Отсроченные налоговые активы	60	Сальдо по Дт сч. 17
Гудвилл (вписываемая строка)	65	Сальдо по Дт субсч. 191 и 193
Прочие необоротные активы	70	Сальдо по Дт субсч. 184
Всего по разделу I	80	Сумма значений строк: стр. 010 + стр. 020 + + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 045 + + стр. 050 + стр. 055 + стр. 060 + стр. 065 + стр. 070
II. Оборотные активы
Производственные запасы	100	Сальдо по Дт сч. 20, 22
Текущие биологические активы	110	Сальдо по Дт сч. 21
Незавершенное производство	120	Сальдо по Дт сч. 23 и 25
Примечание. Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчиков. Она представляет собой свернутое дебетовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239.
Готовая продукция	130	Сальдо по Дт сч. 26 и 27
Товары	140	Свернутое сальдо сч. 28 (сальдо Дт субсч. 281, 282, 283, 284 — сальдо Кт субсч. 285)
Примечание. В этой строке не отражается информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по дебету субсч. 286). Информация об этих активах отражается во вписываемой строке 275 Формы № 1.
Векселя полученные	150	Сальдо по Дт сч. 34
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	Стр. 161 стр. 162 (включается в итог Баланса)
первоначальная стоимость	161	Сальдо по Дт сч. 36 (не включается в итог Баланса)
резерв сомнительных долгов	162	Сальдо по Кт сч. 38: — в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги; — приводится в скобках; — не включается в итог Баланса
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	Сальдо по Дт субсч. 641 и 642
По выданным авансам	180	Сальдо по Дт субсч. 371
Примечание. На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371: они предпочитают отражать такие операции по Дт сч. 63 в корреспонденции с Кт счетов учета денежных средств, тем самым нарушая требования стандартов бухгалтерского учета и Инструкции о примени Плана счетов [136]. В случае возникновения такой ситуации сальдо по Дт сч. 63 в Балансе следует отражать развернуто: в строке 180 Баланса отражаются дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в строке 530 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность контрагентов по отдельным договорам (счетам).
По начисленным доходам	190	Сальдо по Дт субсч. 373
По внутренним расчетам	200	Сальдо по Дт субсч. 682 и 683
Прочая текущая дебиторская задолженность	210	Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65 и 66
Примечание. «Отмененные» субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности перед страхователями. На субсчете 378 ведутся расчеты с Фондом нетрудоспособности по начисленным за счет этого Фонда суммам пособий по временной нетрудоспосбности, по беременности и родам и на погребение. В этой строке приводится Дт сальдо по субсч. 378. А если на субсч. 378 на дату баланса числятся Кт сальдо (т. е. невыплаченные суммы, которые работодатель должен выплатить или вернуть на счет Фонда), то его следует отразить в стр. 610 пассива баланса.
Текущие финансовые инвестиции	220	Сальдо по Дт субсч. 352 (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств — строки 230 и 240)
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351
Примечание. Следует заметить, что в письме от 17.03.10 г. № 31-34000-10-27/5857 Минфин указывает, что предприятия должны создавать резерв сомнительных долгов под задолженность «проблемных банков» (банков, в которых назначена временная администрация и введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, а также банков, находящихся в процессе ликвидации) по денежным средствам, числящимся на открытых там счетах. В письме от 18.10.10 г. № 31-34020-20- 10/28202 Минфин разъяснил, что денежные средства, находящиеся на счетах в таких банках, следует «перевести» со счета 31 на счет 37 (корреспонденция Дт 37 — Кт 31). В связи с этим денежные средства в «проблемных» банках не будут отражаться на счете 31, в строках 230 и 240 Баланса они показываются в его стр. 210.
в том числе в кассе	231	Сальдо по Дт субсч. 301 (не включается в итог Баланса)
в иностранной валюте	240	Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351
Прочие оборотные активы	250	Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644
Всего по разделу II	260	Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + + стр. 240 + стр. 250
III. Расходы будущих периодов	270	Сальдо по Дт сч. 39
IV. Необоротные активы и группы выбытия (вписываемая строка)	275	Сальдо по Дт субсч. 286
Баланс	280	Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1.
ПАССИВ БАЛАНСА
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	Сальдо по Кт сч. 40
Паевой капитал	310	Сальдо по Кт сч. 41
Дополнительный вложенный капитал	320	Сальдо по Кт субсч. 421, 422
Прочий дополнительный капитал	330	Сальдо по Кт субсч. 423, 424 и 425
Резервный капитал	340	Сальдо по Кт сч. 43
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442 (непокрытый убыток приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)
Неоплаченный капитал	360	Сальдо по Дт сч. 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)
Изъятый капитал	370	Сальдо по Дт сч. 45 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)
Всего по разделу I	380	Алгебраическая (с учетом знака) сумма строк 300 — 370
II. Обеспечение таких расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	Сальдо по Кт субсч. 471, 472 и 477
Прочие обеспечения	410	Сальдо по Кт субсч. 473, 474 и 478
Сумма страховых резервов (вписываемая строка)	415	Сальдо по Кт субсч. 491, 492
Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах (вписываемая строка)	416	Сальдо по Дт субсч. 493, 494 (приводят в скобках)
В итог Баланса включается разница между стр. 415 и стр. 416.
Остаток сформированного призового фонда, который подлежит выплате победителям лотереи (вписываемая строка)	417	Сальдо по Кт субсч. 475
Остаток сформированного резерва на выплату джекпота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее (вписываемая строка)	418	Сальдо по Кт субсч. 476
Целевое финансирование	420	Сальдо по Кт сч. 48
Всего по разделу II	430	стр. 400 + стр. 410 + стр. 415 стр. 416 + + стр. 417 + стр. 418 + стр. 420
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503, 504
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	450	Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по процентным займам) и 506 (в части обязательств по процентным займам), сч. 51, 52
Отсроченные налоговые обязательства	460	Сальдо по Кт сч. 54
Прочие долгосрочные обязательства	470	Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по беспроцентным займам) и 506 (в части обязательств по беспроцентным займам), сч. 53 и 55
Всего по разделу III	480	Сумма значений строк: стр. 440 + + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	Сальдо по Кт сч. 61
Векселя выданные	520	Сальдо по Кт сч. 62
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Сальдо по Кт сч. 63 (см. стр. 180 Баланса)
Текущие обязательства по расчетам:
По полученным авансам	540	Сальдо по Кт субсч. 681
Примечание. Как и в случае с выданными авансами (стр. 180 Баланса), бухгалтеры многих предприятий предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а на субсч. 361. В таком случае остаток по субсч. 361 в Балансе следует отражать развернуто: в стр. 540 — кредитовые остатки к сч. 36 по контрагентам и договорам, от которых получены авансы, а в строке 160 — дебетовые остатки к сч. 36 (задолженность контрагентов по отдельным договорам).
с бюджетом	550	Сальдо по Кт субсч. 641 и 642
По внебюджетным платежам	560	Сальдо по Кт субсч. 685 (в части платежей во внебюджетные фонды)
По страхованию	570	Сальдо по Кт сч. 65
Примечание. «Отмененные» субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности страхователей.
По оплате труда	580	Сальдо по Кт сч. 66
с участниками	590	Сальдо по Кт сч. 67
По внутренним расчетам	600	Сальдо по Кт субсч. 682, 683
Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи (вписываемая строка)	605	Сальдо по Кт субсч. 680
Прочие текущие обязательства	610	Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684, 685 (кроме платежей во внебюджетные фонды)
Примечание. 1. Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчикам. Она представляет собой свернутое кредитовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239. См. также комментарий к стр. 120 формы № 1. 2. На субсчете 378 ведутся расчеты с Фондом нетрудоспособности по начисленным за счет этого Фонда суммам пособий по временной нетрудоспосбности, по беременности и родам и на погребение. Обычно сальдо по субсч. 378 бывает дебетовым (отражается задолженность Фонда по начисленным суммам пособий) — отражается в стр. 210 актива баланса. В то же время на дату баланса на субсч. 378 может числиться и кредитовое сальдо (т. е. невыплаченные суммы, которые работодатель должен выплатить или вернуть на счет Фонда), которое и следует отразить в стр. 610.
Всего по разделу IV	620	Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 520 + + стр. 530 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560 + стр. 570 + + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 605 + стр. 610
V. Доходы будущих периодов	630	Сальдо по Кт сч. 69
Баланс	640	Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1.

29.3. ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ФОРМА № 2)

Отчет о финансовых результатах (Форма № 2) заполняется по форме и в порядке, установленным П(С)БУ 3 [3]. В нем на основании данных счетов 7 — 9 классов приводится информация о доходах, расходах, прибылях и убытках предприятия за от-
четный период.
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах и соответствие регистров бухгалтерского учета строкам Формы № 2 приведены в табл. 29.4.
Таблица 29.4

Отчет о финансовых результатах (форма № 2)

Cтрока Отчета о финансовых результатах	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
Раздел I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	10	Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом непрямых налогов — НДС, акцизного налога и др.)
Примечание. Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг. В этой же строке отражается доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду, а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг и доход от продажи комиссионного товара.
Налог на добавленную стоимость	15	Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641/НДС, 643 (НДС в составе дохода от других операций в этой строке не отражается) приводится в скобках)
Акцизный сбор	20	Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641/Акциз (приводится в скобках)
Вписываемая строка	25	Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641, 642, 651 (приводится в скобках)
Примечание. Предприятия, уплачивающие другие сборы и налоги с оборота, отражают их в этой строке (например, сбор в Пенсионный фонд с дохода от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней, от предоставления услуг мобильной связи, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, туристический сбор и т. д.).
Прочие вычеты из дохода	30	Оборот Дт 791 — Кт 704 (приводится в скобках)
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	35	Стр. 010 стр. 015 стр. 020 стр. 025 стр. 030
Проверка. Обороты по Дт 701, 702, 703 в корреспонденции с Кт 791 минус оборот по Кт 704 в корреспонденции с Дт 791.
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	40	Оборот Дт 791 — Кт 90 (приводится в скобках)
Примечание. В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые в соответствии с законодательством являются страховщиками, в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее. В этой же строке указываются общепроизводственные расходы, входящие в состав реализованной продукции (постоянные распределенные расходы и переменные расходы) плюс постоянные нераспределенные расходы.
Валовые:
Прибыль	50	(стр. 035 стр. 040), если результат > 0
Убыток	55	(стр. 035 стр. 040), если результат < 0 (приводится в скобках)
Прочие операционные доходы	60	Оборот Дт 71 — Кт 791 (доход указывается без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов)
в том числе доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (вписываемая строка)	61	Оборот Дт 23 — Кт 710
Примечание. В строку 060 также включаются доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 061 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.
Административные расходы	70	Оборот Дт 791 — Кт 92 (приводится в скобках)
Расходы на сбыт	80	Оборот Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках)
Прочие операционные расходы	90	Оборот Дт 791 — Кт 94 (приводится в скобках)
в том числе расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (вписываемая строка)	91	Оборот Дт 940 — Кт 23 (приводится в скобках)
Примечание. В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением в строке 091 расходов от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности.
Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль	100	Положительное значение: стр. 050 (стр. 055) + стр. 060 — стр. 070 стр. 080 стр. 090
убыток	105	Отрицательное значение: стр. 050 стр. 055) + стр. 060 стр. 070 — стр. 080 стр. 090 (приводится в скобках)
Доход от участия в капитале	110	Оборот по Кт 72 или оборот Дт 72 — Кт 792
Прочие финансовые доходы	120	Оборот по Кт 73 (без НДС) или оборот Дт 73 — Кт 792
Прочие доходы	130	Оборот по Кт 74 (без НДС) или оборот по Дт 74 — Кт 793
Финансовые расходы	140	Оборот по сч. 95 (приводится в скобках)
Потери от участия в капитале	150	Оборот по сч. 96 (приводится в скобках)
Прочие расходы	160	Оборот по сч. 97 (приводится в скобках)
Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи (вписываемая строка)	165	Отражается прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи, величина которой рассчитывается в соответствии с требованиями П(С)БУ 22 [22]. Заполняется предприятиями, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать свою отчетность. Сумма убытка приводится в скобках
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:
прибыль	170	Положительное значение: стр. 100 (стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 — стр. 140 стр. 150 стр. 160 + (-) стр. 165
убыток	175	Отрицательное значение: стр. 100 (стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + + стр. 130 стр. 140 стр. 150 стр. 160 + (-) стр. 165 (приводится в скобках)
в том числе прибыль от прекращенной деятельности и/ или прибыль от переоцен- ки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности (вписываемая строка)	176	Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность, оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с П(С)БУ 27 (в том числе из стр. 170 и 175). Сумма убытка приводится в скобках
в том числе убыток от прекращенной деятельности и/или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности (вписываемая строка)	177	Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность, оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с П(С)БУ 27 (в том числе из стр. 170 и 175). Сумма убытка приводится в скобках
Налог на прибыль от обычной деятельности	180	Оборот Дт 79 — Кт 981 (приводится в скобках)
Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности (вписываемая строка)	185	В случае возникновения у предприятия дохода по налогу на прибыль он отражается в этой строке
Примечание. Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль можно записать так: Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль +  ОНО  ОНА, где  ОНО (стр. 460 гр. 4 Формы № 1 стр. 460 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленного отсроченного налогового обязательства за отчетный период;  ОНА (стр. 060 гр. 4 Формы № 1 стр. 060 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленных отсроченных налоговых активов за отчетный период. Рассчитанная таким образом величина отражается в стр. 180 Формы № 2 (при возникновении дохода по налогу на прибыль — в стр. 185 Формы № 2).
Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль	190	Если заполнена стр. 170: стр. 170 стр. 180 или стр. 170 + стр. 185; если заполнена стр. 175: стр. 175 + стр. 180 или стр. 175 стр. 185. Положительное значение приводится в стр. 190, отрицательное — в стр. 195 (в скобках)
убыток	195	Если заполнена стр. 170: стр. 170 стр. 180 или стр. 170 + стр. 185; если заполнена стр. 175: стр. 175 + стр. 180 или стр. 175 стр. 185. Положительное значение приводится в стр. 190, отрицательное — в стр. 195 (в скобках)
Чрезвычайные:
доходы	200	Оборот по сч. 75 (без НДС)
расходы	205	Оборот по сч. 99 (приводится в скобках)
Налоги с чрезвычайной прибыли	210	Оборот по субсч. 982 (приводится в скобках)
Чистые:
прибыль	220	Положительное значение: стр. 190 (стр. 195) + стр. 200 стр. 205 стр. 210
убыток	225	Отрицательное значение: стр. 190 (стр. 195) + стр. 200 стр. 205 стр. 210 (приводится в скобках)
Обеспечение материального поощрения (вписываемая строка)	226	Обороты по Кт 477
Примечание. Строку заполняют предприятия государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственные организации, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, на которые распространяется Положение № 1213.
Раздел II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
Материальные затраты	230	Оборот по сч. 80 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22 — если предприятие не применяет счета класса 8
Расходы на оплату труда	240	Оборот по сч. 81 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных, относящихся к операционной деятельности) и 477 (для предприятий, на которые распространяется Положение № 1213) — если предприятие не применяет счета класса 8
Отчисления на социальные мероприятия	250	Обороты по сч. 82 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471 (в части суммы единого взноса на общеобязательное социальное страхование от обеспечений на выплату отпускных), 477 (для предприятий, на которые распространяется Положение № 1213) — если предприятие не применяет счета класса 8
Амортизация	260	Обороты по сч. 83 или Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13 — если предприятие не применяет счета класса 8
Прочие операционные расходы	270	Оборот по сч. 84 или Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 27, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 — если предприятие не применяет счета класса 8
Примечание. В разделе II Отчета о финансовых результатах не показывают: — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием. При этом для тех, кто использует счета класса 8, внутренний оборот не отражают на этих счетах, а списывают прямо на счета расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27). А те, кто не использует счета класса 8 при заполнении строк 230 — 270, должны исключить обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27 (внутренний оборот); — себестоимость реализованных товаров, запасов: для тех, кто не использует счета класса 8, исключают обороты Дт 943 — Кт 20, 22. Строку 270 можно также заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в строках 230, 240, 250 и 260 Формы № 2, внутреннего оборота, себестоимости реализованных товаров, запасов.
Обратите внимание также, что сч. 85 «Прочие затраты» (этот счет предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от чрезвычайных событий) в разделе II Отчета о финансовых результатах не используется.
Всего	280	стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270
Раздел III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ
Среднегодовое количество простых акций	300	[(Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении) : Количество дней (месяцев) в отчетном году)]
Примечание. Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24.
Скорректированное среднегодовое количество простых акций	310	Стр. 300 Формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций
Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию	320	(стр. 220 (стр. 225) Формы № 2 Дивиденды на привилегированные акции: стр. 300 Формы № 2
Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию	330	Скорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 310 Формы № 2
Примечание. Скорректированная чистая прибыль = чистая прибыль (убыток) (стр. 220 или 225 Формы № 2) Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций, + (-) Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24 [24].
Дивиденды на одну простую акцию	340	Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды

29.4. ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА № 3)

Форма и порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (форма № 3)
определены П(С)БУ 4 [4].
Основной целью составления Отчета о движении денежных средств является анализ изменений, произошедших в денежных средствах предприятия в течение года, а также анализ влияния на эти изменения различных хозяйственных операций в разрезе видов деятельности предприятия: операционной, инвестиционной, финансовой.
Этим и объясняется структура Отчета о движении денежных средств, который состоит из трех разделов в соответствии с классификацией видов обычной деятельности предприятия:
— I раздел — движение средств в результате операционной деятельности (строки
010 — 170);
— II раздел — движение средств в результате инвестиционной деятельности (строки 180 — 300);
— III раздел — движение средств в результате финансовой деятельности (строки
310 — 390).
Итак, все движение денежных средств на предприятии в Форме № 3 отражается в разрезе перечисленных видов деятельности. При этом если осуществление той или иной операции влечет за собой движение денежных средств, которое включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности (к примеру, операционной и финансовой), то такие суммы следует распределять и приводить в Отчете отдельно в составе разделов, отражающих движение денежных средств в результате соответствующих видов деятельности (п. 7 П(С)БУ 4 [4]).
Заметим, что в Форму № 3 не включаются:
— внутренние изменения в составе денежных средств (п. 8 П(С)БУ 4 [4]);
— неденежные операции (бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, обмен собственных акций на акции другого предприятия и т. п.) (п. 10 П(С)БУ 4 [4]).

Источником сведений для заполнения Формы № 3 служат данные регистров бухгалтерского учета, которые содержат информацию об операциях движения денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на следующих счетах (субсчетах): 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», 351 «Эквиваленты денежных средств».

Рекомендации по порядку заполнения Отчета о движении денежных средств приведем в табл. 29.5.

Таблица 29.5

Отчет о движении денежных средств (форма № 3)

Cтрока Отчета о движении денежных средств	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
Раздел I. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление от:
Реализации продукции (товаров, работ, услуг)	10	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 70
Примечание. В строке приводятся денежные поступления от основной (операционной) деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). Предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, в этой строке отражают полученную арендную плату (см. письмо МФУ от 30.07.08 г. № 31-34000-20-10/29614). Однако в указанной строке не приводятся суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, — они отражаются в строке 020 формы № 3. Поэтому если предприятие отражает получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, то «авансовые» обороты следует исключить. При получении денежных средств с использованием специальных платежных средств (СПС) в данной строке отражается полная сумма средств от реализации товаров, работ, услуг (корреспонденция Дт 333 — Кт 70), но при этом в стр. 145 Отчета следует показать удержание комиссионных банка за проведение таких операций (корреспонденция Дт 93 — Кт 333).
Погашения векселей полученных	15	Оборот Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 377 (по соответствующим аналитическим счетам)
Отражают денежные поступления от погашения векселей полученных, а также от их продажи.
Покупателей и заказчиков авансов	20	Оборот Дт 30, 31 — Кт 681
Примечание. Суммы поступлений показываются без вычета непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). Предприятия, отражающие получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, в этой строке показывают «авансовые» обороты Дт 31 — Кт 36.
Возврата авансов	30	Оборот Дт 30, 31 — Кт 371
Примечание. Предприятия, отражающие перечисление авансов поставщикам и подрядчикам на счете 63, а не на субсч. 371, указывают в этой строке оборот Дт 30, 31 — Кт 63 в части возвращенных авансов.
Учреждений банков процентов по текущим счетам	35	Оборот Дт 31 — Кт 377, 719 (по соответствующим аналитическим счетам)
Примечание. Предприятия, как правило, показывают начисление процентов по текущим счетам в банке корреспонденцией Дт 31 — Кт 719, хотя допускается и отражение этих сумм через субсч. 377. Обратите внимание: в этой строке не показываются полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах. По всей видимости, они отражаются в строке 080 Отчета.
Бюджета налога на добавленную стоимость	40	Оборот Дт 311 — Кт 641/НДС
Возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)	45	Оборот Дт 311 — Кт 641, 642 (соответствующие аналитические счета учета)
Примечание. В строке приводятся полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы переплат по другим налогам и сборам (обязательным платежам), кроме НДС.
Получения субсидий, дотаций	50	Оборот Дт 311 — Кт 377, 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)
Целевого финансирования	60	Оборот Дт 30, 31 — Кт 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)
Должников неустойки (штрафов, пени)	70	Оборот Дт 30, 31 — Кт 374 (соответствующий аналитический счет учета неустоек)
Прочие поступления	80	Аналитические данные к обороту по Дт 30, 31 — Кт 36, 372, 375, 377, 378, 65, 661, 685, 719
Примечание. В этой строке указываются все поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в предыдущие строки Отчета. В частности, от: — реализации оборотных активов (Дт 30, 31 — Кт 377); — деятельности обслуживающих хозяйств (Дт 30, 31 — Кт 377); — операционной аренды активов, если она не является основным видом деятельности (Дт 30, 31 — Кт 36, 377); — возврата в кассу подотчетными лицами денежных средств (Дт 30 — Кт 372); — возмещения причиненных предприятию убытков (Дт 30, 31 — Кт 375); — частичной оплаты за путевки (Дт 301 — Кт 652); — возмещения расходов по временной нетрудоспособности от Фонда социального страхования (Дт 311 — Кт 378); — внесения в кассу предприятия ошибочно излишне выданных сумм по заработной плате (Дт 301 — Кт 661); — ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 311 — Кт 685);
— процентов по депозитным счетам (кроме депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов) (Дт 31 — Кт 719) и др. В данной строке не приводится внутренний оборот Дт 311 — Кт 377 в части зачисления средств от продажи иностранной валюты на текущий счет. Однако в ней показываются доходы от продажи иностранной валюты (Дт 377 — Кт 711) в соответствии с п. 19 П(С)БУ 4.
Расходование на оплату:
Товаров (работ, услуг)	90	Аналитические данные по оборотам Дт 372, 63, 685 — Кт 30, 31
Примечание. В этой строке среди прочего показываются и денежные средства, выданные подотчетным лицам в качестве возмещения понесенных ими расходов на приобретение запасов, оплату работ и услуг (хозяйственные нужды). Однако сюда не включаются авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в счет будущей поставки товарно-материальных ценностей выполнения работ, предоставления услуг. Такие суммы указываются в стр. 095 формы № 3. Поэтому если перечисление авансов поставщикам предприятие отражает не на сч. 371, а на сч. 63, то соответствующие «авансовые» суммы придется исключить.
Авансов	95	Оборот Дт 371 — Кт 30, 31
Возврата авансов	100	Оборот Дт 681 — Кт 30, 31
Если предприятие отражает получение аванса от покупателя на сч. 36, а не на сч. 681, то в данной строке приводится соответствующий оборот со сч. 36.
Работникам	105	Оборот Дт 66 — Кт 30, 31
Примечание. В эту же строку включаются в том числе суммы выданной из кассы предприятия наличности или перечисленных денежных средств на счета работников в банке в погашение задолженности по ранее депонированным выплатам (Дт 662 — Кт 30, 31).
Командировочных расходов	110	Аналитические данные по обороту Дт 372 — Кт 30, 31
Обязательств по налогу на добавленную стоимость	115	Оборот Дт 641/НДС — Кт 311
Обязательств по налогу на прибыль	120	Оборот Дт 641/прибыль — Кт 311
Примечание. В этой строке показывается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Как правило, провести такое разделение невозможно, поэтому в данной строке можно привести общую сумму налога на прибыль, уплаченную в бюджет. Однако если предприятие может разделить уплаченную сумму налога на виды деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности. К примеру, соотнести с инвестиционной деятельностью можно налог на прибыль, уплаченный вследствие бесплатного получения необоротных активов. Признание текущего налога на прибыль, связанного с операцией бесплатного получения необоротных активов, отражается корреспонденцией Дт 424 — Кт 641/прибыль (см. письмо МФУ от 29.11.02 г. № 053-39152).
Отчислений на социальные мероприятия	125	Оборот Дт 65 — Кт 311
Примечание. 1. В эту строку не включаются уплаченные суммы сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций, в частности с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт 651 — Кт 311). 2. В эту строку, помимо сумм уплат единого взноса на соцстрахование, также включается погашенная задолженность по начисленным до 01.01.11 г. взносам на соцстрахование (Дт 651/ПФУ, 652, 653, 656 — Кт 311).
Обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)	130	Оборот Дт 641, 642, 651 (в части сборов в Пенсионный фонд) — Кт 311
Примечание. В данной строке указывается сумма уплаченных налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование). Здесь приводится сумма уплаченных сборов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию с отдельных видов хозяйственных операций: с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт 651 — Кт 311). В этой же строке указываются суммы уплаченных финансовых санкций по налогам и сборам и суммы пени за просрочку данных платежей.
Целевых взносов	140	Аналитические данные к обороту Дт 949 — Кт 311
Прочие расходования	145	Аналитические данные к обороту Дт 374, 377, 51, 55, 641, 654, 655, 684, 685, 61, 62, 69, 92, 942, 948, 949 — Кт 30, 31, 333, 334
Примечание. В этой строке показываются суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в строки 090 — 140 Отчета, в частности: — себестоимость реализованной иностранной валюты (Дт 942 — Кт 334); — уплата комиссионных банку за приобретение иностранной валюты (Дт 92 — Кт 333), за продажу валюты (Дт 92 — Кт 377, 685); — погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем (Дт 51, 62 — Кт 31); — перечисление страховым организациям по индивидуальному страхованию персонала предприятия (Дт 654 — Кт 311); — расчеты по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия (Дт 655 — Кт 311); — уплата сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности и стоимости лицензий на осуществление деятельности (Дт 641 — Кт 311); — суммы платежей, уплаченных за объекты операционной аренды (Дт 685 — Кт 31); — неустойки, штрафы, пеня, выплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 685, 948 — Кт 31); — административно-хозяйственные санкции Фонду социальной защиты инвалидов (Дт 685 — Кт 311); — оплата стоимости услуг банка (Дт 377, 92 — Кт 31); — возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 685 — Кт 311); — суммы денежных средств, числящиеся на банковских счетах, которыми предприятие не может воспользоваться по вине банков (Дт 374, 377 — Кт 31); — удержание комиссионных банка за проведение операций с использованием СПС (Дт 93 — Кт 333) и др. Уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в этой строке показываются в ситуации, когда они связаны с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом и включаются в себестоимость квалификационного актива (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	150	Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 010 — 145. Отрицательное значение приводится в скобках
Движение средств от чрезвычайных событий	160	Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение средств от операционной деятельности	170	Алгебраическая сумма строк 150 и 160. Отрицательное значение приводится в скобках
Раздел II. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Примечание. Обращаем внимание, что в этом разделе все суммы, связанные с приобретением или продажей необоротных активов, отражаются с учетом НДС (если он входит в состав стоимости).
Реализация:
финансовых инвестиций	180	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде финансовые инвестиции. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 741
необоротных активов	190	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные необоротные активы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде необоротные активы (в том числе и поступления от реализации учитываемых на субсч. 286 необоротных активов, учитываемых для продажи). При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712
имущественных комплексов	200	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные имущественные комплексы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде имущественные комплексы. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712
Полученные:
Проценты	210	Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в части полученных процентов
Примечание. В строке указываются полученные предприятием проценты по депозитам, размещенным посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), проценты по займам нефинансовым учреждениям, проценты по финансовой аренде.
дивиденды	220	Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в части полученных дивидендов
Прочие поступления	230	Оборот Дт 30, 31 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681
Примечание. Сумма денежных поступлений, в частности, от: — полученных авансов за реализуемые финансовые инвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности; — возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью); — возврата выданных ранее займов; — поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, опционов и т. д. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной (операционной) деятельности предприятия или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность);
— возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности, выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам (Дт 31 — Кт 352); — прочих поступлений, не предусмотренных в приведенных выше статьях. Если в течение отчетного года была получена предоплата за необоротные активы или финансовые инвестиции, но стоимость таковых не была списана, то такое поступление денежных средств отражается по стр. 230. В этой строке приводится и полученное целевое финансирование, связанное с финансированием капитальных инвестиций (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).
Приобретение:
финансовых инвестиций	240	Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным финансовым инвестициям
необоротных активов	250	Оборот Дт 48, 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным необоротным активам
Примечание. В эту строку включаются также уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в ситуации, когда они включаются в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382). В этой строке приводится и израсходованное на финансирование капитальных инвестиций целевое финансирование (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).
имущественных комплексов	260	Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным имущественным комплексам
Прочие платежи	270	Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31
Примечание. Выбытие денежных средств, связанное с осуществлением прочих операций инвестиционной деятельности, в частности: — авансы, связанные с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением фининвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов: Дт 371 (63) — Кт 30, 31); — займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам: Дт 377 — Кт 30, 31; — погашение обязательства по финансовой аренде: Дт 61 — Кт 30, 31; — предоставление финансовых инвестиций, в том числе предоставление средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами: Дт 143, 352 — Кт 31; — перечисление средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев: Дт 184 — Кт 31; — выплата денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, опционам и т. д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); — прочие платежи, не предусмотренные в вышеперечисленных статьях.
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	280	Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 180 — 270
Движение денежных средств от чрезвычайных событий	290	Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	300	Алгебраическая сумма строк 280 и 290. Отрицательное значение приводится в скобках
Раздел III. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление собственного капитала	310	Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 46
Полученные ссуды	320	Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685
Прочие поступления	330	Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685
Примечание. В этой строке не отражаются проценты банка, начисленные на остаток денежных средств на текущем счете, проценты банка за размещение денежных средств на депозитных счетах (за исключением депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), поскольку такие доходы относятся к прочим операционным доходам (субсч. 719) (письмо МФУ от 29.12.08 г. № 31-34000-20-16/45983).
Погашение ссуд	340	Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31
Примечание. В этой строке приводится, в частности, погашение обязательства по займам, переведенным в состав краткосрочных: Дт 61 — Кт 30, 31.
Уплаченные дивиденды	350	Оборот Дт 671 — Кт 30, 31
Прочие платежи	360	Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/прибыль, 672, 684, 685 — Кт 30, 31
Примечание. В эту строку включаются и уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31), за исключением процентов, указанных в стр. 145 и стр. 250 ф. № 3 (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).
Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий	370	Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 310 — 360. Отрицательное значение приводится в скобках
Движение средств от чрезвычайных событий	380	Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение средств от финансовой деятельности	390	Алгебраическая сумма строк 370 и 380. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение денежных средств за отчетный период	400	Алгебраическая сумма строк 170, 300 и 390. Отрицательное значение приводится в скобках
Остаток средств на начало года	410	Форма № 1 (Баланс) гр. 3: стр. 230 + стр. 240
Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств	420	Оборот Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744, Дт 333 — Кт 719 минус оборот Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351, Дт 949 — Кт 333. Отрицательное значение приводится в скобках
Остаток средств на конец года	430	Алгебраическая сумма строк 400, 410 и 420
Обратите внимание: денежные средства в «проблемных» банках не отражаются на счете 31, в строках 230 и 240 Баланса (ф. № 1) и в стр. 430 ф. № 3 (письмо МФУ от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202). Контроль правильности заполнения Отчета о движении денежных средств: показатель стр. 430 ф. № 3 должен быть равен остаткам денежных средств на конец года, т. е. сумме стр. 230 и стр. 240 (гр. 4) ф. № 1.

29.5. ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ (ФОРМА № 4)

Отчет о собственном капитале составляется для раскрытия и анализа причин, повлекших изменения собственного капитала предприятия в течение отчетного года. В нем отражаются источники пополнения собственного капитала, а также операции, в результате осуществления которых собственный капитал был уменьшен. Кроме того, структура Отчета о собственном капитале позволяет проследить внутреннее перемещение собственного капитала, например его изменение, связанное с распределением прибыли предприятия.
Отчет о собственном капитале составляется на основании данных Баланса (Форма
№ 1), Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), а также аналитических данных к соответствующим учетным регистрам.
Порядок заполнения Отчета о собственном капитале (форма № 4) представим в табл. 29.6.

Таблица 29.6

Отчет о собственном капитале (форма № 4)

Cтрока Отчета о движении денежных средств	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
Раздел I. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление от:
Реализации продукции (товаров, работ, услуг)	10	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 70
Примечание. В строке приводятся денежные поступления от основной (операционной) деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). Предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, в этой строке отражают полученную арендную плату (см. письмо МФУ от 30.07.08 г. № 31-34000-20-10/29614). Однако в указанной строке не приводятся суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, — они отражаются в строке 020 формы № 3. Поэтому если предприятие отражает получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, то «авансовые» обороты следует исключить. При получении денежных средств с использованием специальных платежных средств (СПС) в данной строке отражается полная сумма средств от реализации товаров, работ, услуг (корреспонденция Дт 333 — Кт 70), но при этом в стр. 145 Отчета следует показать удержание комиссионных банка за проведение таких операций (корреспонденция Дт 93 — Кт 333).
Погашения векселей полученных	15	Оборот Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 377 (по соответствующим аналитическим счетам)
Отражают денежные поступления от погашения векселей полученных, а также от их продажи.
Покупателей и заказчиков авансов	20	Оборот Дт 30, 31 — Кт 681
Примечание. Суммы поступлений показываются без вычета непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). Предприятия, отражающие получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, в этой строке показывают «авансовые» обороты Дт 31 — Кт 36.
Возврата авансов	30	Оборот Дт 30, 31 — Кт 371
Примечание. Предприятия, отражающие перечисление авансов поставщикам и подрядчикам на счете 63, а не на субсч. 371, указывают в этой строке оборот Дт 30, 31 — Кт 63 в части возвращенных авансов.
Учреждений банков процентов по текущим счетам	35	Оборот Дт 31 — Кт 377, 719 (по соответствующим аналитическим счетам)
Примечание. Предприятия, как правило, показывают начисление процентов по текущим счетам в банке корреспонденцией Дт 31 — Кт 719, хотя допускается и отражение этих сумм через субсч. 377. Обратите внимание: в этой строке не показываются полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах. По всей видимости, они отражаются в строке 080 Отчета.
Бюджета налога на добавленную стоимость	40	Оборот Дт 311 — Кт 641/НДС
Возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)	45	Оборот Дт 311 — Кт 641, 642 (соответствующие аналитические счета учета)
Примечание. В строке приводятся полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы переплат по другим налогам и сборам (обязательным платежам), кроме НДС.
Получения субсидий, дотаций	50	Оборот Дт 311 — Кт 377, 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)
Целевого финансирования	60	Оборот Дт 30, 31 — Кт 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)
Должников неустойки (штрафов, пени)	70	Оборот Дт 30, 31 — Кт 374 (соответствующий аналитический счет учета неустоек)
Прочие поступления	80	Аналитические данные к обороту по Дт 30, 31 — Кт 36, 372, 375, 377, 378, 65, 661, 685, 719
Примечание. В этой строке указываются все поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в предыдущие строки Отчета. В частности, от: — реализации оборотных активов (Дт 30, 31 — Кт 377); — деятельности обслуживающих хозяйств (Дт 30, 31 — Кт 377); — операционной аренды активов, если она не является основным видом деятельности (Дт 30, 31 — Кт 36, 377); — возврата в кассу подотчетными лицами денежных средств (Дт 30 — Кт 372); — возмещения причиненных предприятию убытков (Дт 30, 31 — Кт 375); — частичной оплаты за путевки (Дт 301 — Кт 652); — возмещения расходов по временной нетрудоспособности от Фонда социального страхования (Дт 311 — Кт 378); — внесения в кассу предприятия ошибочно излишне выданных сумм по заработной плате (Дт 301 — Кт 661); — ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 311 — Кт 685);
— процентов по депозитным счетам (кроме депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов) (Дт 31 — Кт 719) и др. В данной строке не приводится внутренний оборот Дт 311 — Кт 377 в части зачисления средств от продажи иностранной валюты на текущий счет. Однако в ней показываются доходы от продажи иностранной валюты (Дт 377 — Кт 711) в соответствии с п. 19 П(С)БУ 4.
Расходование на оплату:
Товаров (работ, услуг)	90	Аналитические данные по оборотам Дт 372, 63, 685 — Кт 30, 31
Примечание. В этой строке среди прочего показываются и денежные средства, выданные подотчетным лицам в качестве возмещения понесенных ими расходов на приобретение запасов, оплату работ и услуг (хозяйственные нужды). Однако сюда не включаются авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в счет будущей поставки товарно-материальных ценностей выполнения работ, предоставления услуг. Такие суммы указываются в стр. 095 формы № 3. Поэтому если перечисление авансов поставщикам предприятие отражает не на сч. 371, а на сч. 63, то соответствующие «авансовые» суммы придется исключить.
Авансов	95	Оборот Дт 371 — Кт 30, 31
Возврата авансов	100	Оборот Дт 681 — Кт 30, 31
Если предприятие отражает получение аванса от покупателя на сч. 36, а не на сч. 681, то в данной строке приводится соответствующий оборот со сч. 36.
Работникам	105	Оборот Дт 66 — Кт 30, 31
Примечание. В эту же строку включаются в том числе суммы выданной из кассы предприятия наличности или перечисленных денежных средств на счета работников в банке в погашение задолженности по ранее депонированным выплатам (Дт 662 — Кт 30, 31).
Командировочных расходов	110	Аналитические данные по обороту Дт 372 — Кт 30, 31
Обязательств по налогу на добавленную стоимость	115	Оборот Дт 641/НДС — Кт 311
Обязательств по налогу на прибыль	120	Оборот Дт 641/прибыль — Кт 311
Примечание. В этой строке показывается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Как правило, провести такое разделение невозможно, поэтому в данной строке можно привести общую сумму налога на прибыль, уплаченную в бюджет. Однако если предприятие может разделить уплаченную сумму налога на виды деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности. К примеру, соотнести с инвестиционной деятельностью можно налог на прибыль, уплаченный вследствие бесплатного получения необоротных активов. Признание текущего налога на прибыль, связанного с операцией бесплатного получения необоротных активов, отражается корреспонденцией Дт 424 — Кт 641/прибыль (см. письмо МФУ от 29.11.02 г. № 053-39152).
Отчислений на социальные мероприятия	125	Оборот Дт 65 — Кт 311
Примечание. 1. В эту строку не включаются уплаченные суммы сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций, в частности с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт 651 — Кт 311). 2. В эту строку, помимо сумм уплат единого взноса на соцстрахование, также включается погашенная задолженность по начисленным до 01.01.11 г. взносам на соцстрахование (Дт 651/ПФУ, 652, 653, 656 — Кт 311).
Обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)	130	Оборот Дт 641, 642, 651 (в части сборов в Пенсионный фонд) — Кт 311
Примечание. В данной строке указывается сумма уплаченных налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование). Здесь приводится сумма уплаченных сборов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию с отдельных видов хозяйственных операций: с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт 651 — Кт 311). В этой же строке указываются суммы уплаченных финансовых санкций по налогам и сборам и суммы пени за просрочку данных платежей.
Целевых взносов	140	Аналитические данные к обороту Дт 949 — Кт 311
Прочие расходования	145	Аналитические данные к обороту Дт 374, 377, 51, 55, 641, 654, 655, 684, 685, 61, 62, 69, 92, 942, 948, 949 — Кт 30, 31, 333, 334
Примечание. В этой строке показываются суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в строки 090 — 140 Отчета, в частности: — себестоимость реализованной иностранной валюты (Дт 942 — Кт 334); — уплата комиссионных банку за приобретение иностранной валюты (Дт 92 — Кт 333), за продажу валюты (Дт 92 — Кт 377, 685); — погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем (Дт 51, 62 — Кт 31); — перечисление страховым организациям по индивидуальному страхованию персонала предприятия (Дт 654 — Кт 311); — расчеты по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия (Дт 655 — Кт 311); — уплата сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности и стоимости лицензий на осуществление деятельности (Дт 641 — Кт 311); — суммы платежей, уплаченных за объекты операционной аренды (Дт 685 — Кт 31); — неустойки, штрафы, пеня, выплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 685, 948 — Кт 31); — административно-хозяйственные санкции Фонду социальной защиты инвалидов (Дт 685 — Кт 311); — оплата стоимости услуг банка (Дт 377, 92 — Кт 31); — возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 685 — Кт 311); — суммы денежных средств, числящиеся на банковских счетах, которыми предприятие не может воспользоваться по вине банков (Дт 374, 377 — Кт 31); — удержание комиссионных банка за проведение операций с использованием СПС (Дт 93 — Кт 333) и др. Уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в этой строке показываются в ситуации, когда они связаны с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом и включаются в себестоимость квалификационного актива (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	150	Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 010 — 145. Отрицательное значение приводится в скобках
Движение средств от чрезвычайных событий	160	Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение средств от операционной деятельности	170	Алгебраическая сумма строк 150 и 160. Отрицательное значение приводится в скобках
Раздел II. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Примечание. Обращаем внимание, что в этом разделе все суммы, связанные с приобретением или продажей необоротных активов, отражаются с учетом НДС (если он входит в состав стоимости).
Реализация:
финансовых инвестиций	180	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде финансовые инвестиции. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 741
необоротных активов	190	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные необоротные активы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде необоротные активы (в том числе и поступления от реализации учитываемых на субсч. 286 необоротных активов, учитываемых для продажи). При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712
имущественных комплексов	200	Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные имущественные комплексы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде имущественные комплексы. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712
Полученные:
Проценты	210	Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в части полученных процентов
Примечание. В строке указываются полученные предприятием проценты по депозитам, размещенным посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), проценты по займам нефинансовым учреждениям, проценты по финансовой аренде.
дивиденды	220	Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в части полученных дивидендов
Прочие поступления	230	Оборот Дт 30, 31 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681
Примечание. Сумма денежных поступлений, в частности, от: — полученных авансов за реализуемые финансовые инвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы и по другим операциям, не относящимся к операционной деятельности; — возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью); — возврата выданных ранее займов; — поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, опционов и т. д. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной (операционной) деятельности предприятия или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность);
— возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности, выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам (Дт 31 — Кт 352); — прочих поступлений, не предусмотренных в приведенных выше статьях. Если в течение отчетного года была получена предоплата за необоротные активы или финансовые инвестиции, но стоимость таковых не была списана, то такое поступление денежных средств отражается по стр. 230. В этой строке приводится и полученное целевое финансирование, связанное с финансированием капитальных инвестиций (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).
Приобретение:
финансовых инвестиций	240	Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным финансовым инвестициям
необоротных активов	250	Оборот Дт 48, 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным необоротным активам
Примечание. В эту строку включаются также уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в ситуации, когда они включаются в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382). В этой строке приводится и израсходованное на финансирование капитальных инвестиций целевое финансирование (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).
имущественных комплексов	260	Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части погашения обязательств по ранее полученным имущественным комплексам
Прочие платежи	270	Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31
Примечание. Выбытие денежных средств, связанное с осуществлением прочих операций инвестиционной деятельности, в частности: — авансы, связанные с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением фининвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов: Дт 371 (63) — Кт 30, 31); — займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам: Дт 377 — Кт 30, 31; — погашение обязательства по финансовой аренде: Дт 61 — Кт 30, 31; — предоставление финансовых инвестиций, в том числе предоставление средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами: Дт 143, 352 — Кт 31; — перечисление средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев: Дт 184 — Кт 31; — выплата денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, опционам и т. д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); — прочие платежи, не предусмотренные в вышеперечисленных статьях.
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	280	Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 180 — 270
Движение денежных средств от чрезвычайных событий	290	Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	300	Алгебраическая сумма строк 280 и 290. Отрицательное значение приводится в скобках
Раздел III. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление собственного капитала	310	Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 46
Полученные ссуды	320	Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685
Прочие поступления	330	Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685
Примечание. В этой строке не отражаются проценты банка, начисленные на остаток денежных средств на текущем счете, проценты банка за размещение денежных средств на депозитных счетах (за исключением депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), поскольку такие доходы относятся к прочим операционным доходам (субсч. 719) (письмо МФУ от 29.12.08 г. № 31-34000-20-16/45983).
Погашение ссуд	340	Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31
Примечание. В этой строке приводится, в частности, погашение обязательства по займам, переведенным в состав краткосрочных: Дт 61 — Кт 30, 31.
Уплаченные дивиденды	350	Оборот Дт 671 — Кт 30, 31
Прочие платежи	360	Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/прибыль, 672, 684, 685 — Кт 30, 31
Примечание. В эту строку включаются и уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31), за исключением процентов, указанных в стр. 145 и стр. 250 ф. № 3 (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).
Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий	370	Алгебраическая (т. е. с учетом знака) сумма строк 310 — 360. Отрицательное значение приводится в скобках
Движение средств от чрезвычайных событий	380	Оборот Дт 30, 31 — Кт 75 минус оборот Дт 99 — Кт 30, 31 в части движения денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение средств от финансовой деятельности	390	Алгебраическая сумма строк 370 и 380. Отрицательное значение приводится в скобках
Чистое движение денежных средств за отчетный период	400	Алгебраическая сумма строк 170, 300 и 390. Отрицательное значение приводится в скобках
Остаток средств на начало года	410	Форма № 1 (Баланс) гр. 3: стр. 230 + стр. 240
Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств	420	Оборот Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744, Дт 333 — Кт 719 минус оборот Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351, Дт 949 — Кт 333. Отрицательное значение приводится в скобках
Остаток средств на конец года	430	Алгебраическая сумма строк 400, 410 и 420
Обратите внимание: денежные средства в «проблемных» банках не отражаются на счете 31, в строках 230 и 240 Баланса (ф. № 1) и в стр. 430 ф. № 3 (письмо МФУ от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202). Контроль правильности заполнения Отчета о движении денежных средств: показатель стр. 430 ф. № 3 должен быть равен остаткам денежных средств на конец года, т. е. сумме стр. 230 и стр. 240 (гр. 4) ф. № 1.