Глава 29. Порядок составления и предоставленияфинансовой отчетности (часть 3)

Білова Наталя • 10 ноября 2012

Зміст

29.8. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИМАТЕЛЬСТВА (ФОРМЫ № 1-М И № 2-М, № 1-МС И № 2-МС)

СОСТАВ ОТЧЕТОВ СМП

Порядок составления финансового отчета субъектами малого предпринимательства описан в П(С)БУ 25 [25]. Им предусмотрено подавать два комплекта отчетов:
— обычный, знакомый СМП еще с 2000 года в составе Баланса (ф. № 1-м) и От-
чета о финансовых результатах (ф. № 2-м);

— упрощенный в составе Баланса (ф. № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-мс).

В табл. 29.25 мы привели информацию о тех, кто подает эти отчеты.

Таблица 29.25

СМП, подающие отчетность согласно П(С)БУ 25 [25]

Комплект финотчета	Кто подает
Финансовый отчет СМП в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м)	1. СМП — юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством. Не распространяется П(С)БУ 25 [25] на таких юридических лиц: — СПД — производителей и импортеров подакцизных товаров; — СПД, осуществляющих обмен иностранной валюты; — СПД, у которых доля вкладов в уставном капитале, принадлежащая юридическим лицам — учредителям и участникам этих субъектов, не относящимся к СМП, превышает 25 %; — доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, прочие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения. Из письма Минфина и Госкомстата от 12.04.2011 г. № 31- 08410-06-5/9545, № 04/4-7/214 следует, что указанные в П(С)БУ 25 [25] СМП, которые не относятся к плательщикам налога на прибыль по ставке 0 % (согласно п. 154.6 НКУ [36]), обязаны предоставлять финотчетность по ф. № 1-м, 2-м ежеквартально. То есть, несмотря на задекларированное в п. 3 ст. 2 Закона о бухучете [46] право выбора между общей и упрощенной системой бухучета, фактически у таких субъектов его нет. При соответствии критериям СМП они обязаны предоставлять именно Финансовый отчет СМП. 2. Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности
Упрощенный финансовый отчет в составе Баланса (ф. № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-мс)	1. СМП, соответствующие критериям, определенным п. 154.6 НКУ [36] , так называемые нулевщики. Как и у «обычных» СМП, предоставляющих ф. № 1-м, 2-м, у «нулевщиков» отсутствует право выбора: позиция Минфина и Госкомстата, изложенная в письме от 12.04.2011 г. № 31- 08410-06-5/9545, № 04/4-7/21, состоит в том, что они обязаны подавать один раз в год именно финотчетность по ф. № 1-мс, 2-мс. Этот подход основывается на нормах п. 44.2 НКУ [36], в соответствии с которыми упрощенный бухучет используется указанными лицами с целью исчисления объекта
	налогообложения по методике, утвержденной Минфином (т. е. он подстроен под требования налогового учета). Что касается предприятий, которые, соответствуя критериям п. 154.6 НКУ [36], не пользуются предусмотренными ими льготными правилами налогообложения, то они подают отчетность по формам № 1-м и № 2-м. 2. Предприятия-единоналожники (четвертая группа) — начиная с отчетности за отчетные периоды 2012 года

ЗАПОЛНЕНИЕ ФИНОТЧЕТА СМП (ФОРМЫ № 1-М И № 2-М)

Баланс (форма № 1-м)

Таблица 29.26

Строка Баланса	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
АКТИВ БАЛАНСА
I. Необоротные активы
Незавершенные капитальные инвестиции	20	Сальдо по Дт сч. 15
Основные средства:
остаточная стоимость	30	Стр. 031 стр. 032 + сальдо по Дт субсч. 100 (инвестиционная недвижимость в оценке по справедливой стоимости). В этой строке отражается также стоимость основных средств, полученных в доверительное управление. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135
первоначальная стоимость	31	Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 — сальдо по Дт субсч. 100 (инвестиционная недвижимость в оценке по справедливой стоимости). Не включается в итог Баланса
износ	32	Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Долгосрочные биологические активы:
справедливая (остаточная) стоимость	35	Стр. 036 стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 (включается в итог Баланса). Проверка: стр. 035 = = сальдо по Дт сч. 16 сальдо по Кт субсч. 134
первоначальная стоимость	36	Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166. Не включается в итог Баланса
накопленная амортизация	37	Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Долгосрочные финансовые инвестиции	40	Сальдо по Дт сч. 14
Прочие необоротные активы	70	Сальдо по Дт сч. 18, 19. При переходе с формы «большого» Баланса в сальдо на начало периода также включается остаток по Дт сч. 17
Всего по разделу I	80	Сумма значений строк: стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 070
II. Оборотные активы
Производственные запасы	100	Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25
Примечание. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам (свернутое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239).
Текущие биологические активы	110	Сальдо по Дт сч. 21
Готовая продукция	130	Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28
Примечание. В этой строке отражается также сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с нормами П(С)БУ 30 [30].
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	Стр. 161 стр. 162. Включается в итог Баланса
первоначальная стоимость	161	Сальдо по Дт сч. 34, 36. Не включается в итог Баланса
резерв сомнительных долгов	162	Сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе по задолженности, обеспеченной векселями). Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом	170	Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642, 651, 652, 653, 656
Примечание. «Отмененные» субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности перед страхователями.
Прочая текущая дебиторская задолженность	210	Сальдо по Дт сч. 37 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 378), 63, 66, Дт субсч. 654, 655, 682 — 685
Текущие финансовые инвестиции	220	Сальдо по Дт субсч. 352
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351
в том числе в кассе	231	Сальдо по Дт субсч. 301. Не включается в итог баланса
в иностранной валюте	240	Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351
Прочие оборотные активы	250	Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644
Всего по разделу II	260	Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + + стр. 130 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 210 + + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
III. Расходы будущих периодов	270	Сальдо по Дт сч. 39
IV. Необоротные активы и группы выбытия	275	Сальдо по Дт субсч. 286
Баланс	280	Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-м должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-м.
ПАССИВ БАЛАНСА
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	Сальдо по Кт сч. 40
Дополнительный капитал	320	Сальдо по Кт сч. 41, 42
Резервный капитал	340	Сальдо по Кт сч. 43
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25 [25] сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442
Неоплаченный капитал	360	Сальдо по Дт сч. 45, 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)
Всего по разделу I	380	Сумма значений строк: стр. 300 + стр. 320 + + стр. 340 + (-) стр. 350 стр. 360
II. Обеспечение предстоящих расходов и целевое финансирование	430	Сальдо по Кт сч. 47, 48
III. Долгосрочные обязательства	480	Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 54, 55
Примечание. Ранее в П(С)БУ 25 [25] говорилось, что в данной строке отражается также сальдо сч. 54 при переходе с формы «большого» Баланса (ф. № 1). Сейчас такой нормы нет, однако из формы Баланса (в частности, особенностей заполнения строк 070 и 350) следует, что это правило должно применяться и сейчас.
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 684 (в части процентов по кредитам банков)
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	Сальдо по Кт сч. 61
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Сальдо по Кт сч. 62, 63
Текущие обязательства по расчетам:
с бюджетом	550	Сальдо по Кт субсч. 641, 642
по страхованию	570	Сальдо по Кт сч. 65 (в разрезе субсчетов)
Примечание. В данной строке отражается сумма задолженности по отчислениям единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и иными фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье.
по оплате труда*	580	Сальдо по Кт сч. 66
Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи (вписываемая строка)	605	Сальдо по Кт субсч. 680
Примечание. Заполняется согласно п. 2.29 разд. II П(С)БУ 25 [25].
Прочие текущие обязательства	610	Сальдо по Кт сч. 37 (в разрезе субсчетов), 67, 68 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) и субсч. 643, 644
Всего по разделу IV	620	Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + + стр. 605 + стр. 610
V. Доходы будущих периодов	630	Сальдо по Кт сч. 69
Баланс	640	Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630
*Из строки 580 графа 4 Просроченные обязательства по оплате труда	665	Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел). Здесь следует указать сумму задолженности по выплатам работникам, включаемым в фонд оплаты труда, в установленный коллективным договором или нормативным документом работодателя срок (Кт 66 в части задолженности по оплате труда). Не включается в итог Баланса.
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-м должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-м.

Таблица 29.27

Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)

Строка Отчета о финансовых результатах	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	10	Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом непрямых налогов — НДС, акцизного налога и др.)
Непрямые налоги и другие вычеты из дохода	20	Обороты по Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651. Обороты по Дт 791 — Кт 704. Приводится в скобках
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (010 020)	30	Стр. 010 стр. 020
Прочие операционные доходы	40	Обороты по Дт 71 — Кт 791
Примечание. Что касается доходов и расходов от первоначального признания биологических активов (БА) и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости текущих биологических активов, то необходимо обратить внимание на следующее. В действующей редакции П(С)БУ 25 [25] в силу непонятных причин сохранился тот же принцип их определения, который применялся и в старом формате ф. № 2-м, а именно: такие доходы (расходы) не отражаются в составе финансового результата и приводятся
только по вписываемым строкам. Однако если ранее (при поэлементном определении финрезультата) данный принцип позволял «выйти» на правильный финрезультат, отраженный на сч. 79, то сейчас наоборот — на эту сумму получится расхождение. Поэтому здесь предприятия должны сами выбирать: либо следовать изложенному в П(С)БУ 25 [25] алгоритму заполнения данных строк — но тогда финрезультат в ф. № 2-м не сойдется с сальдо по сч. 79, либо, как и в «большой» ф. № 2, включать такие доходы (расходы) в обычном порядке в соответствующие строки, влияющие на финрезультат. В ситуации избрания варианта с унификацией финрезультата в ф. № 2-м и в бухучете не нужно «извлекать» из соответствующих строк обороты по субсчетам 710 и 940.
Прочие доходы	50	Обороты по Дт 72, 73 — Кт 792. Обороты по Дт 74 — Кт 793. Обороты по Дт 75 — Кт 794
Итого чистые доходы (030 + 040 + 050)	70	Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 040 + стр. 050
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	80	Обороты по Дт 791 — Кт 90 (приводится в скобках)
Примечание. В этой же строке указываются общепроизводственные расходы, входящие в состав реализованной продукции.
Прочие операционные расходы	90	Обороты по Дт 791 — Кт 92 (приводится в скобках) Обороты по Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках) Обороты по Дт 791 — Кт 94 (приводится в скобках)
Примечания. 1. В этой статье также отражается надлежащая к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов. Конкретное название налога или сбора и соответствующая сумма приводятся в строке 091. 2. В эту статью сельскохозяйственные предприятия и собственники подсобных хозяйств не включают расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов. Их приводят только справочно во вписываемой стр. 202. Однако для того, чтобы «выйти» на правильный финрезультат, отраженный на сч. 79, на наш взгляд, здесь также приводим и оборот по субсч. 940 (см. примечание к стр. 040).
в том числе:	91	Вписывается конкретное название налога, отражаемого в стр. 090, и соответствующая сумма (единый налог (только по итогам 2011 года, с 2012 года единоналожники составляют упрощенную ф. № 2-мс); фиксированный сельскохозяйственный налог и др.)
в том числе:	92	Из П(С)БУ 25 [25] неясно, какие именно показатели приводятся в данной строке. Не исключено, что в этих вписываемых строках помимо единого и фиксированного налогов отдельно выделяются включенные в строку 090 налоги, подлежащие включению в состав расходов (например, экологический налог, плату за землю и пр.)
Прочие расходы	100	Оборот по сч. 95 (приводится в скобках) Оборот по сч. 96 (приводится в скобках) Оборот по сч. 97 (приводится в скобках) Оборот по сч. 99 (приводится в скобках)
Итого расходы (080 + 090 + 100)	120	Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 090 + стр. 100
Финансовый результат до налогообложения (070 — 120)	130	Определяется как разница: стр. 070 стр. 120. Отрицательное значение приводится в скобках
Налог на прибыль	140	Оборот Дт 98 — Кт 641/прибыль (приводится в скобках)
Примечание. Ранее в П(С)БУ 25 [25] со ссылкой на П(С)БУ 17 [17] указывалось, что по данной статье приводится сумма текущего налога на прибыль — сейчас такой оговорки нет. В то же время мы считаем, что здесь по-прежнему можно указывать сумму налога на прибыль в сумме, подлежащей уплате в бюджет. Это следует из фразы «налог на прибыль за отчетный период» и предписания относительно закрытия при переходе с «большой» формы Баланса сальдо счетов 17, 54 на счет 44. При переходе с «большой» ф. № 2 в данной строке в гр. 4 показывается за аналогичный период предыдущего года сумма строк: стр. 180 + стр. 210 стр. 185 ф. № 2.
Чистая прибыль (убыток) (130 140)	150	Определяется как разница: стр. 130 стр. 140. Отрицательное значение приводится в скобках
Обеспечение материального поощрения	160	Обороты по Кт субсч. 477
Примечание. Для предприятий государственного сектора экономики согласно п. 1.2 раздела IV Положения № 1213 [154], предусмотрено сумму обеспечения материального поощрения заполнять во вписываемой строке 195.
Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов (вписываемая строка)	201	Оборот Дт 710 — Кт 791. Не участвует в расчете финансового результата (см. примечание к стр. 040)
Примечание. Заполнение предусмотрено п. 5.4 разд. II П(С)БУ 25 [25].
Расходы от первоначального признания биологи- ческих активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов (вписываемая строка)	202	Оборот Дт 791 — Кт 940. Приводится в скобках и не участвует в расчете финансового результата (см. примечание к стр. 090)
Примечание. Заполнение предусмотрено п. 5.7 разд. II П(С)БУ 25[25].

ЗАПОЛНЕНИЕ УПРОЩЕННОГО ФИНОТЧЕТА (ФОРМЫ № 1-МС И № 2-МС) ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Обязательность использования упрощенного порядка отражения операций. На данный момент Минфином утверждены Методрекомендации № 720 [176] по упрощенному ведению бухучета без применения счетов и двойной записи, но они распространяются только на неплательщиков НДС (п. 9 разд. I П(С)БУ 25 [25]). Остальным лицам необходимо по-прежнему вести бухгалтерский учет с применением двойной записи. Что касается учета по Методрекомендациям № 720 [176], то попадающие под его действие СМП вправе его использовать исключительно в добровольном порядке, поскольку в п. 9 разд. I П(С)БУ 25 [25] применительно к ним используется фраза: «могут систематизировать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета без применения двойной записи».
Это имеет важное значение, так как учет «без применения счетов» по Методрекомендациям № 720 [176] вряд ли облегчит работу бухгалтерам. Фактически он представляет собой «усеченную» журнально-ордерную форму учета, только без использования названий счетов. И хотя для отражения всех активов-пассивов предусмотрено только по одному журналу, все равно возникает необходимость ведения дополнительной аналитики в виде ведомостей учета.
Для большинства бухгалтеров такой порядок непривычен и неудобен, поскольку бухгалтерский учет на предприятиях преимущественно автоматизирован и предполагает отражение операций на определенных счетах. К тому же, хотя использование двойной записи в Методрекомендациях № 720 [176] прямо не предполагается, фактически операции в соответствии с ними отражаются по тому же принципу, просто — один раз в Журнале, а второй раз — в Ведомости.

Особенность отражения доходов (расходов) в ф. № 2-мс. Принципиальным отличием форм № 2-мс и № 2-м является то, что первая из них ориентирована на налоговые цели. В связи с этим предполагается, что при отражении всех доходов (расходов) следует ориентироваться на нормы НКУ [36]. Поэтому у бухгалтеров появляется дополнительная обязанность «отслеживания» отличий бухгалтерского и налогового порядков отражения операций.
Те операции, по которым бухгалтерские и налоговые доходы (расходы) совпадают, отражаются на счетах бухгалтерского учета в обычном порядке.
А вот как следует проводить в учете бухгалтерские доходы (расходы), не влияющие на налоговый учет, неизвестно. Из ф. № 2-мс лишь можно сделать вывод, что они должны отражаться после определения финансового результата по налоговым доходам (расходам). Поскольку финрезультат отражается на счете 79 «Финансовые результаты», то, как вариант, можно завести на счете 79 аналитику в разрезе субсчетов для отражения доходов (расходов), например, так:
1) влияющие на налоговый учет: субсч. 791/нал, 792/нал, 793/нал, 794/нал;
2) не влияющие на налоговый учет: субсч. 791/бух, 792/бух, 793/бух, 794/бух. Кроме того, такую же аналитику желательно завести на счетах доходов (7 класс)
и расходов (8 и 9 классы).
Соответственно корреспонденции с налоговыми доходами (расходами) следует отражать в стр. 010 — 120 ф. № 2-мс. Тогда сальдо на счете 79/нал будет отличаться от показателя стр. 130 «Фінансовий результат до оподаткування (070 — 120)» ф. № 2-мс на сумму налога на прибыль.
А обороты по чисто «бухгалтерским» счетам доходов (расходов) в свернутом виде бу-
дут указаны в стр. 145 «Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування» ф. № 2-мс. Отражать обороты по «бухгалтерским» счетам одновременно с оборотами по «налоговым» счетам не надо. Записи по «бухгалтерским» счетам следует проводить лишь на те операции, которые в налоговом учете не отражаются (не проводятся по «налоговым» счетам). Их и отразим в стр. 145 ф. № 2-мс.
Отдельная проблема возникает с отражением в бухучете тех доходов (расходов), которые в налоговом учете возникают, а в бухгалтерском — нет. Пример — ситуация с начислением условных процентов по возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль по основной ставке налога, которая включается в доходы как безвозвратная финансовая помощь — как сумма условно начисленных процентов (п.п. 14.1.257 НКУ [36]). Ранее Минфин в письме от 14.11.03 г. № 31-04200-30-25/5432 разъяснял, что в бухгалтерском учете такие условные проценты не показываются. Однако в связи с изменением П(С)БУ 25 [25] для заполнения ф. № 2-мс нам теперь надо в бухучете показывать все налоговые расходы, ведь это предусмотрено п. 8 раздела I НКУ [36]. Опять-таки здесь можно предложить только какой-то компромиссный вариант выхода из ситуации.
Так, на наш взгляд, в данной ситуации применима аналогия с транзитными субсчетами по отражению НДС (субсч. 643, 644). Предприятие может по собственному усмотрению открыть аналогичные транзитные субсчета, к примеру субсч. 645 «Налоговые доходы», субсч. 646 «Налоговые расходы», с отражением на указанных субсчетах тех доходов (расходов), которые возникают исключительно в налоговом учете, а в бухгалтерском нет.
Тогда корреспонденции по отражению таких доходов могут быть следующими:
— начисление доходов: Дт 645 — Кт 791/нал и в этом же периоде их списание: Дт 791/бух — Кт 645;
— начисление расходов: Дт 791/нал — Кт 646 и в этом же периоде их списание: Дт 646 — Кт 791/бух.
Предложим и иной вариант для начисления налоговых расходов (доходов), по которым нет бухгалтерских расходов (доходов):
1. Начисление доходов в налоговом учете, которых нет в бухучете (например, процентов по возвратной финпомощи):
Дт 719/бух — Кт 719/нал;

Дт 719/нал — Кт 791/нал (попадет в строку 040);
Дт 791/бух — Кт 719/бух (попадет в строку 145 путем вычитания).
2. Начисление расходов в налоговом учете, которых нет в бухучете: Дт 92/нал — Кт 92/бух;
Дт 791/нал — Кт 92/нал (попадет в строку 100);
Дт 92/бух — Кт 791/бух (попадет в строку 145 путем вычитания).
Налог на прибыль у «нулевщиков» показывается в особом порядке. Исходя из п. 1.9 разд. III П(С)БУ 25 [25] суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога на прибыль ноль процентов, отражаются в составе целевого финансирования.
При этом в п. 17 П(С)БУ 15 [15] предполагается, что полученное целевое финансирование, в том числе средства, освобожденные от налогообложения в связи с применением льгот по налогу на прибыль предприятий, признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
В корреспонденциях это будет выглядеть так:
— начислен налог на прибыль «нулевщиками»:
Дт 98/нал — Кт 481 «Средства, освобожденные от налогообложения»; Дт 791/бух — Кт 98/нал;
— признан доход по мере признания расходов, осуществленных за счет неупла-
ченного налога на прибыль: Дт 481 — Кт 719/нал;
Дт 719/нал — Кт 791/нал.
В идеале показатель «Фінансовий результат до оподаткування» стр. 130 ф. № 2-мс должен совпадать с показателем стр. 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності» Налоговой декларации по налогу на прибыль.
Специфика учетной политики. С требованиями налогового учета согласуются и «упрощенные» условия из п. 8 разд. I П(С)БУ 25 [25]. Согласно ему СМП, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов:
могут учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости, без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;
не создают обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату будущих отпускных работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признают соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;
признают расходы и доходы с учетом требований Налогового кодекса Украины
и относят суммы, не признаваемые Налоговым кодексом Украины расходами или доходами, непосредственно на финансовый результат после налогообложения;
текущую дебиторскую задолженность включают в итог баланса по ее фактической сумме.
Из буквального прочтения указанных норм следует, что свобода выбора у «нулевщиков» имеется только применительно к способу учета необоротных активов, а вот остальные упрощенные условия они обязаны выполнять. А из приведенных в Методрекомендациях № 720 [176] форм журналов можно заключить, что такие субъекты обязаны отражать дооценку необоротных активов по правилам налогового учета (с на-
числением индексации из п. 146.21 НКУ [36]) и применять 10 % налоговый ремонтный лимит из п. 146.12 НКУ [36].
При отсутствии отдельных положений остальные требования П(С)БУ должны распространяться и на упрощенный бухучет, что косвенно подтверждается и в Методрекомендациях № 720 [36].
Таким образом, «нулевщикам» крайне важно максимально сблизить бухгалтерский
и налоговый учет, предусмотрев соответствующие положения в приказе об учетной политике.

Специфика поэлементного отражения расходов в ф. № 2-мс. Изложенный в П(С)БУ 25 [25] порядок заполнения ф. № 2-мс предполагает, что предприятие отражает все расходы на счетах в поэлементном (счета 8 класса), а не постатейном разрезе (счета класса 9). Аналогичный принцип использовался до 01.04.11 г. и касательно составления ф. № 2-м. Однако, повторим, у «нулевщиков» есть специфика — те расходы, которые не включаются в состав налоговых, отражаются в ф. № 2-мс не по «расходным» строкам, а в стр. 145.
В п. 2.5 разд. III П(С)БУ 25 [25] допускается определение остатков в незавершенном производстве и в готовой продукции по данным инвентаризации на конец квартала и года. Если следовать такому порядку в течение отчетного периода, счета класса 8 закрываются на счет 79, а в конце периода по данным инвентаризации определяются:
— остатки незавершенного производства (по прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда) — «восстанавливается» в остатках корреспонденцией Дт 23 — Кт 79;
— остатки готовой продукции (по цене реализации за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы ожидаемой прибыли) — «восстанавливается» в остатках корреспонденцией Дт 26 — Кт 79.
Кроме того, следует учесть, что некоторые расходы в «поэлементном» выражении не влияют на финансовый результат, а именно:

1. Расходы на проведение модернизации и реконструкции основных средств, которые увеличивают будущие экономические выгоды от их использования, по логике должны проходить через счета класса 8. Но поскольку они закрываются на сч. 10,
11 и на финансовые результаты не влияют, то для корректного заполнения формы
№ 2-мс такие расходы лучше на счетах класса 8 в момент их понесения не показывать. Они отразятся на сч. 83 «Амортизация» в составе амортизационных отчислений по модернизированным основным средствам.

2. Расходы на перевозку товаров, материалов собственным транспортом или сто ронним (транспортно-заготовительные расходы) при включении их в стоимость запасов со счетов класса 8 закрываются на сч. 20, 28 и на финансовые результаты влияют в периоде списания на реализацию товаров, материалов либо готовой продукции, на производство которой были израсходованы эти материалы. В связи с этим ТЗР в таких случаях через счета класса 8 лучше не пропускать.
С учетом этих сложностей, СМП теперь целесообразно использовать счета класса
9 и определять себестоимость реализованной продукции в обычном порядке по оборотам со сч. 90.
Построчный алгоритм заполнения финансового Упрощенного финансового отчета в составе Баланса (ф. № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-мс) приведен в табл. 29.28.
Таблица 29.28

Баланс (форма № 1-мс)

Строка Баланса	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
АКТИВ БАЛАНСА
I. Необоротные активы
Основные средства:
остаточная стоимость	30	Стр. 031 стр. 032. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16 сальдо по Кт сч. 13
первоначальная стоимость	31	Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16. Не включается в итог Баланса
износ	32	Сальдо по Кт сч. 13 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Прочие необоротные активы	70	Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19
Всего по разделу I	80	Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 070
II. Оборотные активы
Запасы	100	Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
Текущая дебиторская задолженность	210	Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37 (в разрезе субсчетов), 45, 46, 63, 65 (в разрезе субсчетов), 66 Дт субсч. 641, 642, 682 — 685
Примечание. Отмененные субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности перед страхователями. Подробнее об этом см. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3.
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351
в том числе в кассе	231	Сальдо по Дт субсч. 301. Не включается в итог Баланса
в иностранной валюте	240	Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351
Прочие оборотные активы	250	Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 39, 643, 644
Всего по разделу II	260	Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 210 + + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
Баланс	280	Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-мс.
ПАССИВ БАЛАНСА
I. Собственный капитал
Капитал	300	Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442
Всего по разделу I	380	Сумма значений строк: стр. 300 + (-) стр. 350
II. Целевое финансирование	430	Сальдо по Кт сч. 47, 48
III. Долгосрочные обязательства	480	Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61, 684 (в части процентов по кредитам банков)
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Сальдо по Кт сч. 62, 63
Текущие обязательства по расчетам:
с бюджетом	550	Сальдо по Кт субсч. 641, 642
по страхованию	570	Сальдо по Кт сч. 65 (в разрезе субсчетов)
Примечание. В данной строке отражается сумма задолженности по отчислениям единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страхования имущества предприятия и индивидуального страхования работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и иными фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье. Подробнее об этом см. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3.
по оплате труда*	580	Сальдо по Кт сч. 66
Прочие текущие обязательства	610	Сальдо по Кт счетов сч. 37 (в разрезе субсчетов), 643, 644, 67, 68 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69
Всего по разделу IV	620	Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 530 + + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 610
Баланс	640	Сумма значений строк: стр. 380 + + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620
*Из строки 580 графа 4 «Просроченные обязательства по оплате труда»	665	Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел). См. также сноску к строке 665 Баланса (ф. № 1-м)
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1-мс.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЕДИНОНАЛОЖНИКОВ

Общие требования к учету и отчетности. Согласно п.п. 296.1.3 НКУ [36] плательщики единого налога 4 группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений п. 44.2 НКУ [36].
В соответствии с п. 44.2 НКУ [36] плательщики единого налога 4 группы ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью расчета объекта нало-

гообложения по методике, утвержденной Минфином. Пока что отдельная методика упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов не утверждена. Поэтому единоналожникам 4 группы в целях заполнения финотчетности приходится руководствоваться действующими актами законодательства.
Единоналожнику в первую очередь при составлении бухгалтерской отчетности нужно исходить из правил, установленных П(С)БУ 25 [25]. Кроме того, нужно иметь в виду, что существует Упрощенный план счетов [190], а также Методрекомендации № 422 [168] и Методрекомендации № 720 [176].

Как было отмечено выше, единоналожники 4 группы должны предоставлять Упрощенный финотчет (формы № 1-мс и ф. № 2-мс).
Учитывая, что согласно п. 44.2 НКУ [36] плательщики единого налога 4 группы ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов, для них является актуальным п. 8

П(С)БУ 25 [25]. Согласно этому пункту субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов:

1) могут учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости, без учета обесценивания и переоценки справедливой стоимости;
2) не создают обеспечения будущих расходов и платежей (на оплату следующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признают соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;
3) признают расходы и доходы с учетом требований НКУ [36] и относят суммы, которые не признаются НКУ расходами или доходами, непосредственно на финансовый результат после налогообложения;
4) текущую дебиторскую задолженность включают в итог баланса по ее фактической сумме.
Формулировки п. 8 П(С)БУ 25 [25] дают основание для вывода о том, что только первое исключение добровольное: единоналожник самостоятельно решает, учитывать необоротные активы по первоначальной стоимости или периодически пересматривать справедливую стоимость объекта. Остальные исключения должны применять в обязательном порядке. Однако их применение на практике вызывает ряд вопросов.
Сложно представить себе последствия выполнения требования признавать расходы и доходы в соответствии с НКУ [36] и относить суммы, которые не признаются НКУ [36] расходами или доходами, непосредственно на финансовый результат после налогообложения. Это требование не ново для плательщиков налога на прибыль по ставке 0 %. Однако для единоналожников 4 группы эту норму применять абсурдно. Считаем, что единоналожники должны вести бухгалтерский учет по общим правилам.

Себестоимость. Остановимся немного на определении себестоимости произведенной и реализованной продукции. Согласно п.п. 2.5 разд. III П(С)БУ 25 [25] себестоимость изготовленной и реализованной продукции (работ, услуг) состоит из прямых расходов, непосредственно связанных с производством (затраты на материалы, оплату труда, амортизацию основных средств и др.), и общепроизводственных расходов, уменьшенных на сумму уменьшения остатка на конец периода (по сравнению с остатком на начало периода) незавершенного производства и готовой продукции.
Обратите внимание на допущенную авторами стандарта неточность: определяя себестоимость реализованной продукции, расходы отчетного периода необходимо уменьшать на сумму прироста (а не убыли) остатков незавершенного производства и готовой продукции.
Величину остатков незавершенного производства и готовой продукции можно определить одним из двух способов:
1) рассчитать на основании первичных документов, которыми оформляли движение запасов (поступление и выбытие);
2) по данным инвентаризации на конец отчетного периода. В таком случае остаток незавершенного производства (сальдо Дт 23) определяется по материальным расходам и расходам на оплату труда, а остаток готовой продукции (сальдо Дт 26) — по цене реализации, уменьшенной на сумму непрямых налогов, расходов на сбыт и сумму ожидаемой прибыли..
Кроме П(С)БУ 25 [25], есть еще Упрощенный план счетов [190], Методрекомендации № 422 [168] и Методрекомендации № 720 [176]. Но эти нормативно-правовые акты, в отличие от П(С)БУ 25 [25] , единоналожнику можно применять по желанию. В табл. 29.29 приведем особенности применения этих документов.

Таблица 29.29

Нюансы применения единоналожником Упрощенного плана счетов, Методрекомендаций № 422 [168] и Методрекомендаций № 720 [176]

Нормативноправовой документ	Особенности применения единоналожником
Упрощенный план счетов [190]	Для чего создан? Применяют в целях составления финотчетности согласно П(С)БУ 25 [25]
Упрощенный план счетов [190]	Кто может применять Упрощенный план счетов? По желанию такие субъекты хозяйствования: — субъекты предпринимательской деятельности — юрлица, которые согласно действующему законодательству признаны субъектами малого предпринимательства; — юрлица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности; — представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности. Единоналожники 4 группы являются субъектами малого предпринимательства, и поэтому они при желании могут применять Упрощенный план счетов [190]. О выборе используемого Плана счетов предприятие должно указать в своем приказе (распоряжении) об организации бухгалтерского учета на предприятии
	Возможные сложности при его применении: 1. Упрощенный план счетов [190] не содержит забалансовых счетов. Поэтому если возникнет необходимость отразить в учете забалансовые активы или обязательства, то для их учета вам все равно придется использовать счета класса 0 Общего плана счетов [136]. 2. Записи на счетах бухучета Упрощенного плана счетов [190] и на забалансовых счетах для обобщения информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств, о доходах и расходах факты финансово-хозяйственной деятельности нужно осуществлять в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов [137]. Выполнение этого требования в некоторых случаях затруднительно, ввиду того что характеристики счетов Упрощенного плана счетов [190] иногда не коррелируют с положениями Инструкции о применении Плана счетов [137]. Из-за этого на практике большинство субъектов хозяйствования, даже при наличии права использовать Упрощенный план счетов [190], его не применяют. Кроме того, не захотят применять Упрощенный план счетов предприятия, которые наращивают объемы деятельности, и поэтому рискуют покинуть ряды малых предприятий, что вынудит их с Упрощенного плана счетов [190] переходить на План счетов [136]
	Последние изменения. В настоящее время все доходы и расходы были разделены на две группы: те, которые относятся к реализации продукции товаров (работ, услуг), и прочие. В результате изменений счета 84 «Расходы операционной деятельности» и 85 «Прочие затраты» исключены, а вместо них внедрены 90 счета (90, 91 и 96)
Методрекомендации № 422 [168]	Для чего созданы? В п. 1 Методрекомендаций № 422 [168] указано, что они были предназначены для ведения регистров бухгалтерского учета юрлицами — субъектами предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности (кроме банков) с признаками малых предприятий, а также юрлицами (кроме бюджетных учреждений), которые не занимаются предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Но с течением времени Методрекомендации № 422 [168] несколько утратили свою актуальность, хоть и не были отменены
Методрекомендации № 422 [168]	Кто может применять Методрекомендации № 422 [168]? Субъекты хозяйствования, указанные в п. 1 Методрекомендаций № 422 [168]. Обратим внимание, что этот документ имеет рекомендательный характер и субъекты хозяйствования не обязаны использовать их в хозяйственной деятельности вопреки своему желанию
Методрекомендации № 720 [176]	Для чего созданы? Согласно ч. 3 ст. 3 Закона о бухучете [46] предприятия, имеющие право на ведение упрощенного учета доходов и расходов и не зарегистрированные плательщиками НДС, могут обобщать информацию в регистрах бухгалтерского учета без применения двойной записи. Аналогичная норма содержится в п. 9 разд. I П(С)БУ 25 [25]. В связи с чем и были изданы Методрекомендации № 720 [176]
	Кто может применять Методрекомендации № 720 [176]? В п. 1 Методрекомендаций № 720 [176] сказано, что они предназначены для ведения регистров бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства — юрлицами, имеющими право ведения упрощенного учета доходов и расходов, в частности соответствующими критериям, определенным п. 154.6 НКУ [36], и не зарегистрированными плательщиками НДС. И хотя единоналожники 4 группы, не уплачивающие НДС, здесь прямо не названы, у них есть возможность вести бухучет без использования двойной записи, так они имеют право вести упрощенный бухучет. Периоды, за которые составляются учетные регистры, можно выбирать самостоятельно, в зависимости от объемов деятельности — месяц либо квартал. Возможные сложности при его применении. На наш взгляд, единоналожнику 4 группы — неплательщику НДС правом ведения бухучета без двойной записи лучше не пользоваться, а вести бухучет традиционно с двойной записью. Есть как минимум два аргумента в пользу этого, которые основываются на том, что право ведения бухучета без двойной записи не освобождает от: 1) обязанности подачи ф. № 1-мс (Баланс). А вычленение данных из регистров для составления ф. № 1-мс наверняка окажется достаточно трудоемким занятием (составить ф. № 1-мс при автоматизированном бухучете гораздо легче); 2) необходимости подтверждать документально осуществление хозяйственных операций в соответствии с Положением № 88 [181] (в любом случае необходимо составлять и хранить соответствующие документы)

ЗАПОЛНЕНИЕ ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ ФОРМ № 1-МС И № 2-МС

Финотчетность единоналожника, которую необходимо подавать с 2012 года, состоит из форм № 1-мс и № 2-мс, которые вместе образуют Упрощенный финотчет. Этот отчет единоналожники обязаны предоставлять ежеквартально, а не раз в год, как это установлено ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете [46] для плательщиков налога на прибыль по ставке 0 %.
Согласно п. 5 Порядка № 419 [107] квартальная финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается предприятиями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая — не позднее 9 февраля следующего года.
Обратите внимание: единоналожники финотчетность в органы ГНС не предостав-
ляют. Эта обязанность вменена плательщикам налога на прибыль, в том числе «нулевщикам» (п. 46.2 НКУ [36]). Что касается единоналожников, то для них ни в п. 46.2 НКУ [36], ни в профильной главе 1 раздела XIV НКУ [36] такого требования нет. Поэтому вместе с Налоговой декларацией плательщика единого налога — юридического лица формы № 1-мс и № 2-мс в ГНС подавать не надо.

В бухучете начисление единого налога отражаем такой бухгалтерской записью:

— при применении Общего плана счетов [136]: Дт 92 (84) — Кт 641;
— при применении Упрощенного плана счетов [190]: Дт 96 — Кт 641.

В ф. № 2-мс сумму начисленного единого налога за отчетный период отражаем во вписываемой строке 101. Показатели в формах № 1-мс и № 2-мс приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком. Какие данные заносить в ту или иную строку отчетности и откуда брать информацию, мы опишем в таблицах 29.32 и 29.33 ниже. А в табл. 29.31 мы приведем состав финотчетности, сроки ее подачи и форму ведения бухучета, которые используют предприятия-единоналожники. Исходим из того, что применяется обычный порядок ведения счетов согласно Инструкции о применении Плана счетов [137] (ввиду некоторых сложностей при применении Упрощенного плана счетов [190], его зачастую не применяют.
Таблица 29.30

Краткая информация о финотчетности единоналожников 4 группы

Единоналожник4 группы:	Какую финотчетность подают и в какие сроки	Чем предусмотрено	Как можно вести бухучет
— плательщикНДС (ставка 3 %)	Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательствав составе форм № 1-мс и № 2-мс подается:— ежеквартальный от-чет — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (за I квартал 2012 года — не позднее 25.04.12 г.);— годовой отчет —не позднее 9 февраля следующего года	— п. 44.2 НКУ [36];— п. 8 П(С)БУ 25 [25];— Методрекомендациями№ 422 [168]	С применением Упрощенного планасчетов [190].Не исключается применение Плана счетов [136]
— неплательщикНДС (ставка 5 %)	Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательствав составе форм № 1-мс и № 2-мс подается:— ежеквартальный от-чет — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (за I квартал 2012 года — не позднее 25.04.12 г.);— годовой отчет —не позднее 9 февраля следующего года	— п. 44.2 НКУ [36];— п. 8 П(С)БУ 25 [25];— Методрекомендациями№ 720 [176]	Без применения двойной записи. Не исключается применение Плана счетов [136]или Упрощенногоплана счетов [190]

Таблица 29.31

Заполнение Баланса (ф. № 1-мс) единоналожниками

Строка Баланса	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
АКТИВ БАЛАНСА
I. Необоротные активы
Основные средства:
остаточная стоимость	30	Стр. 031 стр. 032. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16 — сальдо по Кт сч. 13
первоначальная стоимость	31	Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16. Не включается в итог Баланса
износ	32	Сальдо по Кт сч. 13 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Прочие необоротные активы	70	Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19
Всего по разделу I	80	Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 070
II. Оборотные активы
Запасы	100	Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
Примечание. На наш взгляд, в эту строку также нужно включать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи (несмотря на то что в п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25, описывающего состав этой статьи, товары прямо не названы).
Текущая дебиторская задолженность	210	Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37 (в разрезе субсчетов), 45, 46, 63, 65 (в разрезе субсчетов), 66 Дт субсч. 641, 642, 682 — 685
Примечание. 1. Отмененные субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности перед страхователями. 2. Обратим внимание: если в этой строке отразить задолженность учредителей по формированию уставного капитала и соблюсти требование п. 1.7 разд. III П(С)БУ 25 [25] — показать в стр. 300 сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия (а не зафиксированного в учредительных документах), то баланс не сойдется. Реально выполнить только одно требование: — или показать в стр. 210 ф. № 1-мс задолженность учредителей по формированию уставного капитала, но тогда в стр. 300 ф. № 1-мс придется отразить зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за вычетом задолженности учредителей по взносам, — или не показывать в стр. 210 ф. № 1-мс задолженность учредителей, а уменьшить на ее сумму зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, отразив эту разницу в стр. 300 ф. № 1-мс.
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351
в том числе в кассе	231	Сальдо по Дт субсч. 301. Не включается в итог баланса
в иностранной валюте	240	Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351
Прочие оборотные активы	250	Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 39, 643, 644
Всего по разделу II	260	Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
Баланс	280	Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 ф. № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 ф. № 1-мс.
ПАССИВ БАЛАНСА
I. Собственный капитал
Капитал	300	Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 за минусом сальдо по Дт сч. 45, 46
Примечание. См. примечание 2 к стр. 210.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442
Всего по разделу I	380	Сумма значений строк: стр. 300 + (-) стр. 350
II. Целевое финансирование	430	Сальдо по Кт сч. 47, 48
III. Долгосрочные обязательства	480	Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61, 684 (в части процентов по кредитам банков)
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Сальдо по Кт сч. 62, 63
Текущие обязательства по расчетам:
с бюджетом	550	Сальдо по Кт субсч. 641, 642
по страхованию	570	Сальдо по Кт сч. 65 (в разрезе субсчетов)
Примечание. В данной строке отражается сумма задолженности по отчислениям единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страхования имущества предприятия и индивидуального страхования работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и другими фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье.
по оплате труда*	580	Сальдо по Кт сч. 66
Прочие текущие обязательства	610	Сальдо по Кт счетов сч. 37 (в разрезе субсчетов), сч. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 643, 644, 67, 68 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69
Всего по разделу IV	620	Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 610
Баланс	640	Сумма значений строк: стр. 380 + + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-мс.
*Из строки 580 графы 4 «Просроченные обязательства по оплате труда».	665	Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел)
Примечание. 1. Здесь следует указать сумму задолженности по выплатам работникам, включаемым в фонд оплаты труда, в установленный коллективным договором или нормативным документом работодателя срок (Кт 66 в части задолженности по оплате труда). 2. Не включается в итог Баланса.

Таблица 29.32

Заполнение Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) единоналожниками

Строка Баланса	Код строки	Данные бухгалтерского учета для заполнения
АКТИВ БАЛАНСА
I. Необоротные активы
Основные средства:
остаточная стоимость	30	Стр. 031 стр. 032. Включается в итог Баланса. Проверка: стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16 — сальдо по Кт сч. 13
первоначальная стоимость	31	Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16. Не включается в итог Баланса
износ	32	Сальдо по Кт сч. 13 (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Прочие необоротные активы	70	Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19
Всего по разделу I	80	Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 070
II. Оборотные активы
Запасы	100	Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
Примечание. На наш взгляд, в эту строку также нужно включать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи (несмотря на то что в п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25, описывающего состав этой статьи, товары прямо не названы).
Текущая дебиторская задолженность	210	Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37 (в разрезе субсчетов), 45, 46, 63, 65 (в разрезе субсчетов), 66 Дт субсч. 641, 642, 682 — 685
Примечание. 1. Отмененные субсчета 651/ПФУ, 653 отражаются в части задолженности перед страхователями. 2. Обратим внимание: если в этой строке отразить задолженность учредителей по формированию уставного капитала и соблюсти требование п. 1.7 разд. III П(С)БУ 25 [25] — показать в стр. 300 сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия (а не зафиксированного в учредительных документах), то баланс не сойдется. Реально выполнить только одно требование: — или показать в стр. 210 ф. № 1-мс задолженность учредителей по формированию уставного капитала, но тогда в стр. 300 ф. № 1-мс придется отразить зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за вычетом задолженности учредителей по взносам, — или не показывать в стр. 210 ф. № 1-мс задолженность учредителей, а уменьшить на ее сумму зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, отразив эту разницу в стр. 300 ф. № 1-мс.
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351
в том числе в кассе	231	Сальдо по Дт субсч. 301. Не включается в итог баланса
в иностранной валюте	240	Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351
Прочие оборотные активы	250	Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 39, 643, 644
Всего по разделу II	260	Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
Баланс	280	Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 ф. № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 ф. № 1-мс.
ПАССИВ БАЛАНСА
I. Собственный капитал
Капитал	300	Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 за минусом сальдо по Дт сч. 45, 46
Примечание. См. примечание 2 к стр. 210.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380). В первом месяце перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо счетов 17 и 54 сворачивается обратной корреспонденцией этих счетов и отражается на субсчете 441 или 442
Всего по разделу I	380	Сумма значений строк: стр. 300 + (-) стр. 350
II. Целевое финансирование	430	Сальдо по Кт сч. 47, 48
III. Долгосрочные обязательства	480	Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61, 684 (в части процентов по кредитам банков)
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Сальдо по Кт сч. 62, 63
Текущие обязательства по расчетам:
с бюджетом	550	Сальдо по Кт субсч. 641, 642
по страхованию	570	Сальдо по Кт сч. 65 (в разрезе субсчетов)
Примечание. В данной строке отражается сумма задолженности по отчислениям единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страхования имущества предприятия и индивидуального страхования работников. В то же время в ситуации, когда у предприятия осталось сальдо по расчетам с Пенсионным фондом и другими фондами общегосударственного соцстрахования (Кт субсч. 651, 652, 653, 656), оно также должно показываться по этой статье.
по оплате труда*	580	Сальдо по Кт сч. 66
Прочие текущие обязательства	610	Сальдо по Кт счетов сч. 37 (в разрезе субсчетов), сч. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 643, 644, 67, 68 (в разрезе субсчетов, кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69
Всего по разделу IV	620	Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 610
Баланс	640	Сумма значений строк: стр. 380 + + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-мс.
*Из строки 580 графы 4 «Просроченные обязательства по оплате труда».	665	Сальдо по Кт субсч. 661, 662 в части просроченной задолженности (срок выплаты зарплаты по которой уже прошел)
Примечание. 1. Здесь следует указать сумму задолженности по выплатам работникам, включаемым в фонд оплаты труда, в установленный коллективным договором или нормативным документом работодателя срок (Кт 66 в части задолженности по оплате труда). 2. Не включается в итог Баланса.

Предыдущая статья Следующая статья