Глава 6. Учет основных средств, прочих необоротных материальных активови инвестиционной недвижимости (часть 6)

Білова Наталя • 2 сентября 2012

Зміст

6.10. ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

ПОНЯТИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

С 1 января 2008 года вступило в силу П(С)БУ 32 [32], определяющее методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Нормы этого П(С)БУ применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Несмотря на то что произошло это до предоставления отчетности за 2007 год, его нормы необходимо применять с 2008 года. Иными словами, новшества, привнесенные П(С)БУ 32 [32], впервые повлияют на отчетность за первый квартал 2008 года.

В понимании стандарта «инвестиционная недвижимость» — собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые располагаются на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности. Наряду с инвестиционной недвижимостью П(С)БУ 32 [32] выделяет также операционную недвижимость. В отличие от инвестиционной операционная недвижимость содержится с целью использования для производства, поставки товаров или предоставления услуг или же в административных целях.
Основное отличие инвестиционной недвижимости от операционной в цели ее использования: инвестиционную недвижимость предприятие содержит для того, чтобы получать арендные платежи и/или с целью увеличения собственного капитала.

Перечень объектов недвижимости, которая не считается инвестиционной, приведен
в п. 5 П(С)БУ 32 [32]. Среди прочего там указана недвижимость, предоставленная в финансовую аренду (п.п. 5.5 П(С)БУ 32 [32]). Таким образом, классифицировать как инвестиционную можно только ту недвижимость, которая будет передаваться в операционную аренду.
Что касается второй цели — увеличения собственного капитала, то здесь речь идет о содержании недвижимости с целью дальнейшей перепродажи. Причем что важно: предприятие должно предполагать продажу в долгосрочном периоде не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае, если продажа планируется в более ранние сроки, такой актив необходимо классифицировать как необоротный, удерживаемый для продажи, и отражать в балансе по строке 275.

КЛАССИФИКАЦИЯ: НЮАНСЫ

Когда речь идет о недвижимости, объект которой полностью используется для сда-
чи в аренду или перепродажи, при этом цель использования ясна, особых вопросов с классификацией такой недвижимости, как инвестиционной не возникает. Однако есть случаи и не такие однозначные:
1. В случае если, приобретая офисное помещение, предприятие еще не знает наверняка, что с ним будет делать дальше — перепродаст или будет использовать по назначению. Ответ на вопрос, что делать в этой ситуации, П(С)БУ 32 [32] не дает. Ре- комендуем классифицировать такую недвижимость как инвестиционную.

2. Если части недвижимости (которые можно обособить, отдельно продать) используются для разных целей, то согласно п. 6 П(С)БУ 32 [32] такие части следует отражать в учете как отдельные инвентарные объекты. Если же эти части не могут быть проданы отдельно, объект основных средств признается инвестиционной недвижимостью в том случае, если его будут использовать преимущественно с целью получения арендной платы и/или для увеличения собственного капитала. Обратите внимание, что критерии разграничения операционной и инвестиционной недвижимости в этом случае (например, площадь) стоит закрепить в приказе об учетной политике.

3. Если предприятие передает недвижимость в аренду материнскому либо дочернему предприятию для производства или поставки товаров или предоставления услуг либо с административной целью, то такой объект при составлении консолидированной финансовой отчетности этой группы предприятий считается операционной недвижимостью (п. 7 П(С)БУ 32 [32]). То есть на уровне конкретного предприятия такой объект рассматривается как объект инвестиционной недвижимости, а вот в консолидированной финотчетности такая недвижимость рассматривается как операционная недвижимость.

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

1. Первоначальное признание и оценка. Для признания инвестиционной недвижимости, как и для признания любого другого актива, необходимо соблюдение двух главных условий: достоверное определение стоимости и вероятность получения в будущем экономических выгод от использования. Для инвестиционной недвижи- мости выгоды должны предполагаться в виде арендных платежей или прироста собственного капитала. Приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс по первоначальной стоимости. О том, как ее определить в зависимости от способов поступления недвижимости на баланс, говорится в пп. 10 — 13 П(С)БУ 32 [32].

2. Оценка на дату баланса. Согласно п. 16 П(С)БУ 32 [32] предприятие на дату баланса отражает в финансовой отчетности инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первона чальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления. Избранный подход применяется к оценке всех подобных объектов инвестиционной недвижимости. Более того, в П(С)БУ 32 [32] предусмотрено положение, согласно которому оценка инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости должна применяться, в частности, до тех пор, когда становится невозможным достоверно определить ее справедливую стоимость на дату баланса (п. 17 П(С)БУ 32 [32]). Примечательно то, что какая бы модель оценки для инвестиционной недвижимости не была бы выбрана, все равно придется повозиться с определением справедливой стоимости. Причина в том, что п. 36.5 П(С)БУ 32 [32] требует при оценке таких активов по первоначальной стоимости в при мечаниях к финансовой отчетности приводить еще и ее справедливую стоимость. Алгоритм определения справедливой стоимости описан в пп. 19 — 21 П(С)БУ 32 [32].

Главное отличие оценки по справедливой стоимости от традиционного подхода состоит в том, что при выборе такой модели оценки предприятие в учете не начисляет амортизацию на стоимость таких объектов инвестиционной недвижимости. В учете на каждую дату баланса пересматривается справедливая стоимость: изменение справедливой стоимости отражается в составе прочего операционного дохода или прочих расходов операционной деятельности.
Например, при приобретении объекта, который классифицирован как инвестиционная недвижимость, предприятие отразило его на балансе по первоначальной стоимости 100000 грн. В учете избрало модель оценки по справедливой стоимости. На первую после признания дату баланса справедливая стоимость объекта составила 103000 грн.; на следующую дату баланса — 98000 грн.

В учете в связи с этим будут сделаны следующие записи:
1) на первую дату баланса: Дт 100 — Кт 710 — 3000 (грн.);
2) на вторую дату баланса: Дт 940 — Кт 100 — 5000 (грн.).

3. Перевод активов в состав инвестиционной недвижимости, вывод из состава инвестиционной недвижимости. Перевод недвижимости в инвестиционную недвижимость или вывод ее из состава инвестиционной недвижимости осуществляется лишь в случае изменения характера использования недвижимости (п. 24П(С)БУ 32 [32]). Оценка инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости налагает отпечаток на оценку активов при таких переводах. Так:
1) при переводе инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, в операционную или в состав запасов себестоимость таких основных средств или запасов определяется по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости на дату перевода (п. 26 П(С)БУ 32 [32]);
2) при переводе операционной недвижимости в инвестиционную, которая будет
оцениваться по справедливой стоимости, разница между балансовой (остаточной) стоимостью и справедливой стоимостью отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 7 [7] для дооценок и уценок (п. 27 П(С)БУ 32 [32]);
3) при переводе недвижимости из запасов в инвестиционную недвижимость, которая
будет оцениваться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью и балансовой (остаточной) стоимостью признается другим доходом или другими расходами периода (п. 28 П(С)БУ 32 [32]);
4) при завершении строительства инвестиционной недвижимости, которая будет
учитываться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью и расходами на строительство признается другим операционным доходом или другими расходами операционной деятельности периода (п. 29 П(С)БУ 32 [32]).

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

Стоимость инвестиционной недвижимости должна отражаться в балансе отдельной строкой (п. 34 П(С)БУ 32 [32]). На сегодняшний момент в План счетов [136] Минфином внесены изменения, в соответствии с которыми учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости необходимо осуществлять на субсчете 100

«Инвестиционная недвижимость». В свою очередь, и счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» также был дополнен субсчетом 135 «Износ инвестиционной недвижимости».

Для отражения в Балансе (по форме № 1) показателей, характеризующих стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости, предусмотрены три вписываемые строки:
— 055 «справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости»;
— 056 «первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости»;
— 057 «износ инвестиционной недвижимости». При этом по строке Баланса (форма № 1):
— 056 показывается первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости;
— 057 — отражается износ инвестиционной недвижимости (в скобках), учет которой ведется по первоначальной стоимости, с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления;
— 055 — приводится справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, и остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по первоначальной стоимости, равная разности между первоначальной стоимостью (строка 056) и суммой их износа (строка 057) на дату баланса.
В итог (валюту) Баланса включается показатель строки 055 «справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости».
Несколько слов о примечаниях к финансовой отчетности. Приказ № 302 [143]
требует от предприятий, которые не обнародуют свою финансовую отчетность, отражать в Примечаниях только формализованную в форме № 5 информацию, а также информацию, предусмотренную отдельными нормами бухстандартов, четко перечисленными в приказе № 302 [143]. Среди такой обязательной информации информация, предусмотренная П(С)БУ 32 [32], не названа.
Что же касается предприятий, которые обнародуют свою финотчетность, то с тре-
бованиями с раскрытием информации об инвестиционной недвижимости в финотчетности они могут ознакомиться в соответствующем разделе П(С)БУ 32 [32] (пп. 34 — 36).

6.11. СКВОЗНОЙ ПРИМЕР

В течение 20ХХ года на предприятие ООО «Альянс» поступили необоротные активы от различных поставщиков (табл. 6.24) путем:
— внесения в уставный капитал предприятия (февраль);
— приобретения за денежные средства (февраль);
— бартерного обмена (декабрь).

Таблица 6.24

Перечень поставщиков необоротных активов

Наименование	Кол-во	Цена с НДС	Цена без НДС	Сумма, грн. с НДС	Сумма, грн. без НДС	Счет	Инв. ¹
Сидорчук В. И. (взнос в УФ: поступление — 04.02, ввод в эксплуатацию — 07.02)
1. Станок для зачистки сварочных швов (полуавтомат)	1	15960	15960	15960	15960	104	104.001
ПАО «Первоцвет» (взнос в УФ: поступление — 06.02, ввод в эксплуатацию — 07.02))
1. Установка для гибки профиля	1	25000	25000	25000	25000	104	104.002
ПАО «Промстанкодеталь» (ПОКУПКА: оплата — 03.02, поступление — 07.02, ввод в эксплуатацию — 10.02)
1. Станок для порезки профиля (ручной)	1	6805	5670,83	6805	5670,83	104	104.003
2. Станок для фрезерования импоста	1	5754	4795	5754	4795	104	104.004
3. Станок для сварки профиля (автомат)	1	19985	16654,17	19985	16654,17	104	104.005
4. Станок для порезки штапика (ручной)	1	8100	6750	8100	6750	104	104.006
5. Станок для порезки подоконника (ручной)	3	6680	5566,67	20040	16700	104	104.007 104.008 104.009
6. Комплект фрез (для станка для зачистки швов)	1	3120	2600	3120	2600	106	106.001
ИТОГО					63804	53170	Х
ФЛП Василенко А. А. (ПОКУПКА: поступили — 04.02, оплата — 10.02, ввод в эксплуатацию — 10.02)
1. Компьютер	1	3465	2887,5	3465	2887,5	104	104.010
2. Принтер лазерный	1	3012	2510	3012	2510	11	104.011
3. Рабочее место	4	3060	2550	12240	10200	106	106.002 106.003 106.004 106.005
ИТОГО					18717	15597,5	Х
ФЛП Василенко А. А. (БАРТЕР: получили — 06.12, передали — 06.12, ввели в эксплуатацию — 08.12)
1. Компьютер	2	3465	2887,5	6930	5775	104	104.012 104.013
ИТОГО					6930	5775	Х
ПАО «Монтаж» (ПОКУПКА: поступили — 05.02, ввод в эксплуатацию — 05.02, оплата — 18.02)
1. Цулага (станок для сварки профиля)	1	162	135	162	135	11	011.001
2. Направляющая (станок для порезки штапика)	1	147	122,5	147	122,5	11	011.002
3. Фреза (станок для фрезерования импоста)	1	1200	1000	1200	1000	11	011.003
4. Пила дисковая	1	800	666,67	800	666,67	11	011.004
5. Комплект дисковых пил	1	560	466,67	560	466,67	11	011.005
6. Стол монтажный	1	695	579,17	695	579,17	11	011.006
7. Рольганг поддерживающий (длина 2,5 м)	1	458	381,67	458	381,67	11	011.007
8. Рольганг поддерживающий с рулеткой и упором (длина 2,5 м)	1	483	402,5	483	402,5	11	011.008
9. Тумба под станок	6	485	404,17	2910	2425	11	011.009 011.010 011.011 011.012 011.013 011.014
10. Шуруповерт	3	480	400	1440	1200	11	011.015 011.016 011.017
11. Дрель	2	480	400	960	800	11	011.018 011.019
12. Установка на автомобиль, предназначенная для перевозки окон	1	1200	1000	1200	1000	11	011.020
ИТОГО					11015	9179,17	Х
ПАО «Монтаж» (ПОКУПКА: поступила — 27.05, оплата — 20.05, ввод в эксплуатацию — 27.05)
1. Пила дисковая	1	900	750	900	750	11	011.021
ПАО «Феникс» (ПОКУПКА: оплатили — несколько этапов, поступило — 02.02, ввод в эксплуатацию после достройки — 01.04)
1. Здание цеха, в том числе	1	118200	98500	118200	98500	103	103.01
— недострой		108000	90000	108000	108000	103	103.01
— достройка		10200	8500	10200	8500	103	103.01
ПАО «Феникс» (АРЕНДА: поступило 01.02)
1. Административное здание	1	12000	12000	12000	12000	«-»	00.01
Пирогов С. С. (АРЕНДА: поступил 28.02)
1. Автомобиль «Газель»	1	25000	25000	25000	25000	«-»	00.02

Перечень поступивших объектов необоротных активов, их первоначальная стоимость, срок полезного использования, а также метод, используемый при начислении амортизации, приведены в табл. 6.25.

Таблица 6.24

Перечень необоротных активов, их первоначальная стоимость, срок полезного использования и методы начисления амортизации

Наименование	Кол-во	Цена с НДС	Цена без НДС	Счет	Счет затрат	Метод амортизации	Срок использования	Месяц поступления	Как поступает на предприятие
Станки
1. Станок для порезки профиля (ручной)	1	6805	5670,83	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Купили
2. Станок для фрезерования импоста (с ручной подачей фрезы)	1	5754	4795	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Купили
3. Станок для зачистки сварочных швов (полуавтомат)	1	15960	15960	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Взнос в УФ от физлица
4. Станок для сварки профиля (автомат)	1	19985	16654,17	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Купили
5. Станок для порезки штапика (ручной)	1	8100	6750	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Купили
6. Станок для порезки подоконника (ручной)	3	6680	5566,67	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Купили
7. Установка для гибки профиля	1	25000	25000	104	91	Ускоренного уменьшения ОС	10 лет	Февраль	Взнос в УФ от юрлица
Инструмент для станков
1. Цулага (станок для сварки профиля)	1	162	135	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
2. Направляющая (станок для порезки штапика)	1	147	122,5	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
3. Фреза (станок для фрезерования импоста)	1	1200	1000	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
4. Комплект фрез (станок для зачистки сварных швов)	1	3120	2600	104	91	Прямолинейный	4 года	Февраль	Купили
5. Пила дисковая	1	800	666,67	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили, сломалась, купили новую
6. Комплект дисковых пил (станок для порезки штапика)	1	560	466,67	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
7. Пила дисковая	1	900	750	11	91	50 на 50	—	Май	Купили взамен сломавшейся
Дополнительное оборудование
1. Стол монтажный	1	695	579,17	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
2. Рольганг поддерживающий (длина 2,5 м)	1	458	381,67	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
3. Рольганг поддерживающий с рулеткой и упором (длина 2,5 м)	1	483	402,5	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
4. Тумба под станок	6	485	404,17	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
5. Шуруповерт	3	480	400	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили
Оборудование для монтажных бригад
Дрель	2	480	400	11	91	50 на 50	—	Февраль	купили
Общехозяйственные ОС
Автомобиль Газель	1	25000	25000	—	93	—	—	Февраль	Аренда у работникаводителя
Компьютер	1	3465	2887,5	106	92	Кумулятивный	5 лет	Февраль	Купили
Компьютер	2	3465	2887,5	106	92	Кумулятивный	5 лет	Декабрь	Бартер (поменяли на продукцию)
Принтер лазерный	1	3012	2510	106	92	Кумулятивный	5 лет	Февраль	Купили
Рабочее место (комплект мебели)	4	3060	2550	106	92	Прямолинейный	7 лет	Февраль	Купили
Административное помещение	1	12000	12000	—	—	—	—	—	Аренда у юрлица; ремонт
Здание цеха	1	98500	98500	103	91	Прямолинейный	25 лет	Февраль	Купили незавершенку, достроили
Установка на автомобиль, предназначенная для перевозки окон	1	1200	1000	11	91	50 на 50	—	Февраль	Купили

В течение года с объектами необоротных активов были проведены следующие операции (табл. 6.26):
1. Достройка здания цеха (февраль).
2. Ремонт административного здания, взятого предприятием в аренду (февраль).
3. Замена сломанной в процессе производства пилы дисковой на новую (май).

Таблица 6.26

Отражение в учете хозяйственных операций ООО «Альянс»

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.	Примечание
Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн.	Примечание
1. Поступление объектов необоротных материальных активов
1.1. Получение объектов ОС в виде взноса в уставный капитал
Акт о приемке оборудования, приходный ордер	04.02	Получен станок для зачистки сварочных швов от Сидорчука И. В. в качестве взноса в уставный капитал «Альянс» <6, 16>	152	46/ Сидорчук И. В.	15960	—
Акт о приемке оборудования, приходный ордер	06.02	Получена установка для гибки профиля от ПАО «Первоцвет» в качестве взноса в уставный капитал «Альянс» для формирования его целостного имущественного комплекса (эта операция не является объектом обложения НДС) <6, 16>	152	46/ПАО «Первоцвет»	25000	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	07.02	Введены в эксплуатацию полученные в качестве взноса в уставный капитал:
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	07.02	— станок для зачистки сварочных швов (104.001) <6>	104	152	15960	Заполнены первичные документы ф. № ОЗ-1, ¹ ОЗ-6 (см. рис. 6.6, 6.8 на с. 199 и 203)
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	07.02	— установка для гибки профиля (104.002) <6>	104	152	25000	—
1.2. Покупка объектов необоротных материальных активов
Здание цеха
Акт приемкипередачи	02.02	Приобретен недострой (здание цеха — 103.001) от ПАО «Феникс» <6>	151	631	90 000,00	—
Налоговая накладная поставщика	02.02	Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>	641	631	18000	—
Платежное поручение	22.02	Оплачена часть стоимости здания цеха ПАО «Феникс» <6>	631	311	38000	—
Платежное поручение	20.09	Оплачена оставшаяся часть стоимости здания ПАО «Феникс» <6>	631	311	70000	—
Станки и инструменты
Платежное поручение	03.02	Перечислена предоплата ПАО «Промстанкодеталь» за станки и комплект фрез (104.003 — 104.009, 106.001) <6>	371	311	63804	—
Налоговая накладная поставщика	03.02	Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>	641	644	10634	Отнесение суммы НДС в состав на- логового кредита не зависит от срока ввода в эксплуатацию объектов ОС
Акт о приемке оборудования, приходный ордер	07.02	Получены станки и комплект фрез от ПАО «Промстанкодеталь» <6>	152	631	53170	—
Акт о приемке оборудования, приходный ордер	07.02	Отражен зачет задолженностей <6>	631	371	63804	—
Налоговая накладная поставщика	07.02	Списана сумма налогового кредита по НДС <6>	644	631	10634	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	10.02	Станки и комплект фрез введены в эксплуатацию (104.003 — 104.009, 106.001) <6>	104	152	50570	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	10.02	Станки и комплект фрез введены в эксплуатацию (104.003 — 104.009, 106.001) <6>	104	152	2600	—
Офисная техника и мебель
Приходный ордер	04.02	Получены основные средства от ФЛП Василенко А. А. (104.010, 104.11, 106.002 — 106.005) <6>	152	631	15597,5	—
Налоговая накладная поставщика		Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>	641	631	3119,5	—
Платежное поручение	10.02	Перечислена оплата ФЛП Василенко А. А. <6>	631	311	18717	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	10.02	Введены в эксплуатацию:
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	10.02	— компьютер (104.010) и принтер лазерный (104.011) <6>	104	152	5397,5	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	10.02	— офисная мебель (106.002 — 106.005) <6>	106	152	10200	—
Малоценные необоротные материальные активы
Приходный ордер	05.02	Поступил инструмент от ПАО «Монтаж» (011.001 — 011.020) <6>	153	631	9179,2	—
Налоговая накладная поставщика	05.02	Отражен налоговый кредит по НДС <6>	641	631	1835,8	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	05.02	Инструмент передан в эксплуатацию (011.001 — 011.020) <6>	112	153	9179,2	—
Платежное поручение	18.02	Перечислена оплата за инструмент ПАО «Монтаж» <6>	631	311	11015	—
1.3. Обмен неподобными активами (бартер с доплатой)
Компьютер
ПКО	02.12	Получен аванс в счет поставки окон (модель 1) от ФЛП Василенко А. А. <4, 6, 14, 18, 21>	301	681	10000	—
Налоговая накладная	02.12	Начислены налоговые обязательства по НДС <6, 14, 18, 21>	643	641/НДС	1666,67	—
Накладная на отпуск	06.12	Отгружены окна (модель 1) ФЛП Василенко А. А. <6, 10, 14, 18, 21>	361	701	31200	Налоговые доходы = 26000
Накладная на отпуск	06.12	Списана сумма налоговых обязательств по НДС <6, 10, 14, 18, 21>	701	643	1666,67	—
Накладная на отпуск	06.12	Списан доход от реализации ФЛП Василенко А. А. металлопластиковых окон <6, 10, 14, 15, 18, 21>	701	791	26000	—
Накладная на отпуск	06.12	Отражен зачет задолженностей <6, 10, 14, 18, 21>	681	361	10000	—
Налоговая накладная	06.12	Начислены налоговые обязательства по НДС со стоимости неоплаченной отгрузки <6, 10, 14, 18, 21>	701	641/НДС	3533,33	—
Приходный ордер (М-4)	06.12	Получено 2 компьютера от ФЛП Василенко А. А. (104.012, 104.013) <6, 11, 18, 21>	152	631	5775	—
Налоговая накладная поставщика	06.12	Сумма НДС включена в состав налогового кредита <6, 11, 18, 21>	641/ НДС	631	1155	—
Бухгалтерская справка	06.12	Произведен зачет задолженностей с ФЛП Василенко А. А. <6, 10, 11, 14, 18, 21>	631	361	6930	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	08.12	Компьютеры введены в эксплуатацию (104.012, 104.013) <6, 21>	104	152	5775	Обратите внимание: даже если амортизация в текущем периоде не на- числяется, в ведомости начисления амортизации объекты все равно отражаются
ПКО	09.12	Получена доплата в кассу от ФЛП Василенко А. А. <5, 6, 10, 14, 18, 21>	311	361	14270	—
2. Достройка (подрядный способ)
Здание цеха
Платежное поручение	20.02	Перечислена предоплата за строительные работы по достройке здания цеха ПАО «Феникс» <6>	371	311	10200	—
Налоговая накладная поставщика	20.02	Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>	641	644	1700	—
Акт выполненных работ	15.03	Приняты работы по достройке здания цеха от ПАО «Феникс» <6>	151	631	8500	—
Акт выполненных работ	15.03	Отражена сумма НДС <6>	644	631	1700	—
Бухгалтерская справка	15.03	Отражен зачет задолженности <6>	631	371	10200	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	01.04	Здание цеха введено в эксплуатацию (103.001) <6>	103	151	98500	—
3. Начисление амортизации
Ведомость расчета амортизации ¹ 4	28.02	Начислена амортизация по малоценным необоротным материальным активам методом «50/50» в первом месяце их использования <6>	832	132	4589,65	В первый месяц использования начисляется 50 % амортизации
Ведомость расчета амортизации ¹ 4	28.02	Начислена амортизация по малоценным необоротным материальным активам методом «50/50» в первом месяце их использования <6>	91.1	832	4589,65	В первый месяц использования начисляется 50 % амортизации
…	…	…	…	…	…	…
Ведомость расчета амортизации ¹ 4	27.05	Начислены первые 50 % амортизации по новой пиле дисковой <6>	832	132	375	—
Ведомость расчета амортизации ¹ 4	27.05	Начислены первые 50 % амортизации по новой пиле дисковой <6>	91.1	832	375	—
…	…	…	…	…	…	…
Ведомости расчета амортизации ¹ 1, 2, 3	31.12		—
Ведомости расчета амортизации ¹ 1, 2, 3	31.12	Начислена амортизация за декабрь 20ХХ г. по основным средствам <6, 12, 13>	831	131	2029,36	—
Ведомости расчета амортизации ¹ 1, 2, 3	31.12	Начислена амортизация за декабрь 20ХХ г. по основным средствам <6, 12, 13>	91.1	831	1757,99	—
Ведомости расчета амортизации ¹ 1, 2, 3	31.12	Начислена амортизация за декабрь 20ХХ г. по основным средствам <6, 12, 13>	92	831	271,37	—
Ведомости расчета амортизации ¹ 1, 2, 3	31.12	Увеличен остаток по счету 09	—	9	2029,36	—
4. Ремонт арендованных ОС
Административное здание
Платежное поручение	10.09	Перечислена предоплата ПАО «Феникс» за ремонт административного здания (00.01) <6>	371	311	5700	—
Налоговая накладная поставщика	10.09	Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>	641	644	950	—
Акт выполненных работ	15.09	Приняты ремонтные работы <6>	92	631	4750	В налоговом учете создаем балансовую стоимость гр. 3
Акт выполненных работ	15.09	Отражена сумма НДС <6>	644	631	950	—
Бухгалтерская справка	15.09	Отражен зачет задолженности <6>	631	371	5700	—
5. Выбытие необоротных активов
Замена старой пилы дисковой на новую
Акт на списание (ф. № ОЗ-3)	20.05	Начислен износ сломанной пилы (011.004) <6>	832	132	333.33	Заполнен первичный документ ф. № ОЗ-3 (см. рис. 6.7 на с. 201)
Акт на списание (ф. № ОЗ-3)	20.05	Начислен износ сломанной пилы (011.004) <6>	91.1	832	333.33	Заполнен первичный документ ф. № ОЗ-3 (см. рис. 6.7 на с. 201)
Акт на списание (ф. № ОЗ-3)	20.05	Списан износ, начисленный по испорченной пиле (011.004) <6>	132	112	666,67	Заполнен первичный документ ф. № ОЗ-3 (см. рис. 6.7 на с. 201)
6. Приобретение необоротных активов
Платежное поручение	26.05	Перечислена предоплата за новую пилу ПАО «Монтаж» (011.021) <6>	371	311	900	—
Налоговая накладная поставщика	26.05	Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>	641	644	150	—
Приходный ордер	27.05	Оприходована новая пила от ПАО «Монтаж» (011.021) <6>	153	631	750	—
Приходный ордер	27.05	Списана сумма НДС <6>	644	631	150	—
Бухгалтерская справка	27.05	Отражен зачет задолженности <6>	631	371	900	—
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	27.05	Новая пила введена в эксплуатацию (011.021) <6>	112	153	750	—

6.12. ЗАПОЛНЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ (ПО ДАННЫМ СКВОЗНОГО ПРИМЕРА)

Предприятие (организация) ООО «Альянс» Код ЕГРПОУ 45665456

Ведомость № 1 «Расчет амортизации по основным средствам и малоценным необоротным материальным активам, которые поступили и выбыли в отчетном периоде» за 20ХХ год.

Прямолинейный метод