Глава 29. Порядок составления и предоставленияфинансовой отчетности (часть 2) 

Автор: | 10.11.2012

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ

Следует различать два типа примечаний:

1. Примечания к финансовым отчетам — совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
2. Примечания к годовой финансовой отчетности — типовая форма № 5, утвержденная приказом № 302 [143].Типовая форма Примечаний к годовой финансовой от-
четности (Форма № 5), утвержденная приказом № 302 [143], определяет минимальный перечень информации, которая подлежит раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финансовой отчетности. Причем предоставление предусмотренных Формой № 5 сведений не освобождает предприятия от раскрытия в примечаниях к годовой финансовой отчетности другой информации, установленной действующими П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302 [143]). Такая информация приводится предприятиями в самостоятельно избранном виде: письменное пояснение, таблица, график и т. п. (п. 4 приказа № 302 [143]).

Прежде чем приступить к комментариям, еще раз напомним, что необходимо обязательно раскрывать в примечаниях при составлении годовой финансовой отчетности (табл. 29.7). А затем остановимся на порядке заполнения каждого из разделов Формы № 5.

Настоящий бухучет

Таблица 29.7

Информация, которая обязательно раскрывается в примечаниях к финансовым отчетам

№ п/пДокумент, регламентирующий раскрытие информацииНормы документаКакая информация раскрываетсяВ какой форме приводится информация
Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством
1П(С)БУ 1 [1]Абзац шестой п. 19Об учетной политике предприятия и ее измененияхРаскрываемая информация приводится предприятиями
в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы,
графики и т. п.)
2П(С)БУ 6 [6]Пп. 20, 21, 23Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты БалансаРаскрываемая информация приводится предприятиями
в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы,
графики и т. п.)
3П(С)БУ 7 [7]П.п. 36.1Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная),
по которой они отражены в Балансе (Форма № 1)
Раскрываемая информация приводится предприятиями
в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы,
графики и т. п.)
4П(С)БУ 8 [8]П.п. 36.1Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная),
по которой они отражены в Балансе (Форма № 1)
5П(С)БУ 10 [10]П.п. 13.1Перечень дебиторов
и суммы долгосрочной дебиторской задолженности
6П(С)БУ 16 [16]Абзац третий п. 32Состав и сумма доходов и потерь по каждому
чрезвычайному событию
Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности установлена законодательством
7Все П(С)БУНормы, предусматривающие раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетностиВся информация, раскрытие которой в примечаниях предусмотрено П(С)БУ

РАЗДЕЛ I. «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (Форма № 5) посвящен расшифровке информации о нематериальных активах предприятия и гудвилле, которая приведена в стр. 010 — 012 и во вписываемой стр. 065 Формы № 1. Порядок заполнения этого раздела представлен в табл. 29.8.

Таблица 29.8

Название графы№ графыПорядок заполнения
I. Нематериальные активы
Остаток на начало года
первоначальная (переоцененная) стоимость3Стр. 010 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 121; стр. 020 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 122; стр. 030 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 123; стр. 040 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 124; стр. 050 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 125; стр. 070 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 127; стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070; стр. 090 — сальдо на начало отчетного года
по Дт субсч. 191, 193
Проверка. Показатель стр. 080 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 011 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
Показатель стр. 090 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 065 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
накопленная амортизация4В гр. 4 стр. 010 — 070 Формы № 5 приводятся аналитические данные сальдо на начало отчетного года
по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 4 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку
гудвилл является неамортизируемым активом
Напомним: амортизации подлежат только те нематериальные активы, срок полезного использования которых определен. Нематериальные активы с неопределенным
сроком полезного использования не амортизируются (п. 25 П(С)БУ 8 [8]). При
этом к нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся такие активы, в отношении которых предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств
(или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с тем же п. 25 П(С)БУ 8 [8] не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122.
Проверка. Показатель стр. 080 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 012 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
Поступило за год5В гр. 5 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки (в разрезе групп нематериальных активов)
в качестве взноса в уставный фонд или бесплатного получения. То есть приводятся аналитические данные по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 12 —
Кт субсч. 154, а также по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 424, 746, сч. 41, 46, 48 (если предприятие не применяет сч. 15 для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в качестве взноса в уставный фонд,
по целевому финансированию или бесплатно). В этой же графе отражается перевод необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 286).
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
В гр. 5 стр. 090 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость гудвилла, признанного в течение
отчетного года. То есть приводятся аналитические данные оборота по Дт субсч. 191, 193 — Кт сч. 37, 68
Переоценка (дооценка +, уценка -)
первоначальной (переоцененной) стоимости6В гр. 6 стр. 010 — 070 Формы № 5 приводится сумма проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов
(по группам нематериальных активов). То есть в этой графе отражаются:
— дооценка — обороты по Дт соответствующих
субсчетов сч. 12 — Кт следующих субсчетов:
133 — на сумму дооценки накопленной амортизации нематериальных активов;
423 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при
дооценке ранее уцененных нематериальных активов);
746 — на сумму дооценки остаточной стоимости
в пределах суммы предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов);
— уценка — обороты по Кт соответствующих
субсчетов сч. 12 — Дт следующих субсчетов:
133 — на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов;
423 — на сумму уценки остаточной стоимости
в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов);
975 — на сумму уценки остаточной стоимости объекта при
первой и последующих уценках или на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих дооценок нематериального актива (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов).
В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в гр. 6 стр. 010 — 070
Формы № 5 приводится в скобках (вычитается).
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 6 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла
накопленной амортизации7В гр. 7 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается изменение суммы накопленной амортизации в связи
с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Такие данные отражаются оборотом по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 — Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки
над суммой дооценки эта разница в гр. 7 стр. 010 — 070
Формы № 5 приводится в скобках (вычитается).
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
Гр. 7 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла
Выбыло за год
первоначальная (переоцененная) стоимость8В гр. 8 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается выбытие нематериальных активов вследствие их перевода из состава необоротных активов в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. д. (в разрезе групп нематериальных активов). Данные оборотов по Дт субсч. 286,
133, 976, 993 — Кт соответствующих субсчетов сч. 12.
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. В гр. 8 стр. 090 Формы № 5 отражается выбытие гудвилла,
в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. Данные
оборотов по Дт субсч. 286, 976, 993, сч. 14 — Кт субсч. 191, 193
накопленная амортизация9В гр. 9 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается
списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по группам нематериальных активов). Данные оборотов по Дт субсч. 133 —
Кт соответствующих субсчетов сч. 12.
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
Гр. 9 стр. 090 Формы № 5 не заполняется
Начислено амортизации за год10В гр. 10 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается сумма начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе групп нематериальных активов). Данные оборотов по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941,
949 — Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 — Кт субсч. 133.
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
Гр. 10 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом
Потери
от уменьшения полезности за год
11В гр. 11 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражаются потери
от уменьшения полезности объектов нематериальных активов. Данные оборотов по Дт субсч. 423, 972 — Кт субсч. 133.
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
В гр. 11 стр. 090 Формы № 5 отражаются расходы
от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяется в соответствии с П(С)БУ 28. Данные оборотов по Дт субсч. 972 — Кт субсч. 191, 193
Прочие изменения за год
первоначальной (переоцененной) стоимости12В гр. 12 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражаются другие изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070
Формы № 5. Например, улучшение нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 154).
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
Гр. 12 стр. 090 Формы № 5, по нашему мнению, не заполняется
накопленной амортизации13В гр. 13 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражаются другие изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 Формы № 5. Например, восстановление полезности объектов нематериальных активов
после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 — Кт субсч. 742, 423).
Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070.
Гр. 13 стр. 090 Формы № 5 не заполняется
Остаток на конец года
первоначальная (переоцененная) стоимость14Гр. 14 (стр. 010 — 080) = стр. 010 080 (гр. 3 гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 (+)
(+) гр. 7 гр. 8 + гр. 9 гр. 10 гр. 11 + (-) гр. 12 (+) гр. 13 + гр. 15).
Гр. 14 стр. 090 = стр. 090 (гр. 3 + гр. 5 гр. 8 гр. 11)
Проверка. Показатель стр. 080 гр. 14 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 011 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 Формы № 5 должны соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов). Показатель стр. 090 гр. 14 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец
отчетного года по Дт сч. 19, а также показателю стр. 065 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
накопленная амортизация15Гр. 15 (стр. 010 — 080) = стр. 010 080 (гр. 4 + (-) гр. 7 гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13).
Гр. 15 стр. 090 не заполняется, поскольку гудвилл
признается неамортизируемым активом
Проверка. Показатель стр. 080 гр. 15 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 012 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.

РАЗДЕЛ II. «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Данный раздел во многом аналогичен предыдущему: в нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывается информация о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее — НМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывается стоимость на конец года, т. е. в этом разделе расшифровывается информация, приведенная в стр. 030 — 032 и 055 — 057 Формы № 1.
Порядок заполнения этого раздела представим в табл. 29.9.

Таблица 29.9

Название графы№ графыПорядок заполнения
II. Основные средства
Остаток на начало года
первоначальная (переоцененная) стоимость3Стр. 100 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 101; стр. 105 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 100; стр. 110 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 102; стр. 120 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 103;
стр. 130 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 104; стр. 140 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 105; стр. 150 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 106; стр. 160 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 107; стр. 170 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 108; стр. 180 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 109; стр. 190 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 111; стр. 200 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 112; стр. 210 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 113; стр. 220 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 114; стр. 230 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 115; стр. 240 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 116; стр. 250 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 117; стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250
Проверка. Показатель стр. 105 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 055 гр. 3 + стр. 057 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 3 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 031 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период.
износ4В стр. 100 и 220 гр. 4 Формы № 5 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется.
Стр. 105 гр. 4 Формы № 5 — сальдо на начало
отчетного года по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость
по справедливой стоимости, данная строка
не заполняется (в ней проставляется прочерк). В стр. 110 — 210, 230 — 250 Формы № 5 приводятся аналитические данные на начало отчетного года по Кт субсч. 131 и 132
(в разрезе групп ОС и прочих НМА). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250
Проверка. Показатель стр. 105 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 057 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период.
Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 032 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период.
Поступило за год5В гр. 5 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). То есть приводятся аналитические данные
по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 10,
11 — Кт субсч. 151, 152, 153, а также по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 — Кт субсч. 424,
746, сч. 41, 46, 48 (если предприятие не применяет сч. 15 для формирования первоначальной стоимости ОС и прочих НМА, полученных в качестве взноса в уставный фонд, по целевому финансированию или бесплатно). В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, ранее учитываемых в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 — Кт субсч. 286). Стр. 260 — алгебраическая сумма
показателей стр. 100 — 250
Переоценка (дооценка +, уценка -)
первоначальной (переоцененной) стоимости6В гр. 6 стр. 100, 110 — 250 Формы № 5 приводится сумма проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). То есть в этой графе отражаются:
— дооценка — обороты по Дт соответствующих
субсчетов сч. 10 и 11 — Кт следующих субсчетов:
131, 132 — на сумму дооценки износа ОС и прочих НМА;
423 — на сумму дооценки остаточной стоимости
объекта ОС и прочих НМА (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА);
746 — на сумму дооценки остаточной стоимости
в пределах предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА);
— уценка — обороты по Кт соответствующих
субсчетов сч. 10 и 11 — Дт следующих субсчетов:
131, 132 — на сумму уценки износа объекта ОС или прочих НМА;
423 — на сумму уценки остаточной стоимости
в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА);
975 — на сумму первой и последующих уценок
остаточной стоимости, а также на сумму превышения уценки остаточной стоимости над предыдущей дооценкой объекта ОС или прочих НМА (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА).
Стр. 105 гр. 6 Формы № 5 не заполняется
(в ней ставится прочерк).
В случае если амортизация на библиотечные фонды (субсч. 111) и МНМА (субсч. 112) начисляется
в размере 100 % при вводе в эксплуатацию либо
в размере 50 % в первом и последнем месяцах использования, в стр. 190 и 200 гр. 6 ставится прочерк (на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 [7] такие прочие НМА переоценке не подлежат).
В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в Форме
№ 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250
износа7В гр. 7 стр. 110 — 210, 230 — 250 Формы № 5 отражается изменение суммы износа ОС и прочих НМА в связи с их дооценкой (уценкой). Такие данные отражаются оборотом по Дт субсч. 102 — 109 и соответствующих субсчетов сч. 11 — Кт субсч. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субсч. 131, 132 — Кт субсч. 102 —
109 и соответствующих субсчетов сч. 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки
над суммой дооценки эта разница в Форме
№ 5 приводится в скобках (вычитается).
Стр. 100, 105 и 220 гр. 7 Формы
№ 5 не заполняются.
Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 250
Выбыло за год
первоначальная (переоцененная) стоимость8В гр. 8 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается выбытие ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, безвозмездной передачи, а также списания
по причине несоответствия критериям признания активом и т. д. (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286,
976, сч. 99 — Кт соответствующих субсч. сч. 10 и 11.
Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250
износ9В гр. 9 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы
№ 5 отражается списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости
и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт субсчетов 131, 132, 135 (в случае учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости) — Кт субсч. 100,
102 — 109, соответствующих субсчетов сч. 11 (в части износа выбывших объектов).
В стр. 100 и 220 гр. 9 проставляется прочерк,
так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется.
Стр. 260 — алгебраическая сумма
показателей стр. 105 — 210, 230 — 250
Начислено амортизации за год10В стр. 100 и 220 гр. 10 Формы № 5 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется.
В гр. 10 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5
отражается сумма начисленной за год амортизации
ОС, объектов инвестиционной недвижимости
и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч.
941, 949 в корреспонденции — Кт субсч. 131, 132,
135. Для предприятий, применяющих счета класса
8: оборот по Дт сч. 83 — Кт субсч. 131, 132, 135.
Стр. 105 гр. 10 Формы № 5 заполняется
только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма
показателей стр. 105 — 210, 230 — 250
Потери от уменьшения полезности11В гр. 11 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражаются расходы от уменьшения полезности объектов
ОС, инвестиционной недвижимости и прочих
НМА. Данные оборотов по Дт субсч. 423,
972 — Кт субсч. 101, 114, 131, 132, 135.
Гр. 11 стр. 105 Формы № 5 заполняется
только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма
показателей стр. 100 — 250
Прочие изменения за год
первоначальной (переоцененной) стоимости12В гр. 12 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражаются другие изменения первоначальной стоимости ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 100 — 250
Формы № 5. Например, улучшение объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (годовые обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 — Кт субсч. 151, 152, 153), увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в связи
с созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии
с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка,
на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (годовые обороты
по Дт соответствующих субсч. сч. 10 — Кт субсч. 478). Также, по нашему мнению, в этой графе отражаются:
— операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав объектов инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот
по Дт субсч. 100 — Кт субсч. 101, 103 и по
Дт субсч. 101, 103 — Кт субсч. 100);
— результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой
оборот по Дт субсч. 100 — Кт субсч. 719 или по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 100). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250
износа13В стр. 100 и 220 гр. 13 Формы № 5 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется.
В гр. 13 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы
№ 5 отражаются другие изменения износа ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в гр. 5 — 11
стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5. Например, восстановление полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА
после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные оборотов
по Дт субсч. 131, 132, 135 — Кт субсч. 423, 742).
Стр. 105 гр. 13 Формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.
Также, по нашему мнению, в этой графе отражаются операции по списанию (переносу на другой
субсчет сч. 13) суммы накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости и обратно (Дт субсч. 135 —
Кт субсч. 131 и Дт субсч. 131 — Кт субсч. 135). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250
Остаток на конец года
первоначальная (переоцененная) стоимость14Гр. 14 (стр. 100 — 260) = стр. 100 — 260 (гр. 3 —
гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 (+) гр. 7 гр. 8 + гр. 9 —
гр. 10 гр. 11 + (-) гр. 12 (+) гр. 13 + гр. 15)
Проверка. Показатель стр. 105 гр. 14 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 055 гр. 4 + стр. 057 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 14 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 031 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
Показатели стр. 100 — 250 гр. 14 Формы № 5 должны соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 10, 11 (в разрезе каждой группы ОС и прочих НМА).
износ15Гр. 15 (стр. 105 — 210, 230 — 260) =
= стр. 105 — 210, 230 — 260 (гр. 4 + (-)
+ (-) гр. 7 гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13)
Проверка. Показатель стр. 105 гр. 15 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 057 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 032 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
в том числе:
полученные в финансовую аренду
первоначальная (переоцененная) стоимость16В гр. 16 стр. 100 — 180 Формы № 5 отражается первоначальная (переоцененная) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на конец отчетного года (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10). Стр. 260 — алгебраическая сумма
показателей стр. 100 — 180
износ17В гр. 17 стр. 105 — 180 Формы № 5 отражаются аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131,
135 по состоянию на конец отчетного года (в части
ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга).
Стр. 105 гр. 17 Формы № 5 заполняют только
в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180
переданные в операционную аренду
первоначальная (переоцененная) стоимость18В гр. 18 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость объектов ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в операционную аренду по состоянию на конец отчетного года (аналитические данные
сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11). В этой графе отражается также справедливая стоимость переданных в операционную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости.
Стр. 260 — алгебраическая сумма
показателей стр. 100 — 250
износ19В гр. 19 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы
№ 5 отражаются аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 по состоянию на конец отчетного года в части износа ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих
НМА, переданных в оперативную аренду. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250

РАЗДЕЛ III. «КАПИТАЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ»

Данный раздел раскрывает информацию о суммах капитальных инвестиций, т. е. расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, произведенных за год (гр. 3), с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (гр. 4). Строки данного раздела соответствуют субсчетам счета 15 «Капитальные инвестиции» и служат для расшифровки показателя строки 020 графы 4 Формы № 1 (см. табл. 29.10).

Таблица 29.10

Наименование показателяКод строкиЗа годНа конец года
III. Капитальные инвестиции
Обратите внимание: не расцениваются в качестве капитальных инвестиций в необоротные материальные активы и не отражаются в разделе III «Капитальные инвестиции»
Формы № 5 авансовые платежи для финансирования капитального строительства.
Капитальное строительство280Аналитические данные оборота по Дт субсч. 151*Сальдо по Дт субсч. 151 на конец отчетного года
Приобретение (изготовление)
основных средств
290Аналитические данные оборота по Дт субсч. 152*Сальдо по Дт субсч. 152 на конец отчетного года
Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов300Аналитические данные оборота по Дт субсч. 153*Сальдо по Дт субсч. 153 на конец отчетного года
Приобретение (создание)
нематериальных активов
310Аналитические данные оборота по Дт субсч. 154*Сальдо по Дт субсч. 154 на конец отчетного года
Приобретение
(выращивание) долгосрочных биологических активов
320Аналитические данные оборота по Дт субсч. 155*Сальдо по Дт субсч. 155 на конец отчетного года
* В корреспонденции — Кт сч. 13, 20, 22, 23, 28, 37, 53, 63,
65, 66, 68, субсч. 423, 641, 642, 746 и др.
Прочие330
Всего340(Стр. 280 + стр. 290 +
+ стр. 300 + стр. 310 +
+ стр. 320 + стр. 330)
гр. 3 Формы № 5
(Стр. 280 + стр. 290 +
+ стр. 300 + стр. 310 +
+ стр. 320 + стр. 330)
гр. 4 Формы № 5
Проверка. Показатель стр. 340 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 020 гр. 4 Формы № 1.

РАЗДЕЛ IV. «ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ»

В данном разделе раскрывается информация о движении стоимости финансовых инвестиций в течение года с отражением их балансовой стоимости на конец отчетного года. То есть эта таблица Формы № 5 предназначена для расшифровки показателей строк 040, 045 и 220 Формы № 1 (см. табл. 29.11).

Таблица 29.11

Наименование показателяКод строкиЗа годНа конец года
долгосрочныетекущие
IV. Финансовые инвестиции
А. Финансовые инвестиции по методу участия в капитале в:
ассоциированные предприятия350Данные аналитического учета оборотов
по Дт субсч. 141 — Кт сч. 30, 31, 41,
46, 72, субсч. 377,
422, 425, 685 и др.
Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на конец отчетного года (в части финансовых инвестиций
в ассоциированные предприятия)
дочерние предприятия360Данные аналитического учета оборотов
по Дт субсч. 141 — Кт сч. 30, 31, 41,
46, 72, субсч. 377,
422, 425, 685 и др.
Данные аналитического учета о сальдо
по Дт субсч. 141 на конец отчетного года
(в части финансовых инвестиций в дочерние предприятия)
совместную деятельность370Данные аналитического учета оборотов
по Дт субсч. 141 — Кт сч. 30, 31, 41,
46, 72, субсч. 377,
422, 425, 685 и др.
Данные аналитического учета о сальдо
по Дт субсч. 141 на конец отчетного года
(в части финансовых инвестиций в совместную деятельность)
Проверка. Сумма показателей стр. 350 — 370 гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 040 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
Б. Прочие финансовые инвестиции в:
доли и паи в уставном капитале других предприятий380Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142,
143, 352 — Кт сч. 30,
31, 41, 46, субсч.
377, 422, 685,
733, 746 и др.
Данные аналитического учета о сальдо
по Дт субсч. 142,
143 на конец отчетного года
Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352
на конец отчетного года
акции390Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142,
143, 352 — Кт сч. 30,
31, 41, 46, субсч.
377, 422, 685,
733, 746 и др.
Данные аналитического учета о сальдо
по Дт субсч. 142,
143 на конец отчетного года
Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352
на конец отчетного года
облигации400Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142,
143, 352 — Кт сч. 30,
31, 41, 46, субсч.
377, 422, 685,
733, 746 и др.
Данные аналитического учета о сальдо
по Дт субсч. 142,
143 на конец отчетного года
Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352
на конец отчетного года
прочие410Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142,
143, 352 — Кт сч. 30,
31, 41, 46, субсч.
377, 422, 685,
733, 746 и др.
Данные аналитического учета о сальдо
по Дт субсч. 142,
143 на конец отчетного года
Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352
на конец отчетного года
Проверка. Сумма показателей стр. 380 — 410 гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 045 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
Всего (разд. А + разд. Б)420(Стр. 350 + стр. 360 +
+ стр. 370 + стр. 380 +
+ стр. 390 + стр. 400 +
+ стр. 410) гр. 3
Формы № 5
(Стр. 350 + стр. 360 +
+ стр. 370 + стр. 380 +
+ стр. 390 + стр. 400 +
+ стр. 410) гр. 4
Формы № 5
(Стр. 380 + стр. 390 +
+ стр. 400 + стр. 410)
гр. 5 Формы № 5
Проверка. Показатель стр. 420 гр. 5 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 220 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.

РАЗДЕЛ V. «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Данный раздел самым тесным образом связан с информацией Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), детализируя сведения, приведенные в этой форме от-
четности.
Порядок заполнения этого раздела и соответствие его строк регистрам бухгалтерского учета представим в табл. 29.12.

Таблица 29.12

Наименование показателяКод строкиДоходыРасходы
V. Доходы и расходы
А. Прочие операционные доходы и расходы
Операционная аренда активов440Оборот по Дт субсч. 713 —
Кт субсч. 791 за отчетный год
Аналитические данные оборота
по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных
в связи с операционной арендой) — Дт субсч. 791 за отчетный год
Операционная курсовая разница450Оборот по Дт субсч. 714 —
Кт субсч. 791 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 945 —
Дт субсч. 791 за отчетный год
Реализация прочих оборотных активов460Оборот по Дт субсч. 712 —
Кт субсч. 791 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 943 —
Дт субсч. 791 за отчетный год
Штрафы, пеня, неустойки470Оборот по Дт субсч. 715 —
Кт субсч. 791 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 948 —
Дт субсч. 791 за отчетный год
Содержание объектов жилищнокоммунального
и социальнокультурного назначения
480Аналитические данные оборота
по Дт субсч. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищнокоммунального
и социально-культурного назначения) — Кт субсч. 791 за отчетный год
Аналитические данные оборота
по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных
в связи с деятельностью объектов жилищнокоммунального
и социально-культурного назначения) — Дт субсч. 791 за отчетный год
Прочие операционные доходы и расходы490Оборот
по Дт субсч. 710, 711,
716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных
в стр. 480 гр. 3 Формы
№ 5) — Кт субсч. 791 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 940,
941, 942, 944, 946, 947,
949 (в части расходов, не отраженных в стр.
440 и 480 гр. 4 Формы
№ 5) — Дт субсч. 791 за отчетный год
в том числе:
отчисления в резерв сомнительных долгов491ХОборот по Дт субсч. 944 —
Кт сч. 38 за отчетный период
Проверка. Показатель стр. 491 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 775 гр. 4 Формы № 5.
непродуктивные расходы и потери492ХОборот по Кт субсч. 946,
947 — Дт субсч. 791 за отчетный период
Проверка. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 +
+ стр. 480 + стр. 490) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 060 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год.
Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 4 Формы
№ 5 должна соответствовать показателю стр. 090 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год.
Б. Доходы и потери от участия в капитале по инвестициям в:
ассоциированные предприятия500Оборот по Дт субсч. 721 —
Кт субсч. 792 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 961 —
Дт субсч. 792 за отчетный год
дочерние предприятия510Оборот по Дт субсч. 723 —
Кт субсч. 792 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 963 —
Дт субсч. 792 за отчетный год
совместную деятельность520Оборот по Дт субсч. 722 —
Кт субсч. 792 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 962 —
Дт субсч. 792 за отчетный год
Проверка. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 150 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год.
В. Прочие финансовые доходы и расходы
Дивиденды530Оборот по Дт субсч. 731 —
Кт субсч. 792 за отчетный год
Х
Проценты540ХОборот по Кт субсч. 951 — Дт сч. 15, 23 и субсч.
792 за отчетный год
Финансовая аренда активов550Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 — Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов,
полученных в связи со сдачей активов
в финансовую аренду)
Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 — Дт сч. 15, 23 и субсч. 792
за отчетный год (в части расходов, понесенных
в связи с финансовой арендой активов)
Прочие финансовые доходы и расходы560Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732,
733 — Кт субсч. 792
за отчетный год (в части доходов, не отраженных
в стр. 550 гр. 3 Формы № 5)
Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 — Дт сч. 15, 23 и субсч. 792
за отчетный год (в части расходов, не отраженных
в стр. 550 гр. 4 Формы № 5)
Проверка. Сумма (стр. 530 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 Формы № 5
должна соответствовать показателю стр. 120 гр. 3 Формы № 2.
Сумма (стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 140 гр. 3 Формы № 2, стр. 342 и стр. 633 Формы № 5.
Г. Прочие доходы и расходы
Реализация
финансовых инвестиций
570Оборот по Дт субсч. 741 —
Кт субсч. 793 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 971 —
Дт субсч. 793 за отчетный год
Доходы от объединения предприятий580Аналитические данные оборота по Дт субсч. 746 — Кт субсч. 793 за отчет-
ный год (в части дохода
от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств
и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности)
Результат оценки полезности590Оборот по Дт субсч. 742 —
Кт субсч. 793 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 972 —
Дт субсч. 793 за отчетный год
Неоперационная курсовая разница600Оборот по Дт субсч. 744 —
Кт субсч. 793 за отчетный год
Оборот по Кт субсч. 974 —
Дт субсч. 793 за отчетный год
Безвозмездно полученные активы610Оборот по Дт субсч. 745 —
Кт субсч. 793 за отчетный год
Х
Списание необоротных активов620ХОборот по Кт субсч. 976 —
Дт субсч. 793 за отчетный год
Прочие доходы и расходы630Оборот по Дт субсч. 746 —
Кт субсч. 793 за отчетный год
(за исключением дохода от объединения предприятий, указанного
в стр. 580 гр. 3 Формы № 5)
Оборот по Кт субсч. 975 и 977 — Дт субсч. 793
за отчетный год
Проверка. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 +
+ стр. 610 + стр. 630) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 130 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год.
Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 620 + стр. 630) гр. 4 Формы
№ 5 должна соответствовать показателю стр. 160 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год.

РАЗДЕЛ VI. «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА»

Данный раздел раскрывает информацию о наиболее ликвидной части активов предприятия, а именно о наличии денежных средств на конец года. В нем расшифровывается информация о показателях строк 230 и 240 Формы № 1 (см. табл. 29.13).
Таблица 29.13

Наименование показателяКод строкиНа конец года
VI. Денежные средства
Касса640Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 30
Текущий счет в банке650Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 311, 312
Прочие счета в банке
(аккредитивы,
чековые книжки)
660Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 313, 314
Денежные средства в пути670Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 333, 334
Эквиваленты денежных средств680Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 351
Всего690Сумма (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 +
+ стр. 670 + стр. 680) гр. 3 Формы № 5
Проверка. Показатель стр. 690 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 230 + стр. 240) гр. 4 Формы № 1 за отчетный год, а также показателю стр. 430 гр. 3 Формы № 3 за отчетный год.

РАЗДЕЛ VII. «ОБЕСПЕЧЕНИЯ И РЕЗЕРВЫ»

В данном разделе раскрывается информация о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения предстоящих расходов и платежей (см. табл. 29.14).

Таблица 29.14

Графа№ графыПорядок заполнения
VII. Обеспечения и резервы
Остаток на начало года3Стр. 710 «Обеспечение на выплату отпусков работникам» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 471;
стр. 720 «Обеспечение предстоящих расходов
на дополнительное пенсионное обеспечение» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 472; стр. 730 «Обеспечение предстоящих расходов
на выполнение гарантийных обязательств» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 473. Стр. 740 и 750 заполняются на основании аналитических данных сальдо по Кт субсч. 474: стр. 740 «Обеспечение предстоящих
расходов на реструктуризацию» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию»);
стр. 750 «Обеспечение предстоящих расходов
на выполнение обязательств по обременительным контрактам» — сальдо на начало отчетного года
по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»). Вписываемая стр. 760 — в данной строке
может отражаться сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 475. Вписываемая стр. 770 — в данной строке может отражаться сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 476.
Во вписываемых стр. 760 и 770 может быть приведена также такая информация:
— сальдо на начало отчетного года
по Кт субсч. 477 — в случае создания государственными и коммунальными предприятиями обеспечения на материальное поощрение работников, в частности на выплату вознаграждения, пособия, премии и т. п.;
— сальдо на начало отчетного года
по Кт субсч. 478 — в случае создания обеспечения на демонтаж, перемещение объекта основных средств и приведение земельного участка, на котором он расположен, в пригодное для дальнейшего использования состояние (в частности,
на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель).
Стр. 775 «Резерв сомнительных долгов» —
сальдо на начало отчетного года по Кт сч. 38.
Стр. 780 гр. 3 = (стр. 710 + стр. 720 +
+ стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр.
760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 3
Увеличение за отчетный год:
начислено (создано)4Стр. 710 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч.
941, 949 — Кт субсч. 471 за отчетный период;
стр. 720 — обороты по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 472 за отчетный период;
стр. 730 — обороты по Дт сч. 23, 91, 93 —
Кт субсч. 473 за отчетный период;
стр. 740 — обороты по Дт субсч. 949 —
Кт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) за отчетный период; стр. 750 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93,
94 — Кт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) за отчетный период;
стр. 760 и 770:
— обороты по Дт субсч. 903 —
Кт субсч. 475 за отчетный период;
— обороты по Дт субсч. 903 —
Кт субсч. 476 за отчетный период;
— обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941,
949 — Кт субсч. 477 за отчетный период;
— обороты по Дт сч. 10, 15 —
Кт субсч. 478 за отчетный период;
стр. 775 — обороты по Дт субсч. 944 — Кт сч. 38 за отчетный период;
стр. 780 гр. 4 = (стр. 710 + стр. 720 +
+ стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр.
760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 4
дополнительные отчисления5Гр. 5 стр. 710 — 775 заполняются
в случае осуществления дополнительных отчислений на обеспечение соответствующих расходов и платежей.
Инвентаризация обеспечений осуществляется на каждую дату баланса в соответствии с п. 18
П(С)БУ 11 [11]. В случае необходимости
производится корректировка остатка обеспечения. Увеличение обеспечений и резервов отражается такими оборотами за отчетный период:
стр. 710 — Дт сч. 23, 91, 92, 93
и субсч. 941, 949 — Кт субсч. 471;
стр. 720 — Дт субсч. 949 — Кт субсч. 472; стр. 730 — Дт сч. 23, 91, 93 — Кт субсч. 473; стр. 740 — Дт субсч. 949 —
Кт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию);
стр. 750 — Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 — Кт субсч. 474
(в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам);
стр. 760 и 770:
— Дт субсч. 903 — Кт субсч. 475;
— Дт субсч. 903 — Кт субсч. 476;
— Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941,
949 — Кт субсч. 477;
— Дт сч. 10, 15 — Кт субсч. 478;
стр. 775 — Дт субсч. 944 — Кт сч. 38;
стр. 780 гр. 5 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр.
740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 5
Использовано
в отчетном году
6В графе 6 отражается использование созданных ранее обеспечений:
стр. 710 — начисление отпускных за отчетный период:
обороты по Дт субсч. 471 — Кт субсч. 651 и 661;
стр. 720 — суммы, перечисленные
в негосударственный пенсионный фонд за отчетный период: обороты по Дт субсч. 472 — Кт сч. 31;
стр. 730 — проведение гарантийного
ремонта за счет зарезервированных средств:
обороты по Дт субсч. 473 — Кт сч. 20,
22, 25, 63, 65, 66, субсч. 685 и др.;
стр. 740 — погашение расходов на проведение реструктуризации за счет зарезервированных средств за отчетный период: обороты
по Дт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) — Кт субсчета соответствующих расходов;
стр. 750 — погашение расходов на исполнение
обязательств по обременительным контрактам
за счет средств обеспечения за отчетный период: обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным
контрактам) — Кт сч. 31, 63 и субсч. 685;
стр. 760 и 770:
— выплата призового фонда по лотерейным билетам:
оборот по Дт субсч. 475 — Кт сч. 30, 31, 37;
— выплата джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее: оборот
по Дт субсч. 476 — Кт сч. 30, 31, 37;
— начисление работникам материального поощрения в виде вознаграждений, пособий, премий и т. д. — обороты по Дт субсч. 477 — Кт сч. 65, 66;
— использование обеспечения на осуществляемые работы по демонтажу, перемещению объекта
основных средств, рекультивации нарушенных земель: оборот по Дт субсч. 478 — Кт сч. 20, 63, 65, 66 и т. д.; стр. 775 — списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных
долгов за отчетный период: обороты по Дт сч. 38 — Кт сч. 34, 36, 37 и т. д.;
стр. 780 гр. 6 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр.
740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 6
Сторнирована неиспользованная сумма в отчетном году7Стр. 710 — 775 гр. 7 заполняются в случае корректировки на дату Баланса созданных ранее обеспечений в сторону уменьшения (согласно п. 18 П(С)БУ 11 [11]).
В них отражаются такие обороты за отчетный период:
стр. 710 — обороты по (сторно)
или по Дт субсч. 471 — Кт субсч. 719 за отчетный год;
стр. 720 — обороты по (сторно)
или по Дт субсч. 472 — Кт субсч. 719 за отчетный период;
стр. 730 — обороты по (сторно)
или по Дт субсч. 473 — Кт субсч. 719 за отчетный период;
стр. 740 — обороты по (в части обеспечения
предстоящих расходов на реструктуризацию) (сторно) или по Дт субсч. 474 —
Кт субсч. 719 за отчетный период;
стр. 750 — обороты по (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) (сторно) или по Дт субсч. 474 —
Кт субсч. 719 за отчетный период;
стр. 760 и 770:
— обороты по (сторно) за отчетный год;
— обороты по (сторно) за отчетный год;
— обороты по (сторно) или по Дт субсч. 477 — Кт субсч. 719 за отчетный период;
— обороты по Дт субсч. 478 —
Кт субсч. 719 за отчетный период;
стр. 775 — обороты по (сторно) или по Дт сч. 38 — Кт субсч. 719 за отчетный период;
стр. 780 гр. 7 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр.
740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 7
Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, которая учтена при оценке обеспечения8В гр. 8 стр. 710 — 775 отражают сумму ожидаемого возмещения созданного ранее обеспечения.
Стр. 780 гр. 8 = (стр. 710 + стр. 720 +
+ стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 +
+стр. 770 + стр. 775) гр. 8
Остаток на конец года9Стр. 710 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 471; стр. 720 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 472; стр. 730 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 473;
стр. 740 — сальдо на конец отчетного года
по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию»); стр. 750 — сальдо на конец отчетного года
по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»); стр. 760 и 770:
— сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 475;
— сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 476;
— сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 477;
— сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 478;
стр. 775 — сальдо на конец отчетного года по Кт сч. 38;
стр. 780 гр. 9 = (стр. 710 + стр. 720 +
9+ стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 +
+ стр. 770 + стр. 775) гр. 9
Проверка. Гр. 9 стр. 710 — 780 Формы № 5 = (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 гр. 6 гр. 7) стр. 710 —
780 Формы № 5.

РАЗДЕЛ VIII. «ЗАПАСЫ»

В разделе VIII Примечаний к годовой финансовой отчетности детализируется информация о балансовой стоимости производственных запасов предприятия на конец отчетного года (показатель строки 100 графы 4 Формы № 1), а также приводятся сведения об их переоценке в течение года. Кроме того, здесь же указываются данные о стоимости текущих биологических активов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, числящихся на балансе предприятия по состоянию на конец отчетного года. Соответствие строк данного раздела регистрам бухгалтерского учета представлено в табл. 29.15.

Таблица 29.15

Наименование показателяКод строкиБалансовая стоимость
на конец года
Переоценка за год
увеличение чистой стоимости реализацииуценка
VIII. «Запасы»
Сырье и материалы800Сальдо на конец отчетного года
по Дт субсч. 201,
206, 209
Дт субсч. 201, 209 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 201, 209
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия810Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 202Дт субсч. 202 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 202
Топливо820Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 203Дт субсч. 203 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 203
Тара и тарные материалы830Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 204Дт субсч. 204 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 204
Строительные материалы840Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 205Дт субсч. 205 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 205
Запасные части850Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 207Дт субсч. 207 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 207
Материалы сельскохозяйственного назначения860Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 208Дт субсч. 208 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт субсч. 208
Текущие биологические активы870Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 21Дт сч. 21 —
Кт субсч. 710, 719
Дт субсч. 940,
946 — Кт сч. 21
Проверка. Показатель стр. 870 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать стр. 110 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы880Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 22Дт сч. 22 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт сч. 22
Проверка. Сумма (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830 +
+ стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 880) гр. 3. Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 100 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период.
Незавершенное производство890Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 23, 25Дт сч. 23, 25 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт сч. 23, 25
Проверка. Показатель стр. 890 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 120 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период.
12345
Готовая продукция900Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 26, 27Дт сч. 26, 27 — Кт субсч. 719Дт субсч. 946 — Кт сч. 26, 27
Проверка. Показатель стр. 900 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 130 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период.
Товары910Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 28
(за исключением сальдо
по Дт субсч. 286)
Дт сч. 28
(за исключением субсч. 286) — Кт субсч. 719
Дт субсч. 946 — Кт сч. 28
(за исключением субсч. 286)
Проверка. Показатель стр. 910 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать стр. 140 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период.
Всего920Стр. 920 гр. 3, 4, 5 = (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 +
+ стр. 830 + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 870 +
+ стр. 880 + стр. 890 + стр. 900 + стр. 910) гр. 3, 4, 5
Обратите внимание: информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, в строках 800 — 910 раздела VIII «Запасы» Формы № 5 не отражается. Однако стоимость таких активов на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 286 на конец отчетного года) указывается в дополнительной строке 926 Формы № 5.

РАЗДЕЛ IX. «ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ»

В данном разделе Примечаний к годовой финансовой отчетности приводится информация по трем группам дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее непогашения (см. табл. 29.16).

Таблица 29.16

Наименование показателяКод строкиВсего на конец годав том числе по срокам непогашения
до 12 месяцевот 12
до 18 месяцев
от 18
до 36 месяцев
IX. Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги940Сальдо на конец
отчетного года по Дт сч. 36
Аналитические данные сальдо
по Дт сч. 36 в зависимости от срока просрочки погашения задолженности
Проверка. Показатель стр. 940 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать стр. 161 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период.
Прочая текущая дебиторская задолженность950Сальдо на конец отчетного года
по Дт субсч. 372, 374, 375,
377, 685 и других субсчетов, на которых числится текущая дебиторская задолженность
Аналитические данные сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375,
377, 685 и др. в зависимости от срока просрочки погашения такой задолженности

РАЗДЕЛ X. «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»

Данный раздел раскрывает информацию, которая отражается на субсч. 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (см. табл. 29.17).

Таблица 29.17

Наименование показателяКод строкиСумма
X. Недостачи и потери от порчи ценностей
Выявлено (списано)
за год недостач и потерь
960Отражаются суммы недостач и потерь от порчи ценностей, понесенных в течение отчетного года (годовой оборот по Дт субсч. 947 в корреспонденции — Кт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33)
Признано задолженностью виновных лиц
в отчетном году
970Отражаются суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 — Кт субсч. 716)
Сумма недостач
и потерь, окончательное решение в отношении виновных по которым
на конец года не принято
(забалансовый счет 072)
980Отражаются суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены. Учет таких сумм ведется на забалансовом субсч. 072. Таким образом, в эту строку включается сумма, которая числится
по Дт субсч. 072 по состоянию на конец отчетного года

РАЗДЕЛ XI. «СТРОИТЕЛЬНЫЕ КОНТРАКТЫ»

Данный раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности заполняют подрядные строительные организации. Для заполнения его строк следует воспользоваться информацией по таким счетам и субсчетам (см. табл. 29.18):
Таблица 29.18

Наименование показателяКод строкиСумма
XI. Строительные контракты
Доход по строительным контрактам
за отчетный год
1110Приводится признанный за год доход по строительным контрактам, который отражается по Кт субсч. 703
(без НДС) или Дт субсч. 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» —
Кт субсч. 239 «Промежуточные счета» (без учета НДС)
Задолженность на конец отчетного года:
валовая заказчиков1120Отражается сумма превышения признанного на конец года дохода (без непрямых налогов) по строительным контрактам над суммой промежуточных счетов (без непрямых налогов)
на конец года. В бухгалтерском учете такая разница отражается проводкой: методом «сторно»
валовая заказчикам1130Отражается превышение суммы промежуточных счетов (без непрямых налогов) на конец года над суммой признанного на конец года дохода (без непрямых налогов) по строительным контрактам. В бухгалтерском учете такая разница отражается проводкой: Дт сч. 36 — Кт субсч. 239
по авансам полученным1140Отражается информация о «незакрытых» суммах авансов, полученных для финансирования расходов по строительному контракту (сальдо по Кт субсч. 681 по состоянию на конец отчетного года)
Сумма задержанных средств на конец года1150Указывается сумма промежуточных счетов, которая не оплачивается подрядчику до выполнения предусмотренных строительным контрактом условий для выплаты таких сумм или до устранения дефектов
Стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам1160Раскрывается информация о суммах работ, которые признаны выполненными субподрядчиками,
т. е. «закрыты» актами. Суммы таких работ отражаются записью по Дт субсч. 230 «Расходы по строительному контракту» — Кт сч. 63

РАЗДЕЛ XII. «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

Данные этого раздела предназначены для расшифровки информации о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсро-
ченных налоговых обязательств (сч. 54). Алгоритм заполнения этого раздела Формы
№ 5 приведен в табл. 29.19.

Таблица 29.19

Наименование показателяКод строкиСумма
XII. Налог на прибыль
Текущий налог на прибыль1210Отражается сумма налога, определенная согласно налоговому законодательству. Значение показателя для заполнения стр. 1210
Формы № 5 берется из Декларации по налогу на прибыль предприятий за отчетный год
Проверка. Показатель стр. 1210 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 1241 + стр. 1251) гр. 3 Формы № 5.
Отсроченные налоговые активы:
на начало отчетного года1220Сальдо на начало отчетного года по Дт сч. 17
Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1220 стр. 1230) гр. 3 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр. 060 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
на конец отчетного года1225Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 17
Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1225 стр. 1235) гр. 3 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр. 060 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1225 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю
(стр. 1220 (+) стр. 1242 (+) 1252) гр. 3 Формы № 5.
Отсроченные налоговые обязательства:
на начало отчетного года1230Сальдо на начало отчетного года по Кт сч. 54
Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1230 стр. 1220) гр. 3 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр. 460 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
на конец отчетного года1235Сальдо на конец отчетного года по Кт сч. 54
Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1235 стр. 1225) гр. 3 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр. 460 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1235 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю
(стр. 1230 + (-) стр. 1243 + (-) 1253) гр. 3 Формы № 5.
Включено в Отчет о финансовых результатах — всего1240Приводится показатель налога на прибыль, включенный в Отчет о финансовых результатах по Форме № 2: (стр. 180 + стр. 210) гр. 3 Формы
№ 2 либо (стр. 210 стр. 185) гр. 3 Формы № 2
Проверка. Показатель стр. 1240 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1241 + (-) стр. 1242 + (-) стр. 1243) гр. 3 Формы № 5.
в том числе:
текущий налог на прибыль1241Отражается текущий налог на прибыль
по данным годовой Декларации по налогу на прибыль предприятий (кроме налога
на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия)
уменьшение (увеличение)
отсроченных налоговых активов
1242Отражается сторнирование (списание) либо увеличение (появление) ОНА. К примеру, увеличение (появление) такого показателя может отражаться записью: Дт сч. 17 — Кт субсч. 641/Приб., 981, 982, уменьшение — записью: Дт субсч. 981, 982 — Кт сч. 17. С учетом того, что отсроченные налоговые активы вычитаются при определении показателя стр. 180
и 210 Формы № 2, увеличение показателя стр. 1242 правильно приводить в скобках, а его уменьшение без скобок, т. е. как положительную величину
увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств1243Отражается изменение ОНО за год. Увеличение показателя стр. 1243 показывается без скобок,
а его уменьшение — в скобках, т. е. вычитается. Увеличение (появление) ОНО отражается записью: Дт субсч. 981, 982 — Кт сч. 54, уменьшение — записью: Дт сч. 54 — Кт субсч. 641/Приб., 981, 982
Отражено в составе собственного капитала — всего1250Отражается результат действий (стр. 1251 + (-)
стр. 1252 + (-) стр. 1253) гр. 3 Формы № 5
в том числе:
текущий налог на прибыль1251Отражается текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала, например, налог на прибыль, начисленный
по безвозмездно полученным необоротным активам (Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Приб.)
уменьшение (увеличение)
отсроченных налоговых активов
1252
увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств1253Заполняется в результате операций по переоценке необоротных активов (основных средств, нематериальных активов). Соответствующий отсроченный налог появляется как ОНО по дооценке и отражается такой корреспонденцией счетов: Дт субсч. 423 — Кт сч. 54. Увеличение показателя стр. 1253 показывается без скобок, а его уменьшение — в скобках, т. е. вычитается
Проверка. стр. 1210 (стр. 1225 стр. 1220) + (стр. 1235 —
стр. 1230) = стр. 1240 + стр. 1250.

РАЗДЕЛ XIII. «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ»

Для заполнения данного раздела используются данные об оборотах по забалансовому счету 09 «Амортизационные отчисления» (см. табл. 29.20).

Таблица 29.20

Наименование показателяКод строкиСумма
XIII. Использование амортизационных отчислений
Начислено за отчетный год1300Годовой оборот по Дт забалансового сч. 09
Проверка. Показатель стр. 1300 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 080 + стр. 260) гр. 10 и стр. 1430 гр. 8 Формы № 5.
Использовано за год — всего1310Аналитические данные о дебетовых оборотах за год по субсч. 151, 152, 153, 154, 155 (за исключением капитальных инвестиций, осуществленных
за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования, а также стоимости необоротных активов, внесенных в уставный фонд предприятия
и полученных бесплатно, сумм переоценок). Кроме того, необходимо учесть стоимость строительных материалов, которые по каким-либо причинам
не были включены в капитальные инвестиции. Показатель стр. 1310 Формы № 5 = стр. 1311 + стр.
1312 + стр. 1314 + стр. 1315 + стр. 1316 + стр. 1317
Примечание. Аналогичные рекомендации о порядке заполнения данной строки Формы № 5 дает и Минфин в своем письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570. Так, согласно данному письму показатель использования амортизационных отчислений определяется исходя из стоимости капитальных инвестиций, которые в бухгалтерском учете отражены
в отчетном году на сч. 15, с учетом остатка на субсч. 205 на конец отчетного года стоимости не переданного в монтаж приобретенного оборудования и строительных материалов
и конструкций, предназначенных застройщиком для строительства объектов основных средств. Обращаем внимание: сумма, указанная в стр. 1310 Формы № 5, может
превышать сумму, отраженную в стр. 1300. Объясняется это тем, что
в предыдущие годы капитальные инвестиции могли быть меньше начисленной
за эти периоды амортизации. При этом следует помнить, что сумма использованных амортизационных отчислений не может быть больше суммы амортизации, накопленной по Дт сч. 09. То есть сальдо по Кт сч. 09 возникнуть не должно.
в том числе на:
строительство объектов1311Аналитические данные о годовом обороте
по Дт субсч. 151, а также стоимость строительных материалов, использованных для строительства, но не включенных в капитальные инвестиции
(за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных
и полученных в качестве взноса в уставный фонд)
приобретение (изготовление) и улучшение
основных средств
1312Аналитические данные о годовом обороте
по Дт субсч. 152, а также стоимость строительных материалов, использованных для изготовления
и ремонта основных средств, но не включенных в капитальные инвестиции (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных
в качестве взноса в уставный фонд)
из них машины
и оборудование
1313Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152 в части стоимости машин
и оборудования (за исключением капинвестиций за счет заемных средств), в том числе из стр. 1312
Примечание. В своем письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 Минфин рекомендует при заполнении данной строки руководствоваться Государственным классификатором Украины «Классификация основных фондов», утвержденным приказом Государственного комитета метрологии, стандартизации и сертификации от 19.08.97 г. № 507.
приобретение (создание)
нематериальных активов
1314Аналитические данные о годовом обороте
по Дт субсч. 154 (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд)
погашение полученных на капитальные инвестиции займов1315Строка заполняется в том случае, если в течение года для строительства, изготовления или приобретения необоротных активов привлекались заемные средства
Вписываемая строка (приобретение (изготовление)
прочих необоротных материальных активов)
1316Аналитические данные о годовом обороте
по Дт субсч. 153 (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд)
Вписываемая строка (приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов)1317Аналитические данные о годовом обороте
по Дт субсч. 155 (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд)

РАЗДЕЛ XIV. «БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ»

Данный раздел заполняют сельскохозяйственные предприятия и предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, которые ведут учет биологических активов в соответствии с П(С)БУ 30 [30].

Таблица 29.21

Графа№ графыПорядок заполнения
XIV. «Биологические активы»
Учитываются по первоначальной стоимости
Остаток на начало года
первоначальная стоимость3Долгосрочные биологические активы
первоначальная стоимость3В гр. 3 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости,
по состоянию на начало отчетного года.
Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 162, 164, 166
первоначальная стоимость3Стоимостные показатели в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» Формы № 5 и в последующих графах приводятся общей суммой (стр. 1410) и в том числе в разрезе
таких групп долгосрочных биологических активов:
стр. 1411 — рабочий скот;
стр. 1412 — продуктивный скот;
стр. 1413 — многолетние насаждения;
стр. 1415 — прочие долгосрочные биологические активы, Стр. 1414 предназначена для групп долгосрочных биологических активов, не упомянутых в других строках
первоначальная стоимость3Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 3 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр. 036 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
первоначальная стоимость3Текущие биологические активы
первоначальная стоимость3В гр. 3 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на начало отчетного года.
Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 213
первоначальная стоимость3Стоимостные показатели в гр. 3 раздела ХIV
«Биологические активы» Формы № 5 и в последующих графах приводятся общей суммой (стр. 1420), в том числе в разрезе таких групп текущих биологических активов:
стр. 1421 — животные на выращивании и откорме;
стр. 1422 — биологические активы в состоянии биологических преобразований (кроме животных на выращивании и откорме); стр. 1424 — прочие текущие биологические активы.
Стр. 1423 предназначена для не упомянутых
выше групп текущих биологических активов
первоначальная стоимость3Проверка. Сумма показателей гр. 3 и гр. 13 стр. 1420
Формы № 5 должна соответствовать показателю стр.
110 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
накопленная амортизация4Долгосрочные биологические активы
накопленная амортизация4В гр. 4 стр. 1410 1415 Формы № 5 отражается сумма накопленной амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на начало отчетного года. Сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 134
накопленная амортизация4Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 4 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр.
037 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
Поступило за год5Долгосрочные биологические активы
Поступило за год5В гр. 5 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве
взноса в уставный фонд и т. д.) долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 —
Кт субсч. 155, 424, 746, сч. 41, 46, 48.
В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов долгосрочных биологических активов, ранее переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты
по Дт субсч. 162, 164, 166 — Кт субсч. 286)
Поступило за год5Текущие биологические активы
Поступило за год5В гр. 5 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный фонд и т. д.) текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего
их оценка осуществлена согласно П(С)БУ 9 [9].
Годовые обороты по Дт субсч. 213 — Кт сч. 23,
37, 41, 46, 48, 63, 68 и субсч. 718, 719
Выбыло за год
первоначальная стоимость6Долгосрочные биологические активы
первоначальная стоимость6В гр. 6 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых
по первоначальной стоимости (в результате их ликвидации, списания, гибели, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, бесплатной передачи и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 134, 286, 949,
976, сч. 99 — Кт субсч. 162, 164, 166.
В этой же графе отражается перевод долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости (оборот
по Дт субсч. 134, 161, 163, 165 — Кт субсч. 162, 164, 166)
Текущие биологические активы
В гр. 6 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода текущих биологических активов в состав долгосрочных биологических активов, из текущих биологических активов, учитываемых
по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости, и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 155, 212,
901, 947, 949, сч. 99 — Кт субсч. 213
накопленная амортизация7Долгосрочные биологические активы
накопленная амортизация7В гр. 7 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается списание суммы накопленной амортизации выбывших в течение года долгосрочных биологических активов,
учитываемых по первоначальной стоимости (в том числе списание накопленной амортизации в случае перевода долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости). Годовой оборот по Дт субсч. 134 — Кт субсч. 162, 164
Начислено амортизации за год8Долгосрочные биологические активы
Начислено амортизации за год8В гр. 8 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается сумма начисленной в течение года амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости на субсч. 162, 164. Начисление амортизации по незрелым долгосрочным биологическим активам, учитываемым на субсч. 166, не производится.
Годовой оборот по Дт сч. 23 —
Кт субсч. 134 (по Дт сч. 83 — Кт субсч. 134 —
для предприятий, применяющих счета класса 8)
Потери
от уменьшения полезности
9Долгосрочные биологические активы
Потери
от уменьшения полезности
9В гр. 9 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается сумма потерь от уменьшения полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 972 — Кт субсч. 134
Потери
от уменьшения полезности
9Текущие биологические активы
Потери
от уменьшения полезности
9Стр. 1420 — 1424 гр. 9 Формы № 5 не заполняются
Выгоды
от восстановления полезности
10Долгосрочные биологические активы
Выгоды
от восстановления полезности
10В гр. 10 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается сумма дохода от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 — Кт субсч. 742
Выгоды
от восстановления полезности
10Текущие биологические активы
Выгоды
от восстановления полезности
10Стр. 1420 — 1424 гр. 10 Формы № 5 не заполняются
Остаток на конец года
первоначальная стоимость11Долгосрочные биологические активы
первоначальная стоимость11Гр. 11 стр. 1410 — 1415 = стр. 1410 —
1415 (гр. 3 + гр. 5 гр. 6)
первоначальная стоимость11Показатель стр. 1410 гр. 11 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 036 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1410 гр. 11 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 162, 164, 166
первоначальная стоимость11Текущие биологические активы
первоначальная стоимость11Гр. 11 стр. 1420 — 1424 = стр. 1420 —
1424 (гр. 3 + гр. 5 гр. 6)
первоначальная стоимость11Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 11 Формы
№ 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 213.
Сумма значений гр. 11 и 17 стр. 1420 Формы
№ 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
накопленная амортизация12Долгосрочные биологические активы
накопленная амортизация12Гр. 12 стр. 1410 — 1415 = стр. 1410 1415 (гр. 4 гр. 7 + гр. 8 + гр. 9 гр. 10)
накопленная амортизация12Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 12 Формы
№ 5 должен соответствовать показателю стр. 037 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.
Показатель стр. 1410 гр. 12 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 134.
Учитываются по справедливой стоимости
Остаток
на начало года
13Долгосрочные биологические активы
Остаток
на начало года
13В гр. 13 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается справедливая стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости,
по состоянию на начало отчетного года.
Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 161, 163, 165
Остаток
на начало года
13Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 13
Формы № 5 должен равняться:
(стр. 035 + стр. 037 стр. 036) гр. 3
Формы № 1 за отчетный год.
Остаток
на начало года
13Текущие биологические активы
Остаток
на начало года
13В гр. 13 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается справедливая стоимость текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на начало отчетного года.
Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 211, 212.
Остаток
на начало года
13Проверка. Сумма показателей гр. 13 и гр. 3 стр. 1420
Формы № 5 должна соответствовать показателю стр.
110 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год.
Поступило за год14Долгосрочные биологические активы
Поступило за год14В гр. 14 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается справедливая стоимость поступивших (созданных)
в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 —
Кт субсч. 155, 162, 164, 166, 424, 746, сч. 41, 46, 48.
В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов долгосрочных биологических активов, ранее переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты
по Дт субсч. 161, 163, 165 — Кт субсч. 286)
Поступило за год14Текущие биологические активы
Поступило за год14В гр. 14 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается справедливая стоимость поступивших (созданных)
в течение отчетного года текущих биологических активов животноводства и растениеводства. Годовые обороты по Дт субсч. 211, 212 — Кт сч. 23,
37, 41, 46, 48, 63, 68, субсч. 718, 719
Изменения стоимости за год15Долгосрочные биологические активы
Изменения стоимости за год15В гр. 15 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражаются изменения стоимости долгосрочных биологических активов, произошедшие в течение года в связи с изменением
их справедливой стоимости на дату баланса (в разрезе отдельных групп долгосрочных биологических активов):
— увеличение стоимости на дату баланса — обороты
по Дт субсч. 161, 163, 165 — Кт субсч. 710;
— уменьшение стоимости на дату баланса —
обороты по Дт субсч. 940 — Кт субсч. 161, 163,
165. Указывается в скобках (вычитается)
Изменения стоимости за год15Текущие биологические активы
Изменения стоимости за год15В гр. 15 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражаются изменения стоимости текущих биологических активов, произошедшие в течение года в связи с изменением их справедливой стоимости на дату баланса:
— увеличение стоимости на дату баланса —
обороты по Дт субсч. 211, 212 — Кт субсч. 710;
— уменьшение стоимости на дату баланса — обороты по Дт субсч. 940 — Кт субсч. 211, 212. Указывается в скобках (вычитается)
Выбыло за год16Долгосрочные биологические активы
Выбыло за год16В гр. 16 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается справедливая стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых
по справедливой стоимости (в результате их ликвидации, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, бесплатной передачи и т. д.).
Годовые обороты по Дт субсч. 286, 976,
977, сч. 99 — Кт субсч. 161, 163, 165
Текущие биологические активы
В гр. 16 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается справедливая стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов,
учитываемых по справедливой стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 155, 901, 947
и сч. 23, 99 — Кт субсч. 211, 212
Остаток
на конец года
17Долгосрочные биологические активы
Остаток
на конец года
17Гр. 17 стр. 1410 — 1415 = стр. 1410 стр. 1415 (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 гр. 16)
Остаток
на конец года
17Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 17
Формы № 5 должен равняться
(стр. 035 + стр. 037 стр. 036) гр. 4
Формы № 1 за отчетный год.
Показатель стр. 1410 гр. 17 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 161, 163, 165.
Остаток
на конец года
17Текущие биологические активы
Остаток
на конец года
17Гр. 17 стр. 1420 — 1424 = стр. 1420 стр. 1424 (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 гр. 16)
Остаток
на конец года
17Проверка. Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 211, 212.
Сумма значений гр. 11 и гр. 17 стр. 1420
Формы № 5 должна соответствовать показателю
стр. 110 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год.

РАЗДЕЛ ХV. «ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОТ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ»

Таблица 29.22

Графа№ графыПорядок заполнения
ХV. «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов»
Стоимость первоначального признания3В гр. 3 отражается стоимость первоначального признания сельскохозяйственной продукции
и дополнительных биологических активов растениеводства, животноводства и рыбоводства в разрезе отдельных видов продукции (активов). Годовой оборот по Дт сч. 21 и 27 — Кт сч. 23
Расходы, связанные
с биологическими преобразованиями
4В гр. 4 отражается сумма расходов, связанных
с биологическими преобразованиями биологических активов (в разрезе отдельных видов сельхозпродукции
и биологических активов). Годовой оборот по Дт сч. 23 — Кт сч. 13, 20, 22, 23, 27, 63, 65, 66, 68, 91
Результат от первоначального признания
доход5В гр. 5 отражается превышение суммы справедливой стоимости признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (гр. 3) над суммой понесенных расходов, связанных
с их биологическими преобразованиями (гр. 4)
в разрезе отдельных видов продукции (активов). Аналитические данные оборота по Дт сч. 23 — Кт субсч. 710
Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 5 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 061 гр. 3 Формы № 2 за отчетный период.
расходы6В гр. 6 отражается превышение суммы понесенных расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов (гр. 4), над справедливой стоимостью признания сельскохозяйственной продукции
и дополнительных биологических активов (гр. 3). Аналитические данные оборота по Дт субсч. 940 — Кт сч. 23
Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 6 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 091 гр. 3 Формы № 2 за отчетный период.
Уценка7В гр. 7 отражается изменение стоимости сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов на дату Баланса.
Годовой оборот по Дт субсч. 946 — Кт сч. 21, 27. По нашему мнению, значение гр. 7 должно быть уменьшено на сумму дооценки сельхозпродукции (в пределах проведенной ранее уценки):
обороты по Дт сч. 21, 27 — Кт субсч. 719
Примечание. Если уценка произошла в предыдущем году, а дооценка —
в отчетном, возможна ситуация, при которой в гр. 7 будет отражена сумма не уценки, а дооценки, которая должна увеличить значение гр. 11.
Выручка
от реализации
8В гр. 8 отражается сумма выручки (дохода) от реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (за минусом непрямых налогов). Годовой оборот по Дт субсч. 701 — Кт субсч. 791
Себестоимость реализации9В гр. 9 отражается себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов, по которой они
учитываются на дату реализации.
Годовой оборот по Дт субсч. 791 — Кт субсч. 901
Финансовый результат (прибыль +, убыток -) от:
реализации10В гр. 10 отражается финансовый результат
от реализации сельскохозяйственной продукции,
который определяется путем сопоставления полученного дохода от реализации сельскохозяйственной продукции
и биологических активов (без учета непрямых налогов) и себестоимости их реализации.
Гр. 10 стр. 1500 — 1540 Формы № 5 =
= (гр. 8 гр. 9) стр. 1500 — 1540 Формы № 5
первоначального признания
и реализации
11Гр. 11 стр. 1500 — 1540 Формы № 5 = (гр. 5 гр. 6 (+) гр. 7 + (-) гр. 10) стр. 1500 — 1540 Формы № 5

Настоящий бухучет