Глава 29. Порядок составления и предоставленияфинансовой отчетности (часть 2)
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
Следует различать два типа примечаний:
1. Примечания к финансовым отчетам — совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
2. Примечания к годовой финансовой отчетности — типовая форма № 5, утвержденная приказом № 302 [143].Типовая форма Примечаний к годовой финансовой от-
четности (Форма № 5), утвержденная приказом № 302 [143], определяет минимальный перечень информации, которая подлежит раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финансовой отчетности. Причем предоставление предусмотренных Формой № 5 сведений не освобождает предприятия от раскрытия в примечаниях к годовой финансовой отчетности другой информации, установленной действующими П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302 [143]). Такая информация приводится предприятиями в самостоятельно избранном виде: письменное пояснение, таблица, график и т. п. (п. 4 приказа № 302 [143]).
Прежде чем приступить к комментариям, еще раз напомним, что необходимо обязательно раскрывать в примечаниях при составлении годовой финансовой отчетности (табл. 29.7). А затем остановимся на порядке заполнения каждого из разделов Формы № 5.
Таблица 29.7
Информация, которая обязательно раскрывается в примечаниях к финансовым отчетам
| № п/п | Документ, регламентирующий раскрытие информации | Нормы документа | Какая информация раскрывается | В какой форме приводится информация |
| Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством | ||||
| 1 | П(С)БУ 1 [1] | Абзац шестой п. 19 | Об учетной политике предприятия и ее изменениях | Раскрываемая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы, графики и т. п.) |
| 2 | П(С)БУ 6 [6] | Пп. 20, 21, 23 | Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты Баланса | Раскрываемая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы, графики и т. п.) |
| 3 | П(С)БУ 7 [7] | П.п. 36.1 | Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе (Форма № 1) | Раскрываемая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы, графики и т. п.) |
| 4 | П(С)БУ 8 [8] | П.п. 36.1 | Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе (Форма № 1) | |
| 5 | П(С)БУ 10 [10] | П.п. 13.1 | Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности | |
| 6 | П(С)БУ 16 [16] | Абзац третий п. 32 | Состав и сумма доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию | |
| Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности установлена законодательством | ||||
| 7 | Все П(С)БУ | Нормы, предусматривающие раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности | Вся информация, раскрытие которой в примечаниях предусмотрено П(С)БУ | — |
РАЗДЕЛ I. «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (Форма № 5) посвящен расшифровке информации о нематериальных активах предприятия и гудвилле, которая приведена в стр. 010 — 012 и во вписываемой стр. 065 Формы № 1. Порядок заполнения этого раздела представлен в табл. 29.8.
Таблица 29.8
| Название графы | № графы | Порядок заполнения |
| I. Нематериальные активы | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | Стр. 010 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 121; стр. 020 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 122; стр. 030 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 123; стр. 040 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 124; стр. 050 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 125; стр. 070 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 127; стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070; стр. 090 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 191, 193 |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 011 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 090 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 065 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. | ||
| накопленная амортизация | 4 | В гр. 4 стр. 010 — 070 Формы № 5 приводятся аналитические данные сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 4 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом |
| Напомним: амортизации подлежат только те нематериальные активы, срок полезного использования которых определен. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются (п. 25 П(С)БУ 8 [8]). При этом к нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся такие активы, в отношении которых предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с тем же п. 25 П(С)БУ 8 [8] не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122. | ||
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 012 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. | ||
| Поступило за год | 5 | В гр. 5 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки (в разрезе групп нематериальных активов) в качестве взноса в уставный фонд или бесплатного получения. То есть приводятся аналитические данные по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 154, а также по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 424, 746, сч. 41, 46, 48 (если предприятие не применяет сч. 15 для формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в качестве взноса в уставный фонд, по целевому финансированию или бесплатно). В этой же графе отражается перевод необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 286). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. В гр. 5 стр. 090 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость гудвилла, признанного в течение отчетного года. То есть приводятся аналитические данные оборота по Дт субсч. 191, 193 — Кт сч. 37, 68 |
| Переоценка (дооценка +, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В гр. 6 стр. 010 — 070 Формы № 5 приводится сумма проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по группам нематериальных активов). То есть в этой графе отражаются: — дооценка — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт следующих субсчетов: 133 — на сумму дооценки накопленной амортизации нематериальных активов; |
| 423 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов); 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов); — уценка — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 12 — Дт следующих субсчетов: 133 — на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов; 423 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов); 975 — на сумму уценки остаточной стоимости объекта при первой и последующих уценках или на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих дооценок нематериального актива (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в гр. 6 стр. 010 — 070 Формы № 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 6 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла | ||
| накопленной амортизации | 7 | В гр. 7 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Такие данные отражаются оборотом по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 — Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в гр. 7 стр. 010 — 070 Формы № 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 7 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В гр. 8 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается выбытие нематериальных активов вследствие их перевода из состава необоротных активов в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. д. (в разрезе групп нематериальных активов). Данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 976, 993 — Кт соответствующих субсчетов сч. 12. |
| Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. В гр. 8 стр. 090 Формы № 5 отражается выбытие гудвилла, в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. Данные оборотов по Дт субсч. 286, 976, 993, сч. 14 — Кт субсч. 191, 193 | ||
| накопленная амортизация | 9 | В гр. 9 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по группам нематериальных активов). Данные оборотов по Дт субсч. 133 — Кт соответствующих субсчетов сч. 12. Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 9 стр. 090 Формы № 5 не заполняется |
| Начислено амортизации за год | 10 | В гр. 10 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражается сумма начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе групп нематериальных активов). Данные оборотов по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 — Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 — Кт субсч. 133. Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 10 стр. 090 Формы № 5 не заполняется, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом |
| Потери от уменьшения полезности за год | 11 | В гр. 11 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражаются потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов. Данные оборотов по Дт субсч. 423, 972 — Кт субсч. 133. Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. В гр. 11 стр. 090 Формы № 5 отражаются расходы от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяется в соответствии с П(С)БУ 28. Данные оборотов по Дт субсч. 972 — Кт субсч. 191, 193 |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В гр. 12 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражаются другие изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 Формы № 5. Например, улучшение нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 — Кт субсч. 154). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 12 стр. 090 Формы № 5, по нашему мнению, не заполняется |
| накопленной амортизации | 13 | В гр. 13 стр. 010 — 070 Формы № 5 отражаются другие изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 Формы № 5. Например, восстановление полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 — Кт субсч. 742, 423). Стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070. Гр. 13 стр. 090 Формы № 5 не заполняется |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 (стр. 010 — 080) = стр. 010 080 (гр. 3 гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 (+) (+) гр. 7 гр. 8 + гр. 9 гр. 10 гр. 11 + (-) гр. 12 (+) гр. 13 + гр. 15). Гр. 14 стр. 090 = стр. 090 (гр. 3 + гр. 5 гр. 8 гр. 11) |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 14 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 011 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 Формы № 5 должны соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов). Показатель стр. 090 гр. 14 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 19, а также показателю стр. 065 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. | ||
| накопленная амортизация | 15 | Гр. 15 (стр. 010 — 080) = стр. 010 080 (гр. 4 + (-) гр. 7 гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13). Гр. 15 стр. 090 не заполняется, поскольку гудвилл признается неамортизируемым активом |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 15 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 012 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. |
РАЗДЕЛ II. «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
Данный раздел во многом аналогичен предыдущему: в нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывается информация о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее — НМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывается стоимость на конец года, т. е. в этом разделе расшифровывается информация, приведенная в стр. 030 — 032 и 055 — 057 Формы № 1.
Порядок заполнения этого раздела представим в табл. 29.9.
Таблица 29.9
| Название графы | № графы | Порядок заполнения |
| II. Основные средства | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | Стр. 100 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 101; стр. 105 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 100; стр. 110 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 102; стр. 120 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 103; |
| стр. 130 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 104; стр. 140 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 105; стр. 150 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 106; стр. 160 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 107; стр. 170 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 108; стр. 180 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 109; стр. 190 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 111; стр. 200 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 112; стр. 210 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 113; стр. 220 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 114; стр. 230 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 115; стр. 240 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 116; стр. 250 — сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 117; стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 | ||
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 055 гр. 3 + стр. 057 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 3 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 031 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период. | ||
| износ | 4 | В стр. 100 и 220 гр. 4 Формы № 5 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется. Стр. 105 гр. 4 Формы № 5 — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, данная строка не заполняется (в ней проставляется прочерк). В стр. 110 — 210, 230 — 250 Формы № 5 приводятся аналитические данные на начало отчетного года по Кт субсч. 131 и 132 (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 057 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период. Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 032 гр. 3 Формы № 1 за отчетный период. | ||
| Поступило за год | 5 | В гр. 5 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). То есть приводятся аналитические данные по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 — Кт субсч. 151, 152, 153, а также по обороту Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 — Кт субсч. 424, 746, сч. 41, 46, 48 (если предприятие не применяет сч. 15 для формирования первоначальной стоимости ОС и прочих НМА, полученных в качестве взноса в уставный фонд, по целевому финансированию или бесплатно). В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, ранее учитываемых в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 — Кт субсч. 286). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 |
| Переоценка (дооценка +, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В гр. 6 стр. 100, 110 — 250 Формы № 5 приводится сумма проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). То есть в этой графе отражаются: — дооценка — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 — Кт следующих субсчетов: 131, 132 — на сумму дооценки износа ОС и прочих НМА; 423 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС и прочих НМА (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА); 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА); — уценка — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 — Дт следующих субсчетов: 131, 132 — на сумму уценки износа объекта ОС или прочих НМА; 423 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА); 975 — на сумму первой и последующих уценок остаточной стоимости, а также на сумму превышения уценки остаточной стоимости над предыдущей дооценкой объекта ОС или прочих НМА (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА). Стр. 105 гр. 6 Формы № 5 не заполняется (в ней ставится прочерк). |
| В случае если амортизация на библиотечные фонды (субсч. 111) и МНМА (субсч. 112) начисляется в размере 100 % при вводе в эксплуатацию либо в размере 50 % в первом и последнем месяцах использования, в стр. 190 и 200 гр. 6 ставится прочерк (на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 [7] такие прочие НМА переоценке не подлежат). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в Форме № 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 | ||
| износа | 7 | В гр. 7 стр. 110 — 210, 230 — 250 Формы № 5 отражается изменение суммы износа ОС и прочих НМА в связи с их дооценкой (уценкой). Такие данные отражаются оборотом по Дт субсч. 102 — 109 и соответствующих субсчетов сч. 11 — Кт субсч. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субсч. 131, 132 — Кт субсч. 102 — 109 и соответствующих субсчетов сч. 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в Форме № 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 100, 105 и 220 гр. 7 Формы № 5 не заполняются. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 250 |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В гр. 8 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается выбытие ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, безвозмездной передачи, а также списания по причине несоответствия критериям признания активом и т. д. (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286, 976, сч. 99 — Кт соответствующих субсч. сч. 10 и 11. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 |
| износ | 9 | В гр. 9 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5 отражается списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт субсчетов 131, 132, 135 (в случае учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости) — Кт субсч. 100, 102 — 109, соответствующих субсчетов сч. 11 (в части износа выбывших объектов). В стр. 100 и 220 гр. 9 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 |
| Начислено амортизации за год | 10 | В стр. 100 и 220 гр. 10 Формы № 5 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется. В гр. 10 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5 отражается сумма начисленной за год амортизации ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 в корреспонденции — Кт субсч. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 — Кт субсч. 131, 132, 135. Стр. 105 гр. 10 Формы № 5 заполняется только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 |
| Потери от уменьшения полезности | 11 | В гр. 11 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражаются расходы от уменьшения полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА. Данные оборотов по Дт субсч. 423, 972 — Кт субсч. 101, 114, 131, 132, 135. Гр. 11 стр. 105 Формы № 5 заполняется только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В гр. 12 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражаются другие изменения первоначальной стоимости ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 100 — 250 Формы № 5. Например, улучшение объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (годовые обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 — Кт субсч. 151, 152, 153), увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (годовые обороты по Дт соответствующих субсч. сч. 10 — Кт субсч. 478). Также, по нашему мнению, в этой графе отражаются: — операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав объектов инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот по Дт субсч. 100 — Кт субсч. 101, 103 и по Дт субсч. 101, 103 — Кт субсч. 100); |
| — результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой оборот по Дт субсч. 100 — Кт субсч. 719 или по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 100). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 | ||
| износа | 13 | В стр. 100 и 220 гр. 13 Формы № 5 проставляется прочерк, так как стоимость земли и природных ресурсов не амортизируется. В гр. 13 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5 отражаются другие изменения износа ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5. Например, восстановление полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 — Кт субсч. 423, 742). Стр. 105 гр. 13 Формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Также, по нашему мнению, в этой графе отражаются операции по списанию (переносу на другой субсчет сч. 13) суммы накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости и обратно (Дт субсч. 135 — Кт субсч. 131 и Дт субсч. 131 — Кт субсч. 135). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 (стр. 100 — 260) = стр. 100 — 260 (гр. 3 — гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 (+) гр. 7 гр. 8 + гр. 9 — гр. 10 гр. 11 + (-) гр. 12 (+) гр. 13 + гр. 15) |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 14 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 055 гр. 4 + стр. 057 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 14 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 031 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатели стр. 100 — 250 гр. 14 Формы № 5 должны соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 10, 11 (в разрезе каждой группы ОС и прочих НМА). | ||
| износ | 15 | Гр. 15 (стр. 105 — 210, 230 — 260) = = стр. 105 — 210, 230 — 260 (гр. 4 + (-) + (-) гр. 7 гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 15 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 057 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 Формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 032 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. | ||
| в том числе: | ||
| полученные в финансовую аренду | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 16 | В гр. 16 стр. 100 — 180 Формы № 5 отражается первоначальная (переоцененная) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на конец отчетного года (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 180 |
| износ | 17 | В гр. 17 стр. 105 — 180 Формы № 5 отражаются аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 135 по состоянию на конец отчетного года (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга). Стр. 105 гр. 17 Формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 |
| переданные в операционную аренду | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 18 | В гр. 18 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость объектов ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в операционную аренду по состоянию на конец отчетного года (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11). В этой графе отражается также справедливая стоимость переданных в операционную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 |
| износ | 19 | В гр. 19 стр. 105 — 210, 230 — 250 Формы № 5 отражаются аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 по состоянию на конец отчетного года в части износа ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в оперативную аренду. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 |
РАЗДЕЛ III. «КАПИТАЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ»
Данный раздел раскрывает информацию о суммах капитальных инвестиций, т. е. расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, произведенных за год (гр. 3), с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (гр. 4). Строки данного раздела соответствуют субсчетам счета 15 «Капитальные инвестиции» и служат для расшифровки показателя строки 020 графы 4 Формы № 1 (см. табл. 29.10).
Таблица 29.10
| Наименование показателя | Код строки | За год | На конец года |
| III. Капитальные инвестиции | |||
| Обратите внимание: не расцениваются в качестве капитальных инвестиций в необоротные материальные активы и не отражаются в разделе III «Капитальные инвестиции» Формы № 5 авансовые платежи для финансирования капитального строительства. | |||
| Капитальное строительство | 280 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 151* | Сальдо по Дт субсч. 151 на конец отчетного года |
| Приобретение (изготовление) основных средств | 290 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 152* | Сальдо по Дт субсч. 152 на конец отчетного года |
| Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов | 300 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 153* | Сальдо по Дт субсч. 153 на конец отчетного года |
| Приобретение (создание) нематериальных активов | 310 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 154* | Сальдо по Дт субсч. 154 на конец отчетного года |
| Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов | 320 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 155* | Сальдо по Дт субсч. 155 на конец отчетного года |
| * В корреспонденции — Кт сч. 13, 20, 22, 23, 28, 37, 53, 63, 65, 66, 68, субсч. 423, 641, 642, 746 и др. | |||
| Прочие | 330 | ||
| Всего | 340 | (Стр. 280 + стр. 290 + + стр. 300 + стр. 310 + + стр. 320 + стр. 330) гр. 3 Формы № 5 | (Стр. 280 + стр. 290 + + стр. 300 + стр. 310 + + стр. 320 + стр. 330) гр. 4 Формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 340 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 020 гр. 4 Формы № 1. |
РАЗДЕЛ IV. «ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ»
В данном разделе раскрывается информация о движении стоимости финансовых инвестиций в течение года с отражением их балансовой стоимости на конец отчетного года. То есть эта таблица Формы № 5 предназначена для расшифровки показателей строк 040, 045 и 220 Формы № 1 (см. табл. 29.11).
Таблица 29.11
| Наименование показателя | Код строки | За год | На конец года | |
| долгосрочные | текущие | |||
| IV. Финансовые инвестиции | ||||
| А. Финансовые инвестиции по методу участия в капитале в: | ||||
| ассоциированные предприятия | 350 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, 72, субсч. 377, 422, 425, 685 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на конец отчетного года (в части финансовых инвестиций в ассоциированные предприятия) | — |
| дочерние предприятия | 360 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, 72, субсч. 377, 422, 425, 685 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на конец отчетного года (в части финансовых инвестиций в дочерние предприятия) | — |
| совместную деятельность | 370 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, 72, субсч. 377, 422, 425, 685 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на конец отчетного года (в части финансовых инвестиций в совместную деятельность) | — |
| Проверка. Сумма показателей стр. 350 — 370 гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 040 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. | ||||
| Б. Прочие финансовые инвестиции в: | ||||
| доли и паи в уставном капитале других предприятий | 380 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, субсч. 377, 422, 685, 733, 746 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 142, 143 на конец отчетного года | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352 на конец отчетного года |
| акции | 390 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, субсч. 377, 422, 685, 733, 746 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 142, 143 на конец отчетного года | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352 на конец отчетного года |
| облигации | 400 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, субсч. 377, 422, 685, 733, 746 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 142, 143 на конец отчетного года | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352 на конец отчетного года |
| прочие | 410 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 — Кт сч. 30, 31, 41, 46, субсч. 377, 422, 685, 733, 746 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 142, 143 на конец отчетного года | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352 на конец отчетного года |
| Проверка. Сумма показателей стр. 380 — 410 гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 045 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. | ||||
| Всего (разд. А + разд. Б) | 420 | (Стр. 350 + стр. 360 + + стр. 370 + стр. 380 + + стр. 390 + стр. 400 + + стр. 410) гр. 3 Формы № 5 | (Стр. 350 + стр. 360 + + стр. 370 + стр. 380 + + стр. 390 + стр. 400 + + стр. 410) гр. 4 Формы № 5 | (Стр. 380 + стр. 390 + + стр. 400 + стр. 410) гр. 5 Формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 420 гр. 5 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 220 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. | ||||
РАЗДЕЛ V. «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»
Данный раздел самым тесным образом связан с информацией Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), детализируя сведения, приведенные в этой форме от-
четности.
Порядок заполнения этого раздела и соответствие его строк регистрам бухгалтерского учета представим в табл. 29.12.
Таблица 29.12
| Наименование показателя | Код строки | Доходы | Расходы |
| V. Доходы и расходы | |||
| А. Прочие операционные доходы и расходы | |||
| Операционная аренда активов | 440 | Оборот по Дт субсч. 713 — Кт субсч. 791 за отчетный год | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с операционной арендой) — Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Операционная курсовая разница | 450 | Оборот по Дт субсч. 714 — Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 945 — Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Реализация прочих оборотных активов | 460 | Оборот по Дт субсч. 712 — Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 943 — Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Штрафы, пеня, неустойки | 470 | Оборот по Дт субсч. 715 — Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 948 — Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Содержание объектов жилищнокоммунального и социальнокультурного назначения | 480 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищнокоммунального и социально-культурного назначения) — Кт субсч. 791 за отчетный год | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с деятельностью объектов жилищнокоммунального и социально-культурного назначения) — Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Прочие операционные доходы и расходы | 490 | Оборот по Дт субсч. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных в стр. 480 гр. 3 Формы № 5) — Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (в части расходов, не отраженных в стр. 440 и 480 гр. 4 Формы № 5) — Дт субсч. 791 за отчетный год |
| в том числе: | |||
| отчисления в резерв сомнительных долгов | 491 | Х | Оборот по Дт субсч. 944 — Кт сч. 38 за отчетный период |
| Проверка. Показатель стр. 491 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 775 гр. 4 Формы № 5. | |||
| непродуктивные расходы и потери | 492 | Х | Оборот по Кт субсч. 946, 947 — Дт субсч. 791 за отчетный период |
| Проверка. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + + стр. 480 + стр. 490) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 060 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 090 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. | |||
| Б. Доходы и потери от участия в капитале по инвестициям в: | |||
| ассоциированные предприятия | 500 | Оборот по Дт субсч. 721 — Кт субсч. 792 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 961 — Дт субсч. 792 за отчетный год |
| дочерние предприятия | 510 | Оборот по Дт субсч. 723 — Кт субсч. 792 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 963 — Дт субсч. 792 за отчетный год |
| совместную деятельность | 520 | Оборот по Дт субсч. 722 — Кт субсч. 792 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 962 — Дт субсч. 792 за отчетный год |
| Проверка. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 150 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. | |||
| В. Прочие финансовые доходы и расходы | |||
| Дивиденды | 530 | Оборот по Дт субсч. 731 — Кт субсч. 792 за отчетный год | Х |
| Проценты | 540 | Х | Оборот по Кт субсч. 951 — Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год |
| Финансовая аренда активов | 550 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 — Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, полученных в связи со сдачей активов в финансовую аренду) | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 — Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, понесенных в связи с финансовой арендой активов) |
| Прочие финансовые доходы и расходы | 560 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732, 733 — Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, не отраженных в стр. 550 гр. 3 Формы № 5) | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 — Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, не отраженных в стр. 550 гр. 4 Формы № 5) |
| Проверка. Сумма (стр. 530 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 120 гр. 3 Формы № 2. Сумма (стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 140 гр. 3 Формы № 2, стр. 342 и стр. 633 Формы № 5. | |||
| Г. Прочие доходы и расходы | |||
| Реализация финансовых инвестиций | 570 | Оборот по Дт субсч. 741 — Кт субсч. 793 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 971 — Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Доходы от объединения предприятий | 580 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 746 — Кт субсч. 793 за отчет- ный год (в части дохода | — |
| от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности) | |||
| Результат оценки полезности | 590 | Оборот по Дт субсч. 742 — Кт субсч. 793 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 972 — Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Неоперационная курсовая разница | 600 | Оборот по Дт субсч. 744 — Кт субсч. 793 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 974 — Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Безвозмездно полученные активы | 610 | Оборот по Дт субсч. 745 — Кт субсч. 793 за отчетный год | Х |
| Списание необоротных активов | 620 | Х | Оборот по Кт субсч. 976 — Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Прочие доходы и расходы | 630 | Оборот по Дт субсч. 746 — Кт субсч. 793 за отчетный год (за исключением дохода от объединения предприятий, указанного в стр. 580 гр. 3 Формы № 5) | Оборот по Кт субсч. 975 и 977 — Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Проверка. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + + стр. 610 + стр. 630) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 130 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 620 + стр. 630) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 160 гр. 3 Формы № 2 за отчетный год. |
РАЗДЕЛ VI. «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА»
Данный раздел раскрывает информацию о наиболее ликвидной части активов предприятия, а именно о наличии денежных средств на конец года. В нем расшифровывается информация о показателях строк 230 и 240 Формы № 1 (см. табл. 29.13).
Таблица 29.13
| Наименование показателя | Код строки | На конец года |
| VI. Денежные средства | ||
| Касса | 640 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 30 |
| Текущий счет в банке | 650 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 311, 312 |
| Прочие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки) | 660 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 313, 314 |
| Денежные средства в пути | 670 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 333, 334 |
| Эквиваленты денежных средств | 680 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 351 |
| Всего | 690 | Сумма (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 + + стр. 670 + стр. 680) гр. 3 Формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 690 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 230 + стр. 240) гр. 4 Формы № 1 за отчетный год, а также показателю стр. 430 гр. 3 Формы № 3 за отчетный год. |
РАЗДЕЛ VII. «ОБЕСПЕЧЕНИЯ И РЕЗЕРВЫ»
В данном разделе раскрывается информация о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения предстоящих расходов и платежей (см. табл. 29.14).
Таблица 29.14
| Графа | № графы | Порядок заполнения |
| VII. Обеспечения и резервы | ||
| Остаток на начало года | 3 | Стр. 710 «Обеспечение на выплату отпусков работникам» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 471; стр. 720 «Обеспечение предстоящих расходов на дополнительное пенсионное обеспечение» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 472; стр. 730 «Обеспечение предстоящих расходов на выполнение гарантийных обязательств» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 473. Стр. 740 и 750 заполняются на основании аналитических данных сальдо по Кт субсч. 474: стр. 740 «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию»); стр. 750 «Обеспечение предстоящих расходов на выполнение обязательств по обременительным контрактам» — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»). Вписываемая стр. 760 — в данной строке может отражаться сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 475. Вписываемая стр. 770 — в данной строке может отражаться сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 476. |
| Во вписываемых стр. 760 и 770 может быть приведена также такая информация: — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 477 — в случае создания государственными и коммунальными предприятиями обеспечения на материальное поощрение работников, в частности на выплату вознаграждения, пособия, премии и т. п.; — сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 478 — в случае создания обеспечения на демонтаж, перемещение объекта основных средств и приведение земельного участка, на котором он расположен, в пригодное для дальнейшего использования состояние (в частности, на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель). Стр. 775 «Резерв сомнительных долгов» — сальдо на начало отчетного года по Кт сч. 38. Стр. 780 гр. 3 = (стр. 710 + стр. 720 + + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 3 | ||
| Увеличение за отчетный год: | ||
| начислено (создано) | 4 | Стр. 710 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 — Кт субсч. 471 за отчетный период; стр. 720 — обороты по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 472 за отчетный период; стр. 730 — обороты по Дт сч. 23, 91, 93 — Кт субсч. 473 за отчетный период; стр. 740 — обороты по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) за отчетный период; стр. 750 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 — Кт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) за отчетный период; стр. 760 и 770: — обороты по Дт субсч. 903 — Кт субсч. 475 за отчетный период; — обороты по Дт субсч. 903 — Кт субсч. 476 за отчетный период; — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 — Кт субсч. 477 за отчетный период; — обороты по Дт сч. 10, 15 — Кт субсч. 478 за отчетный период; стр. 775 — обороты по Дт субсч. 944 — Кт сч. 38 за отчетный период; стр. 780 гр. 4 = (стр. 710 + стр. 720 + + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 4 |
| дополнительные отчисления | 5 | Гр. 5 стр. 710 — 775 заполняются в случае осуществления дополнительных отчислений на обеспечение соответствующих расходов и платежей. Инвентаризация обеспечений осуществляется на каждую дату баланса в соответствии с п. 18 П(С)БУ 11 [11]. В случае необходимости производится корректировка остатка обеспечения. Увеличение обеспечений и резервов отражается такими оборотами за отчетный период: стр. 710 — Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 — Кт субсч. 471; стр. 720 — Дт субсч. 949 — Кт субсч. 472; стр. 730 — Дт сч. 23, 91, 93 — Кт субсч. 473; стр. 740 — Дт субсч. 949 — Кт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию); стр. 750 — Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 — Кт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам); стр. 760 и 770: — Дт субсч. 903 — Кт субсч. 475; — Дт субсч. 903 — Кт субсч. 476; — Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 — Кт субсч. 477; — Дт сч. 10, 15 — Кт субсч. 478; стр. 775 — Дт субсч. 944 — Кт сч. 38; стр. 780 гр. 5 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 5 |
| Использовано в отчетном году | 6 | В графе 6 отражается использование созданных ранее обеспечений: стр. 710 — начисление отпускных за отчетный период: обороты по Дт субсч. 471 — Кт субсч. 651 и 661; стр. 720 — суммы, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд за отчетный период: обороты по Дт субсч. 472 — Кт сч. 31; стр. 730 — проведение гарантийного ремонта за счет зарезервированных средств: обороты по Дт субсч. 473 — Кт сч. 20, 22, 25, 63, 65, 66, субсч. 685 и др.; стр. 740 — погашение расходов на проведение реструктуризации за счет зарезервированных средств за отчетный период: обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) — Кт субсчета соответствующих расходов; стр. 750 — погашение расходов на исполнение обязательств по обременительным контрактам за счет средств обеспечения за отчетный период: обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным |
| контрактам) — Кт сч. 31, 63 и субсч. 685; стр. 760 и 770: — выплата призового фонда по лотерейным билетам: оборот по Дт субсч. 475 — Кт сч. 30, 31, 37; — выплата джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее: оборот по Дт субсч. 476 — Кт сч. 30, 31, 37; — начисление работникам материального поощрения в виде вознаграждений, пособий, премий и т. д. — обороты по Дт субсч. 477 — Кт сч. 65, 66; — использование обеспечения на осуществляемые работы по демонтажу, перемещению объекта основных средств, рекультивации нарушенных земель: оборот по Дт субсч. 478 — Кт сч. 20, 63, 65, 66 и т. д.; стр. 775 — списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов за отчетный период: обороты по Дт сч. 38 — Кт сч. 34, 36, 37 и т. д.; стр. 780 гр. 6 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 6 | ||
| Сторнирована неиспользованная сумма в отчетном году | 7 | Стр. 710 — 775 гр. 7 заполняются в случае корректировки на дату Баланса созданных ранее обеспечений в сторону уменьшения (согласно п. 18 П(С)БУ 11 [11]). В них отражаются такие обороты за отчетный период: стр. 710 — обороты по (сторно) или по Дт субсч. 471 — Кт субсч. 719 за отчетный год; стр. 720 — обороты по (сторно) или по Дт субсч. 472 — Кт субсч. 719 за отчетный период; стр. 730 — обороты по (сторно) или по Дт субсч. 473 — Кт субсч. 719 за отчетный период; стр. 740 — обороты по (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) (сторно) или по Дт субсч. 474 — Кт субсч. 719 за отчетный период; стр. 750 — обороты по (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) (сторно) или по Дт субсч. 474 — Кт субсч. 719 за отчетный период; стр. 760 и 770: — обороты по (сторно) за отчетный год; — обороты по (сторно) за отчетный год; — обороты по (сторно) или по Дт субсч. 477 — Кт субсч. 719 за отчетный период; — обороты по Дт субсч. 478 — Кт субсч. 719 за отчетный период; стр. 775 — обороты по (сторно) или по Дт сч. 38 — Кт субсч. 719 за отчетный период; стр. 780 гр. 7 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 775) гр. 7 |
| Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, которая учтена при оценке обеспечения | 8 | В гр. 8 стр. 710 — 775 отражают сумму ожидаемого возмещения созданного ранее обеспечения. Стр. 780 гр. 8 = (стр. 710 + стр. 720 + + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + +стр. 770 + стр. 775) гр. 8 |
| Остаток на конец года | 9 | Стр. 710 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 471; стр. 720 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 472; стр. 730 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 473; стр. 740 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию»); стр. 750 — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 474 (субсч. «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»); стр. 760 и 770: — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 475; — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 476; — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 477; — сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 478; стр. 775 — сальдо на конец отчетного года по Кт сч. 38; стр. 780 гр. 9 = (стр. 710 + стр. 720 + 9+ стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 9 |
| Проверка. Гр. 9 стр. 710 — 780 Формы № 5 = (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 гр. 6 гр. 7) стр. 710 — 780 Формы № 5. |
РАЗДЕЛ VIII. «ЗАПАСЫ»
В разделе VIII Примечаний к годовой финансовой отчетности детализируется информация о балансовой стоимости производственных запасов предприятия на конец отчетного года (показатель строки 100 графы 4 Формы № 1), а также приводятся сведения об их переоценке в течение года. Кроме того, здесь же указываются данные о стоимости текущих биологических активов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, числящихся на балансе предприятия по состоянию на конец отчетного года. Соответствие строк данного раздела регистрам бухгалтерского учета представлено в табл. 29.15.
Таблица 29.15
| Наименование показателя | Код строки | Балансовая стоимость на конец года | Переоценка за год | |
| увеличение чистой стоимости реализации | уценка | |||
| VIII. «Запасы» | ||||
| Сырье и материалы | 800 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 201, 206, 209 | Дт субсч. 201, 209 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 201, 209 |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 810 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 202 | Дт субсч. 202 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 202 |
| Топливо | 820 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 203 | Дт субсч. 203 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 203 |
| Тара и тарные материалы | 830 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 204 | Дт субсч. 204 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 204 |
| Строительные материалы | 840 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 205 | Дт субсч. 205 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 205 |
| Запасные части | 850 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 207 | Дт субсч. 207 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 207 |
| Материалы сельскохозяйственного назначения | 860 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 208 | Дт субсч. 208 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт субсч. 208 |
| Текущие биологические активы | 870 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 21 | Дт сч. 21 — Кт субсч. 710, 719 | Дт субсч. 940, 946 — Кт сч. 21 |
| Проверка. Показатель стр. 870 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать стр. 110 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период. | ||||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 880 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 22 | Дт сч. 22 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт сч. 22 |
| Проверка. Сумма (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830 + + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 880) гр. 3. Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 100 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период. | ||||
| Незавершенное производство | 890 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 23, 25 | Дт сч. 23, 25 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт сч. 23, 25 |
| Проверка. Показатель стр. 890 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 120 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Готовая продукция | 900 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 26, 27 | Дт сч. 26, 27 — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт сч. 26, 27 |
| Проверка. Показатель стр. 900 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 130 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период. | ||||
| Товары | 910 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 28 (за исключением сальдо по Дт субсч. 286) | Дт сч. 28 (за исключением субсч. 286) — Кт субсч. 719 | Дт субсч. 946 — Кт сч. 28 (за исключением субсч. 286) |
| Проверка. Показатель стр. 910 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать стр. 140 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период. | ||||
| Всего | 920 | Стр. 920 гр. 3, 4, 5 = (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + + стр. 830 + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 870 + + стр. 880 + стр. 890 + стр. 900 + стр. 910) гр. 3, 4, 5 | ||
| Обратите внимание: информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, в строках 800 — 910 раздела VIII «Запасы» Формы № 5 не отражается. Однако стоимость таких активов на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 286 на конец отчетного года) указывается в дополнительной строке 926 Формы № 5. | ||||
РАЗДЕЛ IX. «ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ»
В данном разделе Примечаний к годовой финансовой отчетности приводится информация по трем группам дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее непогашения (см. табл. 29.16).
Таблица 29.16
| Наименование показателя | Код строки | Всего на конец года | в том числе по срокам непогашения | ||
| до 12 месяцев | от 12 до 18 месяцев | от 18 до 36 месяцев | |||
| IX. Дебиторская задолженность | |||||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | 940 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 36 | Аналитические данные сальдо по Дт сч. 36 в зависимости от срока просрочки погашения задолженности | ||
| Проверка. Показатель стр. 940 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать стр. 161 гр. 4 Формы № 1 за отчетный период. | |||||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 950 | Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 372, 374, 375, 377, 685 и других субсчетов, на которых числится текущая дебиторская задолженность | Аналитические данные сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 377, 685 и др. в зависимости от срока просрочки погашения такой задолженности | ||
РАЗДЕЛ X. «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»
Данный раздел раскрывает информацию, которая отражается на субсч. 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (см. табл. 29.17).
Таблица 29.17
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| X. Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| Выявлено (списано) за год недостач и потерь | 960 | Отражаются суммы недостач и потерь от порчи ценностей, понесенных в течение отчетного года (годовой оборот по Дт субсч. 947 в корреспонденции — Кт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33) |
| Признано задолженностью виновных лиц в отчетном году | 970 | Отражаются суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 — Кт субсч. 716) |
| Сумма недостач и потерь, окончательное решение в отношении виновных по которым на конец года не принято (забалансовый счет 072) | 980 | Отражаются суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены. Учет таких сумм ведется на забалансовом субсч. 072. Таким образом, в эту строку включается сумма, которая числится по Дт субсч. 072 по состоянию на конец отчетного года |
РАЗДЕЛ XI. «СТРОИТЕЛЬНЫЕ КОНТРАКТЫ»
Данный раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности заполняют подрядные строительные организации. Для заполнения его строк следует воспользоваться информацией по таким счетам и субсчетам (см. табл. 29.18):
Таблица 29.18
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XI. Строительные контракты | ||
| Доход по строительным контрактам за отчетный год | 1110 | Приводится признанный за год доход по строительным контрактам, который отражается по Кт субсч. 703 (без НДС) или Дт субсч. 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» — Кт субсч. 239 «Промежуточные счета» (без учета НДС) |
| Задолженность на конец отчетного года: | ||
| валовая заказчиков | 1120 | Отражается сумма превышения признанного на конец года дохода (без непрямых налогов) по строительным контрактам над суммой промежуточных счетов (без непрямых налогов) на конец года. В бухгалтерском учете такая разница отражается проводкой: методом «сторно» |
| валовая заказчикам | 1130 | Отражается превышение суммы промежуточных счетов (без непрямых налогов) на конец года над суммой признанного на конец года дохода (без непрямых налогов) по строительным контрактам. В бухгалтерском учете такая разница отражается проводкой: Дт сч. 36 — Кт субсч. 239 |
| по авансам полученным | 1140 | Отражается информация о «незакрытых» суммах авансов, полученных для финансирования расходов по строительному контракту (сальдо по Кт субсч. 681 по состоянию на конец отчетного года) |
| Сумма задержанных средств на конец года | 1150 | Указывается сумма промежуточных счетов, которая не оплачивается подрядчику до выполнения предусмотренных строительным контрактом условий для выплаты таких сумм или до устранения дефектов |
| Стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам | 1160 | Раскрывается информация о суммах работ, которые признаны выполненными субподрядчиками, т. е. «закрыты» актами. Суммы таких работ отражаются записью по Дт субсч. 230 «Расходы по строительному контракту» — Кт сч. 63 |
РАЗДЕЛ XII. «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
Данные этого раздела предназначены для расшифровки информации о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсро-
ченных налоговых обязательств (сч. 54). Алгоритм заполнения этого раздела Формы
№ 5 приведен в табл. 29.19.
Таблица 29.19
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XII. Налог на прибыль | ||
| Текущий налог на прибыль | 1210 | Отражается сумма налога, определенная согласно налоговому законодательству. Значение показателя для заполнения стр. 1210 Формы № 5 берется из Декларации по налогу на прибыль предприятий за отчетный год |
| Проверка. Показатель стр. 1210 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 1241 + стр. 1251) гр. 3 Формы № 5. | ||
| Отсроченные налоговые активы: | ||
| на начало отчетного года | 1220 | Сальдо на начало отчетного года по Дт сч. 17 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1220 стр. 1230) гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 060 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. | ||
| на конец отчетного года | 1225 | Сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 17 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1225 стр. 1235) гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 060 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1225 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1220 (+) стр. 1242 (+) 1252) гр. 3 Формы № 5. | ||
| Отсроченные налоговые обязательства: | ||
| на начало отчетного года | 1230 | Сальдо на начало отчетного года по Кт сч. 54 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1230 стр. 1220) гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 460 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. | ||
| на конец отчетного года | 1235 | Сальдо на конец отчетного года по Кт сч. 54 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1235 стр. 1225) гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 460 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1235 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1230 + (-) стр. 1243 + (-) 1253) гр. 3 Формы № 5. | ||
| Включено в Отчет о финансовых результатах — всего | 1240 | Приводится показатель налога на прибыль, включенный в Отчет о финансовых результатах по Форме № 2: (стр. 180 + стр. 210) гр. 3 Формы № 2 либо (стр. 210 стр. 185) гр. 3 Формы № 2 |
| Проверка. Показатель стр. 1240 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1241 + (-) стр. 1242 + (-) стр. 1243) гр. 3 Формы № 5. | ||
| в том числе: | ||
| текущий налог на прибыль | 1241 | Отражается текущий налог на прибыль по данным годовой Декларации по налогу на прибыль предприятий (кроме налога на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия) |
| уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов | 1242 | Отражается сторнирование (списание) либо увеличение (появление) ОНА. К примеру, увеличение (появление) такого показателя может отражаться записью: Дт сч. 17 — Кт субсч. 641/Приб., 981, 982, уменьшение — записью: Дт субсч. 981, 982 — Кт сч. 17. С учетом того, что отсроченные налоговые активы вычитаются при определении показателя стр. 180 и 210 Формы № 2, увеличение показателя стр. 1242 правильно приводить в скобках, а его уменьшение без скобок, т. е. как положительную величину |
| увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств | 1243 | Отражается изменение ОНО за год. Увеличение показателя стр. 1243 показывается без скобок, а его уменьшение — в скобках, т. е. вычитается. Увеличение (появление) ОНО отражается записью: Дт субсч. 981, 982 — Кт сч. 54, уменьшение — записью: Дт сч. 54 — Кт субсч. 641/Приб., 981, 982 |
| Отражено в составе собственного капитала — всего | 1250 | Отражается результат действий (стр. 1251 + (-) стр. 1252 + (-) стр. 1253) гр. 3 Формы № 5 |
| в том числе: | ||
| текущий налог на прибыль | 1251 | Отражается текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала, например, налог на прибыль, начисленный по безвозмездно полученным необоротным активам (Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Приб.) |
| уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов | 1252 | — |
| увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств | 1253 | Заполняется в результате операций по переоценке необоротных активов (основных средств, нематериальных активов). Соответствующий отсроченный налог появляется как ОНО по дооценке и отражается такой корреспонденцией счетов: Дт субсч. 423 — Кт сч. 54. Увеличение показателя стр. 1253 показывается без скобок, а его уменьшение — в скобках, т. е. вычитается |
| Проверка. стр. 1210 (стр. 1225 стр. 1220) + (стр. 1235 — стр. 1230) = стр. 1240 + стр. 1250. |
РАЗДЕЛ XIII. «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ»
Для заполнения данного раздела используются данные об оборотах по забалансовому счету 09 «Амортизационные отчисления» (см. табл. 29.20).
Таблица 29.20
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XIII. Использование амортизационных отчислений | ||
| Начислено за отчетный год | 1300 | Годовой оборот по Дт забалансового сч. 09 |
| Проверка. Показатель стр. 1300 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 080 + стр. 260) гр. 10 и стр. 1430 гр. 8 Формы № 5. | ||
| Использовано за год — всего | 1310 | Аналитические данные о дебетовых оборотах за год по субсч. 151, 152, 153, 154, 155 (за исключением капитальных инвестиций, осуществленных за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования, а также стоимости необоротных активов, внесенных в уставный фонд предприятия и полученных бесплатно, сумм переоценок). Кроме того, необходимо учесть стоимость строительных материалов, которые по каким-либо причинам не были включены в капитальные инвестиции. Показатель стр. 1310 Формы № 5 = стр. 1311 + стр. 1312 + стр. 1314 + стр. 1315 + стр. 1316 + стр. 1317 |
| Примечание. Аналогичные рекомендации о порядке заполнения данной строки Формы № 5 дает и Минфин в своем письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570. Так, согласно данному письму показатель использования амортизационных отчислений определяется исходя из стоимости капитальных инвестиций, которые в бухгалтерском учете отражены в отчетном году на сч. 15, с учетом остатка на субсч. 205 на конец отчетного года стоимости не переданного в монтаж приобретенного оборудования и строительных материалов и конструкций, предназначенных застройщиком для строительства объектов основных средств. Обращаем внимание: сумма, указанная в стр. 1310 Формы № 5, может превышать сумму, отраженную в стр. 1300. Объясняется это тем, что в предыдущие годы капитальные инвестиции могли быть меньше начисленной за эти периоды амортизации. При этом следует помнить, что сумма использованных амортизационных отчислений не может быть больше суммы амортизации, накопленной по Дт сч. 09. То есть сальдо по Кт сч. 09 возникнуть не должно. | ||
| в том числе на: | ||
| строительство объектов | 1311 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 151, а также стоимость строительных материалов, использованных для строительства, но не включенных в капитальные инвестиции (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд) |
| приобретение (изготовление) и улучшение основных средств | 1312 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152, а также стоимость строительных материалов, использованных для изготовления и ремонта основных средств, но не включенных в капитальные инвестиции (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд) |
| из них машины и оборудование | 1313 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152 в части стоимости машин и оборудования (за исключением капинвестиций за счет заемных средств), в том числе из стр. 1312 |
| Примечание. В своем письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 Минфин рекомендует при заполнении данной строки руководствоваться Государственным классификатором Украины «Классификация основных фондов», утвержденным приказом Государственного комитета метрологии, стандартизации и сертификации от 19.08.97 г. № 507. | ||
| приобретение (создание) нематериальных активов | 1314 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 154 (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд) |
| погашение полученных на капитальные инвестиции займов | 1315 | Строка заполняется в том случае, если в течение года для строительства, изготовления или приобретения необоротных активов привлекались заемные средства |
| Вписываемая строка (приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов) | 1316 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 153 (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд) |
| Вписываемая строка (приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов) | 1317 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 155 (за исключением капинвестиций за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, бесплатно полученных и полученных в качестве взноса в уставный фонд) |
РАЗДЕЛ XIV. «БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ»
Данный раздел заполняют сельскохозяйственные предприятия и предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, которые ведут учет биологических активов в соответствии с П(С)БУ 30 [30].
Таблица 29.21
| Графа | № графы | Порядок заполнения |
| XIV. «Биологические активы» | ||
| Учитываются по первоначальной стоимости | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная стоимость | 3 | Долгосрочные биологические активы |
| первоначальная стоимость | 3 | В гр. 3 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на начало отчетного года. Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 162, 164, 166 |
| первоначальная стоимость | 3 | Стоимостные показатели в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» Формы № 5 и в последующих графах приводятся общей суммой (стр. 1410) и в том числе в разрезе таких групп долгосрочных биологических активов: стр. 1411 — рабочий скот; стр. 1412 — продуктивный скот; стр. 1413 — многолетние насаждения; стр. 1415 — прочие долгосрочные биологические активы, Стр. 1414 предназначена для групп долгосрочных биологических активов, не упомянутых в других строках |
| первоначальная стоимость | 3 | Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 036 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. |
| первоначальная стоимость | 3 | Текущие биологические активы |
| первоначальная стоимость | 3 | В гр. 3 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на начало отчетного года. Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 213 |
| первоначальная стоимость | 3 | Стоимостные показатели в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» Формы № 5 и в последующих графах приводятся общей суммой (стр. 1420), в том числе в разрезе таких групп текущих биологических активов: стр. 1421 — животные на выращивании и откорме; стр. 1422 — биологические активы в состоянии биологических преобразований (кроме животных на выращивании и откорме); стр. 1424 — прочие текущие биологические активы. Стр. 1423 предназначена для не упомянутых выше групп текущих биологических активов |
| первоначальная стоимость | 3 | Проверка. Сумма показателей гр. 3 и гр. 13 стр. 1420 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. |
| накопленная амортизация | 4 | Долгосрочные биологические активы |
| накопленная амортизация | 4 | В гр. 4 стр. 1410 1415 Формы № 5 отражается сумма накопленной амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на начало отчетного года. Сальдо на начало отчетного года по Кт субсч. 134 |
| накопленная амортизация | 4 | Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 037 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. |
| Поступило за год | 5 | Долгосрочные биологические активы |
| Поступило за год | 5 | В гр. 5 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный фонд и т. д.) долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 — Кт субсч. 155, 424, 746, сч. 41, 46, 48. В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов долгосрочных биологических активов, ранее переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 — Кт субсч. 286) |
| Поступило за год | 5 | Текущие биологические активы |
| Поступило за год | 5 | В гр. 5 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный фонд и т. д.) текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего их оценка осуществлена согласно П(С)БУ 9 [9]. Годовые обороты по Дт субсч. 213 — Кт сч. 23, 37, 41, 46, 48, 63, 68 и субсч. 718, 719 |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная стоимость | 6 | Долгосрочные биологические активы |
| первоначальная стоимость | 6 | В гр. 6 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости (в результате их ликвидации, списания, гибели, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, бесплатной передачи и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 134, 286, 949, 976, сч. 99 — Кт субсч. 162, 164, 166. В этой же графе отражается перевод долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости (оборот по Дт субсч. 134, 161, 163, 165 — Кт субсч. 162, 164, 166) |
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 6 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода текущих биологических активов в состав долгосрочных биологических активов, из текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости, и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 155, 212, 901, 947, 949, сч. 99 — Кт субсч. 213 | ||
| накопленная амортизация | 7 | Долгосрочные биологические активы |
| накопленная амортизация | 7 | В гр. 7 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается списание суммы накопленной амортизации выбывших в течение года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости (в том числе списание накопленной амортизации в случае перевода долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости). Годовой оборот по Дт субсч. 134 — Кт субсч. 162, 164 |
| Начислено амортизации за год | 8 | Долгосрочные биологические активы |
| Начислено амортизации за год | 8 | В гр. 8 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается сумма начисленной в течение года амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости на субсч. 162, 164. Начисление амортизации по незрелым долгосрочным биологическим активам, учитываемым на субсч. 166, не производится. Годовой оборот по Дт сч. 23 — Кт субсч. 134 (по Дт сч. 83 — Кт субсч. 134 — для предприятий, применяющих счета класса 8) |
| Потери от уменьшения полезности | 9 | Долгосрочные биологические активы |
| Потери от уменьшения полезности | 9 | В гр. 9 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается сумма потерь от уменьшения полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 972 — Кт субсч. 134 |
| Потери от уменьшения полезности | 9 | Текущие биологические активы |
| Потери от уменьшения полезности | 9 | Стр. 1420 — 1424 гр. 9 Формы № 5 не заполняются |
| Выгоды от восстановления полезности | 10 | Долгосрочные биологические активы |
| Выгоды от восстановления полезности | 10 | В гр. 10 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается сумма дохода от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 — Кт субсч. 742 |
| Выгоды от восстановления полезности | 10 | Текущие биологические активы |
| Выгоды от восстановления полезности | 10 | Стр. 1420 — 1424 гр. 10 Формы № 5 не заполняются |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная стоимость | 11 | Долгосрочные биологические активы |
| первоначальная стоимость | 11 | Гр. 11 стр. 1410 — 1415 = стр. 1410 — 1415 (гр. 3 + гр. 5 гр. 6) |
| первоначальная стоимость | 11 | Показатель стр. 1410 гр. 11 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 036 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1410 гр. 11 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 162, 164, 166 |
| первоначальная стоимость | 11 | Текущие биологические активы |
| первоначальная стоимость | 11 | Гр. 11 стр. 1420 — 1424 = стр. 1420 — 1424 (гр. 3 + гр. 5 гр. 6) |
| первоначальная стоимость | 11 | Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 11 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 213. Сумма значений гр. 11 и 17 стр. 1420 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. |
| накопленная амортизация | 12 | Долгосрочные биологические активы |
| накопленная амортизация | 12 | Гр. 12 стр. 1410 — 1415 = стр. 1410 1415 (гр. 4 гр. 7 + гр. 8 + гр. 9 гр. 10) |
| накопленная амортизация | 12 | Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 12 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 037 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1410 гр. 12 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Кт субсч. 134. |
| Учитываются по справедливой стоимости | ||
| Остаток на начало года | 13 | Долгосрочные биологические активы |
| Остаток на начало года | 13 | В гр. 13 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается справедливая стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на начало отчетного года. Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 161, 163, 165 |
| Остаток на начало года | 13 | Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 13 Формы № 5 должен равняться: (стр. 035 + стр. 037 стр. 036) гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. |
| Остаток на начало года | 13 | Текущие биологические активы |
| Остаток на начало года | 13 | В гр. 13 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается справедливая стоимость текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на начало отчетного года. Сальдо на начало отчетного года по Дт субсч. 211, 212. |
| Остаток на начало года | 13 | Проверка. Сумма показателей гр. 13 и гр. 3 стр. 1420 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 3 Формы № 1 за отчетный год. |
| Поступило за год | 14 | Долгосрочные биологические активы |
| Поступило за год | 14 | В гр. 14 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается справедливая стоимость поступивших (созданных) в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 — Кт субсч. 155, 162, 164, 166, 424, 746, сч. 41, 46, 48. В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов долгосрочных биологических активов, ранее переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 — Кт субсч. 286) |
| Поступило за год | 14 | Текущие биологические активы |
| Поступило за год | 14 | В гр. 14 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается справедливая стоимость поступивших (созданных) в течение отчетного года текущих биологических активов животноводства и растениеводства. Годовые обороты по Дт субсч. 211, 212 — Кт сч. 23, 37, 41, 46, 48, 63, 68, субсч. 718, 719 |
| Изменения стоимости за год | 15 | Долгосрочные биологические активы |
| Изменения стоимости за год | 15 | В гр. 15 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражаются изменения стоимости долгосрочных биологических активов, произошедшие в течение года в связи с изменением их справедливой стоимости на дату баланса (в разрезе отдельных групп долгосрочных биологических активов): — увеличение стоимости на дату баланса — обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 — Кт субсч. 710; — уменьшение стоимости на дату баланса — обороты по Дт субсч. 940 — Кт субсч. 161, 163, 165. Указывается в скобках (вычитается) |
| Изменения стоимости за год | 15 | Текущие биологические активы |
| Изменения стоимости за год | 15 | В гр. 15 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражаются изменения стоимости текущих биологических активов, произошедшие в течение года в связи с изменением их справедливой стоимости на дату баланса: — увеличение стоимости на дату баланса — обороты по Дт субсч. 211, 212 — Кт субсч. 710; — уменьшение стоимости на дату баланса — обороты по Дт субсч. 940 — Кт субсч. 211, 212. Указывается в скобках (вычитается) |
| Выбыло за год | 16 | Долгосрочные биологические активы |
| Выбыло за год | 16 | В гр. 16 стр. 1410 — 1415 Формы № 5 отражается справедливая стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их ликвидации, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, бесплатной передачи и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 286, 976, 977, сч. 99 — Кт субсч. 161, 163, 165 |
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 16 стр. 1420 — 1424 Формы № 5 отражается справедливая стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 155, 901, 947 и сч. 23, 99 — Кт субсч. 211, 212 | ||
| Остаток на конец года | 17 | Долгосрочные биологические активы |
| Остаток на конец года | 17 | Гр. 17 стр. 1410 — 1415 = стр. 1410 стр. 1415 (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 гр. 16) |
| Остаток на конец года | 17 | Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 17 Формы № 5 должен равняться (стр. 035 + стр. 037 стр. 036) гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. Показатель стр. 1410 гр. 17 Формы № 5 должен соответствовать сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 161, 163, 165. |
| Остаток на конец года | 17 | Текущие биологические активы |
| Остаток на конец года | 17 | Гр. 17 стр. 1420 — 1424 = стр. 1420 стр. 1424 (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 гр. 16) |
| Остаток на конец года | 17 | Проверка. Сальдо на конец отчетного года по Дт субсч. 211, 212. Сумма значений гр. 11 и гр. 17 стр. 1420 Формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 110 гр. 4 Формы № 1 за отчетный год. |
РАЗДЕЛ ХV. «ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОТ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ»
Таблица 29.22
| Графа | № графы | Порядок заполнения |
| ХV. «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов» | ||
| Стоимость первоначального признания | 3 | В гр. 3 отражается стоимость первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов растениеводства, животноводства и рыбоводства в разрезе отдельных видов продукции (активов). Годовой оборот по Дт сч. 21 и 27 — Кт сч. 23 |
| Расходы, связанные с биологическими преобразованиями | 4 | В гр. 4 отражается сумма расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов (в разрезе отдельных видов сельхозпродукции и биологических активов). Годовой оборот по Дт сч. 23 — Кт сч. 13, 20, 22, 23, 27, 63, 65, 66, 68, 91 |
| Результат от первоначального признания | ||
| доход | 5 | В гр. 5 отражается превышение суммы справедливой стоимости признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (гр. 3) над суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями (гр. 4) в разрезе отдельных видов продукции (активов). Аналитические данные оборота по Дт сч. 23 — Кт субсч. 710 |
| Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 5 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 061 гр. 3 Формы № 2 за отчетный период. | ||
| расходы | 6 | В гр. 6 отражается превышение суммы понесенных расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов (гр. 4), над справедливой стоимостью признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (гр. 3). Аналитические данные оборота по Дт субсч. 940 — Кт сч. 23 |
| Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 6 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 091 гр. 3 Формы № 2 за отчетный период. | ||
| Уценка | 7 | В гр. 7 отражается изменение стоимости сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов на дату Баланса. Годовой оборот по Дт субсч. 946 — Кт сч. 21, 27. По нашему мнению, значение гр. 7 должно быть уменьшено на сумму дооценки сельхозпродукции (в пределах проведенной ранее уценки): обороты по Дт сч. 21, 27 — Кт субсч. 719 |
| Примечание. Если уценка произошла в предыдущем году, а дооценка — в отчетном, возможна ситуация, при которой в гр. 7 будет отражена сумма не уценки, а дооценки, которая должна увеличить значение гр. 11. | ||
| Выручка от реализации | 8 | В гр. 8 отражается сумма выручки (дохода) от реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (за минусом непрямых налогов). Годовой оборот по Дт субсч. 701 — Кт субсч. 791 |
| Себестоимость реализации | 9 | В гр. 9 отражается себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов, по которой они учитываются на дату реализации. Годовой оборот по Дт субсч. 791 — Кт субсч. 901 |
| Финансовый результат (прибыль +, убыток -) от: | ||
| реализации | 10 | В гр. 10 отражается финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции, который определяется путем сопоставления полученного дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и биологических активов (без учета непрямых налогов) и себестоимости их реализации. Гр. 10 стр. 1500 — 1540 Формы № 5 = = (гр. 8 гр. 9) стр. 1500 — 1540 Формы № 5 |
| первоначального признания и реализации | 11 | Гр. 11 стр. 1500 — 1540 Формы № 5 = (гр. 5 гр. 6 (+) гр. 7 + (-) гр. 10) стр. 1500 — 1540 Формы № 5 |