Глава 6. Учет основных средств, прочих необоротных материальных активови инвестиционной недвижимости (часть 1)

6.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Основные средства — это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспортные и другие средства, без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность (далее — ОС).

Отличительной особенностью ОС является длительность их использования, в результате чего они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость (посредством начисления амортизации) на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или предоставленных услуг).
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС и раскрытие информации о них в финансовой отчетности субъектов хозяйствования регламентируются П(С)БУ 7 [7]. Основные термины, определенные П(С)БУ 7 [7], приведены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Основные понятия

Понятие	Определение
Основные средства	Материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок использования которых более одного года (или операционного цикла, если он более года)
Объект основных средств	— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; — конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; — обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; — другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием
Группа основных средств	Совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования необоротных материальных активов
Первоначальная стоимость	Историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов
Чистая стоимость реализации необоротного актива	Справедливая стоимость необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию
Износ основных средств	Сумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования
Ликвидационная стоимость	Сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией)

Если один объект ОС состоит из частей, срок полезного использования (эксплуатации) которых различается, то каждая из таких составных частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС.

КЛАССИФИКАЦИЯ

В бухгалтерском учете ОС объединяются в группы в зависимости от технических характеристик, назначения и условий использования. Важно правильно классифицировать имеющиеся у предприятия объекты ОС. Для такой классификации обычно используются следующие критерии:
— по принадлежности: собственные и арендованные;
— по использованию: действующие (в эксплуатации) и недействующие (в запасе, на консервации и т. п.);
— по функциональному назначению (производственные и непроизводственные);
— по отраслевому признаку (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и т. д.).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета учитываются все ОС предприятия: как те, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (производственные ОС), так и те, которые такого участия не принимают (непроизводственные).
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 [7] основные средства для целей бухгалтерского учета классифицируют на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы.

Таблица 6.2

Классификационные группы ОС

Вид необоротных активов	Состав	Счета бухгалтерского учета
1. Основные средства	Земельные участки	101
1. Основные средства	Капитальные расходы на улучшение земель	102
1. Основные средства	Здания, сооружения и передаточные устройства	103
1. Основные средства	Машины и оборудование	104
1. Основные средства	Транспортные средства	105
1. Основные средства	Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)	106
1. Основные средства	Животные	107
1. Основные средства	Многолетние насаждения	108
1. Основные средства	Прочие основные средства	109
2. Прочие необоротные материальные активы	Библиотечные фонды	111
2. Прочие необоротные материальные активы	Малоценные необоротные материальные активы	112
2. Прочие необоротные материальные активы	Временные (нетитульные) сооружения	113
2. Прочие необоротные материальные активы	Природные ресурсы	114
2. Прочие необоротные материальные активы	Инвентарная тара	115
2. Прочие необоротные материальные активы	Предметы проката	116
2. Прочие необоротные материальные активы	Прочие необоротные материальные активы	117
3. Незавершенные капитальные инвестиции	Капитальное строительство	151
3. Незавершенные капитальные инвестиции	Приобретение (изготовление) основных средств	152
3. Незавершенные капитальные инвестиции	Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов	153

Следует отметить, что для отнесения объектов ОС в группу малоценных необоротных активов (субсчет 112) предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостный критерий. Такой критерий утверждается на предприятии приказом об учетной политике. Обычно при этом ориентируются на критерий, установленный НКУ [36] для отнесения в налоговом учете активов к основным средствам (с 2012 года 2500 грн.) (см. главу 3).
В финансовой отчетности ОС отражаются в I разделе актива Баланса (формы № 1, № 1-м, № 1м-с) в составе необоротных активов предприятия в статье «Основные средства». В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, сумма износа ОС и их остаточная стоимость. В итог Баланса включается только остаточная стоимость ОС. Последняя определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа, начисленного на дату составления Баланса. В Примечаниях к финансовой отчетности информация о наличии и движении ОС приводится в разделе II.

6.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Для документального оформления операций, связанных с учетом и движением ОС на предприятии, действующими нормативными актами предусмотрен ряд форм первичных документов. Названия этих документов, а также их назначение представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Документальное оформление учета и движения ОС на предприятии

Название первичного документа	Номер формы	Назначение
Первичные документы
Акт приемкипередачи (внутреннего перемещения) основных средств	ОЗ-1	Используется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, учета ввода их в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, исключения из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации) в случае их реализации
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов	ОЗ-2	Используется для оформления приемки-сдачи основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации
Акт на списание основных средств	ОЗ-3	Используется для оформления выбытия отдельных инвентарных объектов основных средств (кроме автотранспорта) в случае полной или частичной их ликвидации
Акт на списание автотранспортных средств	ОЗ-4	Используется для оформления выбытия транспортных средств (грузового или легкового автомобиля, прицепа, полуприцепа) в результате их износа, морального старения или уничтожения вследствие аварии, стихийного бедствия
Акт на установку, пуск и монтаж строительной машины	ОЗ-5	Используется для оформления приема, установки и пуска строительных машин и механизмов строительно-монтажными организациями
Регистры аналитического учета
Инвентарная карточка учета основных средств	ОЗ-6	Используется для индивидуального учета каждого объекта основных средств, а также группового учета однотипных объектов основных средств, которые поступили на предприятие в одном отчетном периоде и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и одинаковую стоимость
Опись инвентарных карточек по учету основных средств	ОЗ-7	Используется для регистрации всех инвентарных карточек, открытых для ведения аналитического учета основных средств
Карточка учета движения основных средств	ОЗ-8	Используется для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке информации
Инвентарный список основных средств	ОЗ-9	Используется для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по каждому материально ответственному лицу
Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)	ОЗ-14	Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной амортизации на соответствующий счет расходов
Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)	ОЗ-15	Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной амортизации на соответствующий счет расходов
Расчет амортизации по автотранспорту	ОЗ-16	Расчет осуществляется по всем автотранспортным средствам, принадлежащим предприятию
Ведомость аналитического учета капитальных инвестиций	4.1	Предназначена для аналитического учета капитальных инвестиций, учет которых проводится на счете 15 в разрезе расходов капитального характера: — строительные, монтажные, проектные работы; — стоимость приобретенного оборудования, требующего и не требующего монтажа;
		— расходы на приобретение (изготовление, сооружение) прочих необоротных материальных активов (специальных инструментов, инвентарной тары, временных (нетитульных) сооружений, предметов проката, библиотечных фондов) и нематериальных активов, финансовая аренда; — инвестиций в капитальное строительство (с разделением на выполненное подрядным и хозяйственным способами); — для проведения модернизации, модификации, дооборудования (субсчет 152), реконструкции, достройки (субсчет 151) объекта необоротных активов
Регистры синтетического учета
Журнал по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35	4	Аналитический учет основных средств, прочих необоротных материальных активов (кроме инструментов, приспособлений и инвентаря, малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары, прочих необоротных материальных активов) и износа этих необоротных активов ведется по каждому объекту отдельно с распределением на собственные и полученные на условиях финансовой аренды, производственные и непроизводственные объекты НА в карточках учета соответствующих НА. Записи в Журнале 4 производятся на основании первичных и сводных учетных документов (акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т. д.)