Глава 6. Учет основных средств, прочих необоротных материальных активови инвестиционной недвижимости (часть 4)

Автор: | 02.09.2012

6.6. ПЕРЕОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОС

Стоимость объектов ОС, по которой они отражены в балансе, может не соответствовать их реальной стоимости. Приведение остаточной стоимости объекта ОС в соответствие с их справедливой стоимостью называется переоценкой ОС. Действующие стандарты не относят переоценку к обязательным мероприятиям. Поэтому предприятием решение о необходимости ее проведения принимается самостоятельно.

В соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 [7] предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. При этом в случае переоценки объекта ОС на ту же дату необходимо провести переоценку всех объектов группы ОС, к которой принадлежит переоцененный объект. В данном случае под группой понимается совокупность однотипных по техническим характеристикам, предназначению и условиям использования необоротных активов. Такая необходимость переоценки всей группы связана с недопущением выборочной переоценки основных средств и включением в финансовую отчетность сумм, в которых смешаны стоимости объектов на разные даты.
Порогом существенности в соответствии с п. 34 Методрекомендаций № 561 [172] может считаться величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10 % отклонению остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости.

Справедливая стоимость объекта ОС определяется в соответствии с П(С)БУ 19 [19] (Подробнее см. главу 21.). Переоцененные первоначальная стоимость и сумма износа объекта ОС в соответствии с п. 17 П(С)БУ 7 [7] определяются с использованием индекса переоценки (Iп), который рассчитывается по формуле:

Настоящий бухучет

Исходя из этого переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС (ПНСп) будет рассчитана по формуле:

Обратите внимание: если производится переоценка объекта ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, то в соответствии с п. 17 П(С)БУ 7 [7] его переоцененная остаточная стоимость определяется по формуле:

При этом сумма износа такого объекта ОС не переоценивается. Причем для таких объектов, которые продолжают эксплуатироваться, обязательно должна быть рассчитана ликвидационная стоимость.
Правила проведения переоценки объектов ОС установлены в П(С)БУ 7 [7] (табл. 6.17). Информация о проведенных переоценках в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов [137] отражается на следующих счетах:

— сумма проведенных дооценок на субсчете 423 «Дооценка активов»;
— сумма проведенных уценок на субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;
— сумма дооценки в пределах предыдущих уценок, включенных в состав расходов, — на субсчете 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Обратите внимание, что в соответствии с п. 21 П(С)БУ 7 [7] превышение сумм
предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок (иначе говоря, остаток суммы дооценки) может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Ранее, до принятия приказа № 731 [189], списание такой дооценки разрешалось только при выбытии (ликвидации, продаже) объекта ОС.
Что касается определения суммы, которую предприятие может включать ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в состав нераспределенной прибыли, то она рассчитывается по формуле:

Таблица 6.17

Правила проведения переоценки объектов ОС

Условия проведения переоценкиПравилоФормула
П. 19 П(С)БУ 7 [7]
Первая дооценкаСумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС включается
в состав дополнительного капитала
Если П = Д1, то ∑ Д1 ↑ СК
Первая уценкаСумма уценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав расходовЕсли П = У1, то ∑ У1 ↑ РП
П. 20 П(С)БУ 7 [7]
Очередная (последняя) дооценкаЕсли суммы предыдущих уценок объекта ОС и потерь от уменьшения его полезности превышают
сумму предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта ОС и восстановления его полезности, то сумма очередной (последней) дооценки, но
не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной дооценки больше указанной разницы) — направляется на увеличение дополнительного капитала
П = Д2, ∑ У1 > ∑ Д1.

Если (∑ У1 — ∑ Д1 ) ≥ Д2 , то Д2 ↑ ДП.

Если (∑ Уі ∑ Д1) < Д2 , то ∆ Д↑ СК
Очередная (последняя) уценкаЕсли сумма предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта
ОС и восстановления его полезности превышает сумму предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности,
то сумма очередной (последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется
на уменьшение дополнительного
капитала, а разница (если сумма такой уценки больше указанного превышения) — включается в состав расходов отчетного периода
П = У2, ∑ Ді > ∑ Уі.

Если (∑ Дi — ∑ У1 ) У2 , то У ↓ СК.

Если (∑Дi — ∑ У ) < У2 , то ∆ У ↑ РП
Условные обозначения: П — переоценка остаточной стоимости, Д1 — первая дооценка,
У1 — первая уценка, Д2 — очередная (последняя) дооценка, У2 — очередная (последняя) уценка,
Дi — сумма предыдущих дооценок, Уi — сумма предыдущих уценок, СК — дополнительный
капитал, РП — расходы отчетного периода, ДП — доходы отчетного периода.

В бухгалтерском учете переоценка объекта ОС будет отражаться следующими проводками (табл. 6.18):

Таблица 6.18

Первичный документСодержание операцииСумма, грн.Корреспондирующие счета
дебеткредит
12345
Условные данные: ПНС = 10000,00; ОСТ = 4000,00; СПСд = 6000,00; СПСу = 3000,00; И = 6000,00.
Первая дооценка
Бухгалтерская справка, расчетыОтражено увеличение первоначальной стоимости объекта ОС:Iд = 6000,00 : 4000,00 = 1,5; ПНСд = 10000,00 х 1,5 = 15000,00; Ид = 6000,00 х 1,5 = 9000,00;
 Д = 5000,00 х (15000,00 10000,00);
ПНС
 Д = 3000,00 х (9000,00 6000,00);
И
 Д = 2000,00 х (6000,00 4000,00)
ОСТ
— в части увеличения суммы начисленного износа300010131
— в части увеличения остаточной стоимости
с одновременным увеличением дополнительного капитала
200010423
Первая уценка
Бухгалтерская справка, расчетыОтражено уменьшение стоимости объекта ОС:Iу = 3000,00 : 4000,00 = 0,75; ПНСу = 10000,00 х 0,75 = 7500,00; Иу = 6000,00 х 0,75 = 4500,00;
 У = 2500,00 х (7500,00 10000,00);
ПНС
 У = 1500,00 х (4500,00 6000,00);
И
 У = 1000,00 х (3000,00 4000,00)
ОСТ
— в части уменьшения начисленного износа150013110
— в части уменьшения остаточной стоимости
объекта ОС с одновременным списанием в состав расходов
100097510
Очередная (последняя) переоценка
1. Дооценка
Условные данные: ПНС = 20000,00; ОСТ = 8000,00; СПСд = 10000,00;
И = 12000,00; Iд = 10000,00 : 8000,00 = 1,25; ПНСд = 25000,00;
Ид = 15000,00;  ДПНС = 5000,00;  ДИ = 3000,00;  ДОСТ = 2000,00.
— дооценка меньше или равна сумме превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок
Бухгалтерская справка, расчетыОтражено увеличение суммы начисленного износа300010131
Бухгалтерская справка, расчетыВ связи с тем, что сумма предыдущих уценок превышает сумму предыдущих дооценок, отражено увеличение:( У  Д ) = 2500,00;
і і
2500,00 > 2000,00
Бухгалтерская справка, расчеты— дохода отчетного периода
на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС
200010746
— дооценка выше суммы превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок
Бухгалтерская справка, расчетыОтражено увеличение суммы начисленного износа( У  Д ) = 1500,00;
і і
1500,00 < 2000,00
Отражено увеличение суммы начисленного износа300010131
Увеличен доход в пределах суммы, ранее отнесенной на расходы150010746
Отражена разница дооценки и суммы превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок (2000,00 1500,00)50010423
2. Уценка
Условные данные: ПНС = 20000,00; ОСТ = 8000,00; И = 12000,00; СПС = 6000,00;
Iу = 6000,00 : 8000,00 = 0,75; ПНСу = 15000,00; Иу = 9000,00;  УПНС = 5000,00;
 У = 3000,00;  У = 2000,00.
И ОСТ
— уценка меньше или равна сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок
Бухгалтерская справка, расчетыОтражено уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС:( Д  У )= 2500,00;
і і
2500,00 > 2000,00;
— в части уменьшения суммы начисленного износа300013110
— в части уменьшения суммы ранее проведенной дооценки (дополнительного капитала)200042310
— уценка выше суммы превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок
Бухгалтерская справка, расчетыОтражено уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС:( Д  У ) = 1500,00;
і і
1500,00 < 2000,00;
 У = 500,00
— в части уменьшения суммы начисленного износа300013110
— в части уменьшения суммы ранее проведенной дооценки (дополнительного капитала)150042310
— в части разницы уценки и суммы превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок50097510

Настоящий бухучет