Глава 6. Учет основных средств, прочих необоротных материальных активови инвестиционной недвижимости (часть 1)

Автор: | 02.09.2012

6.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Основные средства — это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспортные и другие средства, без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность (далее — ОС).

Отличительной особенностью ОС является длительность их использования, в результате чего они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость (посредством начисления амортизации) на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или предоставленных услуг).
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС и раскрытие информации о них в финансовой отчетности субъектов хозяйствования регламентируются П(С)БУ 7 [7]. Основные термины, определенные П(С)БУ 7 [7], приведены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Настоящий бухучет

Основные понятия

ПонятиеОпределение
Основные средстваМатериальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам
или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок использования которых более
одного года (или операционного цикла, если он более года)
Объект основных средств— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять
свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
— другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием
Группа основных средствСовокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования необоротных материальных активов
Первоначальная стоимостьИсторическая (фактическая) себестоимость необоротных
активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных
для приобретения (создания) необоротных активов
Чистая стоимость реализации необоротного активаСправедливая стоимость необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию
Износ основных средствСумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования
Ликвидационная стоимостьСумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией)

Если один объект ОС состоит из частей, срок полезного использования (эксплуатации) которых различается, то каждая из таких составных частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС.

КЛАССИФИКАЦИЯ

В бухгалтерском учете ОС объединяются в группы в зависимости от технических характеристик, назначения и условий использования. Важно правильно классифицировать имеющиеся у предприятия объекты ОС. Для такой классификации обычно используются следующие критерии:
— по принадлежности: собственные и арендованные;
— по использованию: действующие (в эксплуатации) и недействующие (в запасе, на консервации и т. п.);
— по функциональному назначению (производственные и непроизводственные);
— по отраслевому признаку (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и т. д.).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета учитываются все ОС предприятия: как те, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (производственные ОС), так и те, которые такого участия не принимают (непроизводственные).
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 [7] основные средства для целей бухгалтерского учета классифицируют на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы.

Таблица 6.2

Классификационные группы ОС

Вид необоротных активовСоставСчета бухгалтерского учета
1. Основные средстваЗемельные участки101
1. Основные средстваКапитальные расходы на улучшение земель102
1. Основные средстваЗдания, сооружения и передаточные устройства103
1. Основные средстваМашины и оборудование104
1. Основные средстваТранспортные средства105
1. Основные средстваИнструменты, приборы, инвентарь (мебель)106
1. Основные средстваЖивотные107
1. Основные средстваМноголетние насаждения108
1. Основные средстваПрочие основные средства109
2. Прочие необоротные материальные активыБиблиотечные фонды111
2. Прочие необоротные материальные активыМалоценные необоротные материальные активы112
2. Прочие необоротные материальные активыВременные (нетитульные) сооружения113
2. Прочие необоротные материальные активыПриродные ресурсы114
2. Прочие необоротные материальные активыИнвентарная тара115
2. Прочие необоротные материальные активыПредметы проката116
2. Прочие необоротные материальные активыПрочие необоротные материальные активы117
3. Незавершенные капитальные инвестицииКапитальное строительство151
3. Незавершенные капитальные инвестицииПриобретение (изготовление) основных средств152
3. Незавершенные капитальные инвестицииПриобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов153

Следует отметить, что для отнесения объектов ОС в группу малоценных необоротных активов (субсчет 112) предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостный критерий. Такой критерий утверждается на предприятии приказом об учетной политике. Обычно при этом ориентируются на критерий, установленный НКУ [36] для отнесения в налоговом учете активов к основным средствам (с 2012 года 2500 грн.) (см. главу 3).
В финансовой отчетности ОС отражаются в I разделе актива Баланса (формы № 1, № 1-м, № 1м-с) в составе необоротных активов предприятия в статье «Основные средства». В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, сумма износа ОС и их остаточная стоимость. В итог Баланса включается только остаточная стоимость ОС. Последняя определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа, начисленного на дату составления Баланса. В Примечаниях к финансовой отчетности информация о наличии и движении ОС приводится в разделе II.

6.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Для документального оформления операций, связанных с учетом и движением ОС на предприятии, действующими нормативными актами предусмотрен ряд форм первичных документов. Названия этих документов, а также их назначение представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Документальное оформление учета и движения ОС на предприятии

Название первичного документаНомер формыНазначение
Первичные документы
Акт приемкипередачи (внутреннего перемещения) основных средствОЗ-1Используется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, учета ввода их в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, исключения из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации) в случае их реализации
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов
ОЗ-2Используется для оформления приемки-сдачи основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации
Акт на списание основных средствОЗ-3Используется для оформления выбытия отдельных инвентарных объектов основных средств (кроме автотранспорта) в случае полной или частичной их ликвидации
Акт на списание автотранспортных средствОЗ-4Используется для оформления выбытия транспортных средств (грузового или легкового автомобиля, прицепа, полуприцепа) в результате их износа, морального старения или уничтожения вследствие аварии, стихийного бедствия
Акт на установку, пуск и монтаж строительной машиныОЗ-5Используется для оформления приема, установки и пуска строительных машин и механизмов строительно-монтажными организациями
Регистры аналитического учета
Инвентарная карточка учета основных средствОЗ-6Используется для индивидуального учета каждого объекта основных средств, а также группового учета однотипных объектов основных средств, которые поступили на предприятие в одном отчетном периоде и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и одинаковую стоимость
Опись инвентарных карточек по учету основных средствОЗ-7Используется для регистрации всех инвентарных карточек, открытых для ведения аналитического учета основных средств
Карточка учета движения основных средствОЗ-8Используется для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке информации
Инвентарный список основных средствОЗ-9Используется для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по каждому материально ответственному лицу
Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)ОЗ-14Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной амортизации
на соответствующий счет расходов
Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)ОЗ-15Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной амортизации
на соответствующий счет расходов
Расчет амортизации по автотранспортуОЗ-16Расчет осуществляется по всем автотранспортным средствам, принадлежащим предприятию
Ведомость аналитического учета капитальных инвестиций4.1Предназначена для аналитического учета капитальных инвестиций, учет которых проводится на счете 15 в разрезе расходов капитального характера:
— строительные, монтажные, проектные работы;
— стоимость приобретенного оборудования, требующего и не требующего монтажа;
— расходы на приобретение (изготовление, сооружение) прочих необоротных материальных активов (специальных инструментов, инвентарной тары, временных (нетитульных) сооружений, предметов проката, библиотечных фондов)
и нематериальных активов, финансовая аренда;
— инвестиций в капитальное строительство (с разделением на выполненное подрядным и хозяйственным способами);
— для проведения модернизации, модификации, дооборудования (субсчет 152), реконструкции, достройки (субсчет 151) объекта необоротных активов
Регистры синтетического учета
Журнал по кредиту счетов 10, 11, 12, 13,
14, 15, 18, 19, 35
4Аналитический учет основных средств, прочих необоротных материальных активов (кроме инструментов, приспособлений и инвентаря, малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары, прочих необоротных материальных активов) и износа этих необоротных активов ведется по каждому объекту отдельно с распределением
на собственные и полученные на условиях финансовой аренды, производственные и непроизводственные объекты НА в карточках учета соответствующих НА. Записи в Журнале 4 производятся на основании первичных и сводных учетных документов (акта
приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т. д.)

Настоящий бухучет