6.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Основные средства — это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспортные и другие средства, без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность (далее — ОС).
Отличительной особенностью ОС является длительность их использования, в результате чего они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость (посредством начисления амортизации) на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или предоставленных услуг).
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС и раскрытие информации о них в финансовой отчетности субъектов хозяйствования регламентируются П(С)БУ 7 [7]. Основные термины, определенные П(С)БУ 7 [7], приведены в табл. 6.1.
Таблица 6.1
Основные понятия
| Понятие | Определение |
| Основные средства | Материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок использования которых более одного года (или операционного цикла, если он более года) |
| Объект основных средств | — законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; — конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; — обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; — другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием |
| Группа основных средств | Совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования необоротных материальных активов |
| Первоначальная стоимость | Историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов |
| Чистая стоимость реализации необоротного актива | Справедливая стоимость необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию |
| Износ основных средств | Сумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования |
| Ликвидационная стоимость | Сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией) |
Если один объект ОС состоит из частей, срок полезного использования (эксплуатации) которых различается, то каждая из таких составных частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС.
КЛАССИФИКАЦИЯ
В бухгалтерском учете ОС объединяются в группы в зависимости от технических характеристик, назначения и условий использования. Важно правильно классифицировать имеющиеся у предприятия объекты ОС. Для такой классификации обычно используются следующие критерии:
— по принадлежности: собственные и арендованные;
— по использованию: действующие (в эксплуатации) и недействующие (в запасе, на консервации и т. п.);
— по функциональному назначению (производственные и непроизводственные);
— по отраслевому признаку (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и т. д.).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета учитываются все ОС предприятия: как те, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (производственные ОС), так и те, которые такого участия не принимают (непроизводственные).
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 [7] основные средства для целей бухгалтерского учета классифицируют на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы.
Таблица 6.2
Классификационные группы ОС
| Вид необоротных активов | Состав | Счета бухгалтерского учета |
| 1. Основные средства | Земельные участки | 101 |
| 1. Основные средства | Капитальные расходы на улучшение земель | 102 |
| 1. Основные средства | Здания, сооружения и передаточные устройства | 103 |
| 1. Основные средства | Машины и оборудование | 104 |
| 1. Основные средства | Транспортные средства | 105 |
| 1. Основные средства | Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | 106 |
| 1. Основные средства | Животные | 107 |
| 1. Основные средства | Многолетние насаждения | 108 |
| 1. Основные средства | Прочие основные средства | 109 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Библиотечные фонды | 111 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Малоценные необоротные материальные активы | 112 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Временные (нетитульные) сооружения | 113 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Природные ресурсы | 114 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Инвентарная тара | 115 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Предметы проката | 116 |
| 2. Прочие необоротные материальные активы | Прочие необоротные материальные активы | 117 |
| 3. Незавершенные капитальные инвестиции | Капитальное строительство | 151 |
| 3. Незавершенные капитальные инвестиции | Приобретение (изготовление) основных средств | 152 |
| 3. Незавершенные капитальные инвестиции | Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов | 153 |
Следует отметить, что для отнесения объектов ОС в группу малоценных необоротных активов (субсчет 112) предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостный критерий. Такой критерий утверждается на предприятии приказом об учетной политике. Обычно при этом ориентируются на критерий, установленный НКУ [36] для отнесения в налоговом учете активов к основным средствам (с 2012 года 2500 грн.) (см. главу 3).
В финансовой отчетности ОС отражаются в I разделе актива Баланса (формы № 1, № 1-м, № 1м-с) в составе необоротных активов предприятия в статье «Основные средства». В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, сумма износа ОС и их остаточная стоимость. В итог Баланса включается только остаточная стоимость ОС. Последняя определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа, начисленного на дату составления Баланса. В Примечаниях к финансовой отчетности информация о наличии и движении ОС приводится в разделе II.
6.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
Для документального оформления операций, связанных с учетом и движением ОС на предприятии, действующими нормативными актами предусмотрен ряд форм первичных документов. Названия этих документов, а также их назначение представлены в табл. 6.3.
Таблица 6.3
Документальное оформление учета и движения ОС на предприятии
| Название первичного документа | Номер формы | Назначение |
| Первичные документы | ||
| Акт приемкипередачи (внутреннего перемещения) основных средств | ОЗ-1 | Используется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, учета ввода их в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, исключения из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации) в случае их реализации |
| Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов | ОЗ-2 | Используется для оформления приемки-сдачи основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации |
| Акт на списание основных средств | ОЗ-3 | Используется для оформления выбытия отдельных инвентарных объектов основных средств (кроме автотранспорта) в случае полной или частичной их ликвидации |
| Акт на списание автотранспортных средств | ОЗ-4 | Используется для оформления выбытия транспортных средств (грузового или легкового автомобиля, прицепа, полуприцепа) в результате их износа, морального старения или уничтожения вследствие аварии, стихийного бедствия |
| Акт на установку, пуск и монтаж строительной машины | ОЗ-5 | Используется для оформления приема, установки и пуска строительных машин и механизмов строительно-монтажными организациями |
| Регистры аналитического учета | ||
| Инвентарная карточка учета основных средств | ОЗ-6 | Используется для индивидуального учета каждого объекта основных средств, а также группового учета однотипных объектов основных средств, которые поступили на предприятие в одном отчетном периоде и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и одинаковую стоимость |
| Опись инвентарных карточек по учету основных средств | ОЗ-7 | Используется для регистрации всех инвентарных карточек, открытых для ведения аналитического учета основных средств |
| Карточка учета движения основных средств | ОЗ-8 | Используется для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке информации |
| Инвентарный список основных средств | ОЗ-9 | Используется для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по каждому материально ответственному лицу |
| Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий) | ОЗ-14 | Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной амортизации на соответствующий счет расходов |
| Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций) | ОЗ-15 | Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной амортизации на соответствующий счет расходов |
| Расчет амортизации по автотранспорту | ОЗ-16 | Расчет осуществляется по всем автотранспортным средствам, принадлежащим предприятию |
| Ведомость аналитического учета капитальных инвестиций | 4.1 | Предназначена для аналитического учета капитальных инвестиций, учет которых проводится на счете 15 в разрезе расходов капитального характера: — строительные, монтажные, проектные работы; — стоимость приобретенного оборудования, требующего и не требующего монтажа; |
| — расходы на приобретение (изготовление, сооружение) прочих необоротных материальных активов (специальных инструментов, инвентарной тары, временных (нетитульных) сооружений, предметов проката, библиотечных фондов) и нематериальных активов, финансовая аренда; — инвестиций в капитальное строительство (с разделением на выполненное подрядным и хозяйственным способами); — для проведения модернизации, модификации, дооборудования (субсчет 152), реконструкции, достройки (субсчет 151) объекта необоротных активов | ||
| Регистры синтетического учета | ||
| Журнал по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35 | 4 | Аналитический учет основных средств, прочих необоротных материальных активов (кроме инструментов, приспособлений и инвентаря, малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары, прочих необоротных материальных активов) и износа этих необоротных активов ведется по каждому объекту отдельно с распределением на собственные и полученные на условиях финансовой аренды, производственные и непроизводственные объекты НА в карточках учета соответствующих НА. Записи в Журнале 4 производятся на основании первичных и сводных учетных документов (акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т. д.) |
