Глава 6. Учет основных средств, прочих необоротных материальных активови инвестиционной недвижимости (часть 6)

Автор: | 02.09.2012

6.10. ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

ПОНЯТИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

С 1 января 2008 года вступило в силу П(С)БУ 32 [32], определяющее методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Нормы этого П(С)БУ применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Несмотря на то что произошло это до предоставления отчетности за 2007 год, его нормы необходимо применять с 2008 года. Иными словами, новшества, привнесенные П(С)БУ 32 [32], впервые повлияют на отчетность за первый квартал 2008 года.

В понимании стандарта «инвестиционная недвижимость» — собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые располагаются на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности. Наряду с инвестиционной недвижимостью П(С)БУ 32 [32] выделяет также операционную недвижимость. В отличие от инвестиционной операционная недвижимость содержится с целью использования для производства, поставки товаров или предоставления услуг или же в административных целях.
Основное отличие инвестиционной недвижимости от операционной в цели ее использования: инвестиционную недвижимость предприятие содержит для того, чтобы получать арендные платежи и/или с целью увеличения собственного капитала.

Перечень объектов недвижимости, которая не считается инвестиционной, приведен
в п. 5 П(С)БУ 32 [32]. Среди прочего там указана недвижимость, предоставленная в финансовую аренду (п.п. 5.5 П(С)БУ 32 [32]). Таким образом, классифицировать как инвестиционную можно только ту недвижимость, которая будет передаваться в операционную аренду.
Что касается второй цели — увеличения собственного капитала, то здесь речь идет о содержании недвижимости с целью дальнейшей перепродажи. Причем что важно: предприятие должно предполагать продажу в долгосрочном периоде не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае, если продажа планируется в более ранние сроки, такой актив необходимо классифицировать как необоротный, удерживаемый для продажи, и отражать в балансе по строке 275.

Настоящий бухучет

КЛАССИФИКАЦИЯ: НЮАНСЫ

Когда речь идет о недвижимости, объект которой полностью используется для сда-
чи в аренду или перепродажи, при этом цель использования ясна, особых вопросов с классификацией такой недвижимости, как инвестиционной не возникает. Однако есть случаи и не такие однозначные:
1. В случае если, приобретая офисное помещение, предприятие еще не знает наверняка, что с ним будет делать дальше — перепродаст или будет использовать по назначению. Ответ на вопрос, что делать в этой ситуации, П(С)БУ 32 [32] не дает. Ре- комендуем классифицировать такую недвижимость как инвестиционную.

2. Если части недвижимости (которые можно обособить, отдельно продать) используются для разных целей, то согласно п. 6 П(С)БУ 32 [32] такие части следует отражать в учете как отдельные инвентарные объекты. Если же эти части не могут быть проданы отдельно, объект основных средств признается инвестиционной недвижимостью в том случае, если его будут использовать преимущественно с целью получения арендной платы и/или для увеличения собственного капитала. Обратите внимание, что критерии разграничения операционной и инвестиционной недвижимости в этом случае (например, площадь) стоит закрепить в приказе об учетной политике.

3. Если предприятие передает недвижимость в аренду материнскому либо дочернему предприятию для производства или поставки товаров или предоставления услуг либо с административной целью, то такой объект при составлении консолидированной финансовой отчетности этой группы предприятий считается операционной недвижимостью (п. 7 П(С)БУ 32 [32]). То есть на уровне конкретного предприятия такой объект рассматривается как объект инвестиционной недвижимости, а вот в консолидированной финотчетности такая недвижимость рассматривается как операционная недвижимость.

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

1. Первоначальное признание и оценка. Для признания инвестиционной недвижимости, как и для признания любого другого актива, необходимо соблюдение двух главных условий: достоверное определение стоимости и вероятность получения в будущем экономических выгод от использования. Для инвестиционной недвижи- мости выгоды должны предполагаться в виде арендных платежей или прироста собственного капитала. Приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс по первоначальной стоимости. О том, как ее определить в зависимости от способов поступления недвижимости на баланс, говорится в пп. 10 — 13 П(С)БУ 32 [32].

2. Оценка на дату баланса. Согласно п. 16 П(С)БУ 32 [32] предприятие на дату баланса отражает в финансовой отчетности инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первона чальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления. Избранный подход применяется к оценке всех подобных объектов инвестиционной недвижимости. Более того, в П(С)БУ 32 [32] предусмотрено положение, согласно которому оценка инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости должна применяться, в частности, до тех пор, когда становится невозможным достоверно определить ее справедливую стоимость на дату баланса (п. 17 П(С)БУ 32 [32]). Примечательно то, что какая бы модель оценки для инвестиционной недвижимости не была бы выбрана, все равно придется повозиться с определением справедливой стоимости. Причина в том, что п. 36.5 П(С)БУ 32 [32] требует при оценке таких активов по первоначальной стоимости в при мечаниях к финансовой отчетности приводить еще и ее справедливую стоимость. Алгоритм определения справедливой стоимости описан в пп. 19 — 21 П(С)БУ 32 [32].

Главное отличие оценки по справедливой стоимости от традиционного подхода состоит в том, что при выборе такой модели оценки предприятие в учете не начисляет амортизацию на стоимость таких объектов инвестиционной недвижимости. В учете на каждую дату баланса пересматривается справедливая стоимость: изменение справедливой стоимости отражается в составе прочего операционного дохода или прочих расходов операционной деятельности.
Напримерпри приобретении объекта, который классифицирован как инвестиционная недвижимость, предприятие отразило его на балансе по первоначальной стоимости 100000 грн. В учете избрало модель оценки по справедливой стоимости. На первую после признания дату баланса справедливая стоимость объекта составила 103000 грн.; на следующую дату баланса — 98000 грн.

В учете в связи с этим будут сделаны следующие записи:
1) на первую дату баланса: Дт 100 — Кт 710 — 3000 (грн.);
2) на вторую дату баланса: Дт 940 — Кт 100 — 5000 (грн.).

3. Перевод активов в состав инвестиционной недвижимости, вывод из состава инвестиционной недвижимости. Перевод недвижимости в инвестиционную недвижимость или вывод ее из состава инвестиционной недвижимости осуществляется лишь в случае изменения характера использования недвижимости (п. 24П(С)БУ 32 [32]). Оценка инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости налагает отпечаток на оценку активов при таких переводах. Так:
1) при переводе инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, в операционную или в состав запасов себестоимость таких основных средств или запасов определяется по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости на дату перевода (п. 26 П(С)БУ 32 [32]);
2) при переводе операционной недвижимости в инвестиционную, которая будет
оцениваться по справедливой стоимости, разница между балансовой (остаточной) стоимостью и справедливой стоимостью отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 7 [7] для дооценок и уценок (п. 27 П(С)БУ 32 [32]);
3) при переводе недвижимости из запасов в инвестиционную недвижимость, которая
будет оцениваться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью и балансовой (остаточной) стоимостью признается другим доходом или другими расходами периода (п. 28 П(С)БУ 32 [32]);
4) при завершении строительства инвестиционной недвижимости, которая будет
учитываться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью и расходами на строительство признается другим операционным доходом или другими расходами операционной деятельности периода (п. 29 П(С)БУ 32 [32]).

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

Стоимость инвестиционной недвижимости должна отражаться в балансе отдельной строкой (п. 34 П(С)БУ 32 [32]). На сегодняшний момент в План счетов [136] Минфином внесены изменения, в соответствии с которыми учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости необходимо осуществлять на субсчете 100

«Инвестиционная недвижимость». В свою очередь, и счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» также был дополнен субсчетом 135 «Износ инвестиционной недвижимости».

Для отражения в Балансе (по форме № 1) показателей, характеризующих стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости, предусмотрены три вписываемые строки:
— 055 «справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости»;
— 056 «первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости»;
— 057 «износ инвестиционной недвижимости». При этом по строке Баланса (форма № 1):
— 056 показывается первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости;
— 057 — отражается износ инвестиционной недвижимости (в скобках), учет которой ведется по первоначальной стоимости, с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления;
— 055 — приводится справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, и остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по первоначальной стоимости, равная разности между первоначальной стоимостью (строка 056) и суммой их износа (строка 057) на дату баланса.
В итог (валюту) Баланса включается показатель строки 055 «справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости».
Несколько слов о примечаниях к финансовой отчетностиПриказ № 302 [143]
требует от предприятий, которые не обнародуют свою финансовую отчетность, отражать в Примечаниях только формализованную в форме № 5 информацию, а также информацию, предусмотренную отдельными нормами бухстандартов, четко перечисленными в приказе № 302 [143]. Среди такой обязательной информации информация, предусмотренная П(С)БУ 32 [32], не названа.
Что же касается предприятий, которые обнародуют свою финотчетность, то с тре-
бованиями с раскрытием информации об инвестиционной недвижимости в финотчетности они могут ознакомиться в соответствующем разделе П(С)БУ 32 [32] (пп. 34 — 36).

6.11. СКВОЗНОЙ ПРИМЕР

В течение 20ХХ года на предприятие ООО «Альянс» поступили необоротные активы от различных поставщиков (табл. 6.24) путем:
— внесения в уставный капитал предприятия (февраль);
— приобретения за денежные средства (февраль);
— бартерного обмена (декабрь).

Таблица 6.24

Перечень поставщиков необоротных активов

НаименованиеКол-воЦена с НДСЦена без
НДС
Сумма, грн. с НДССумма, грн. без НДССчетИнв. ¹
Сидорчук В. И. (взнос в УФ: поступление — 04.02, ввод в эксплуатацию — 07.02)
1. Станок
для зачистки сварочных швов (полуавтомат)
115960159601596015960104104.001
ПАО «Первоцвет» (взнос в УФ: поступление — 06.02, ввод в эксплуатацию — 07.02))
1. Установка
для гибки профиля
125000250002500025000104104.002
ПАО «Промстанкодеталь» (ПОКУПКА: оплата — 03.02, поступление — 07.02, ввод в эксплуатацию — 10.02)
1. Станок для порезки профиля (ручной)168055670,8368055670,83104104.003
2. Станок
для фрезерования импоста
15754479557544795104104.004
3. Станок для сварки профиля (автомат)11998516654,171998516654,17104104.005
4. Станок для порезки штапика (ручной)18100675081006750104104.006
5. Станок для порезки подоконника (ручной)366805566,672004016700104104.007
104.008
104.009
6. Комплект
фрез (для станка для зачистки швов)
13120260031202600106106.001
ИТОГО6380453170Х
ФЛП Василенко А. А. (ПОКУПКА: поступили — 04.02, оплата — 10.02, ввод в эксплуатацию — 10.02)
1. Компьютер134652887,534652887,5104104.010
2. Принтер лазерный1301225103012251011104.011
3. Рабочее место4306025501224010200106106.002
106.003
106.004
106.005
ИТОГО1871715597,5Х
ФЛП Василенко А. А. (БАРТЕР: получили — 06.12, передали — 06.12, ввели в эксплуатацию — 08.12)
1. Компьютер234652887,569305775104104.012
104.013
ИТОГО69305775Х
ПАО «Монтаж» (ПОКУПКА: поступили — 05.02, ввод в эксплуатацию — 05.02, оплата — 18.02)
1. Цулага (станок для сварки профиля)116213516213511011.001
2. Направляющая
(станок
для порезки штапика)
1147122,5147122,511011.002
3. Фреза (станок для фрезерования импоста)1120010001200100011011.003
4. Пила дисковая1800666,67800666,6711011.004
5. Комплект дисковых пил1560466,67560466,6711011.005
6. Стол монтажный1695579,17695579,1711011.006
7. Рольганг поддерживающий (длина 2,5 м)1458381,67458381,6711011.007
8. Рольганг поддерживающий с рулеткой
и упором
(длина 2,5 м)
1483402,5483402,511011.008
9. Тумба под станок6485404,172910242511011.009
011.010
011.011
011.012
011.013
011.014
10. Шуруповерт34804001440120011011.015
011.016
011.017
11. Дрель248040096080011011.018
011.019
12. Установка на автомобиль, предназначенная для перевозки окон1120010001200100011011.020
ИТОГО110159179,17Х
ПАО «Монтаж» (ПОКУПКА: поступила — 27.05, оплата — 20.05, ввод в эксплуатацию — 27.05)
1. Пила дисковая190075090075011011.021
ПАО «Феникс» (ПОКУПКА: оплатили — несколько этапов, поступило — 02.02, ввод в эксплуатацию после достройки — 01.04)
1. Здание цеха, в том числе11182009850011820098500103103.01
— недострой10800090000108000108000103103.01
— достройка102008500102008500103103.01
ПАО «Феникс» (АРЕНДА: поступило 01.02)
1. Административное здание112000120001200012000«-»00.01
Пирогов С. С. (АРЕНДА: поступил 28.02)
1. Автомобиль
«Газель»
125000250002500025000«-»00.02

Перечень поступивших объектов необоротных активов, их первоначальная стоимость, срок полезного использования, а также метод, используемый при начислении амортизации, приведены в табл. 6.25.

Таблица 6.24

Перечень необоротных активов, их первоначальная стоимость, срок полезного использования и методы начисления амортизации

НаименованиеКол-воЦена с НДСЦена без
НДС
СчетСчет затратМетод амортизацииСрок использованияМесяц поступленияКак поступает на предприятие
Станки
1. Станок для порезки профиля (ручной)168055670,8310491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральКупили
2. Станок для фрезерования импоста (с ручной подачей фрезы)15754479510491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральКупили
3. Станок для зачистки сварочных швов (полуавтомат)1159601596010491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральВзнос в УФ
от физлица
4. Станок для сварки профиля (автомат)11998516654,1710491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральКупили
5. Станок для порезки штапика (ручной)18100675010491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральКупили
6. Станок для порезки подоконника (ручной)366805566,6710491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральКупили
7. Установка для гибки профиля1250002500010491Ускоренного уменьшения ОС10 летФевральВзнос в УФ
от юрлица
Инструмент для станков
1. Цулага (станок
для сварки профиля)
1162135119150 на 50ФевральКупили
2. Направляющая (станок для порезки штапика)1147122,5119150 на 50ФевральКупили
3. Фреза (станок
для фрезерования импоста)
112001000119150 на 50ФевральКупили
4. Комплект фрез (станок для зачистки сварных швов)13120260010491Прямолинейный4 годаФевральКупили
5. Пила дисковая1800666,67119150 на 50ФевральКупили, сломалась, купили новую
6. Комплект дисковых пил (станок для порезки штапика)1560466,67119150 на 50ФевральКупили
7. Пила дисковая1900750119150 на 50МайКупили взамен сломавшейся
Дополнительное оборудование
1. Стол монтажный1695579,17119150 на 50ФевральКупили
2. Рольганг поддерживающий (длина 2,5 м)1458381,67119150 на 50ФевральКупили
3. Рольганг поддерживающий с рулеткой
и упором (длина 2,5 м)
1483402,5119150 на 50ФевральКупили
4. Тумба под станок6485404,17119150 на 50ФевральКупили
5. Шуруповерт3480400119150 на 50ФевральКупили
Оборудование для монтажных бригад
Дрель2480400119150 на 50Февралькупили
Общехозяйственные ОС
Автомобиль Газель1250002500093ФевральАренда
у работникаводителя
Компьютер134652887,510692Кумулятивный5 летФевральКупили
Компьютер234652887,510692Кумулятивный5 летДекабрьБартер (поменяли на продукцию)
Принтер лазерный13012251010692Кумулятивный5 летФевральКупили
Рабочее место
(комплект мебели)
43060255010692Прямолинейный7 летФевральКупили
Административное помещение11200012000Аренда у юрлица;
ремонт
Здание цеха1985009850010391Прямолинейный25 летФевральКупили незавершенку, достроили
Установка на автомобиль, предназначенная
для перевозки окон
112001000119150 на 50ФевральКупили

В течение года с объектами необоротных активов были проведены следующие операции (табл. 6.26):
1. Достройка здания цеха (февраль).
2. Ремонт административного здания, взятого предприятием в аренду (февраль).
3. Замена сломанной в процессе производства пилы дисковой на новую (май).

Таблица 6.26

Отражение в учете хозяйственных операций ООО «Альянс»

Первичный документДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.Примечание
дебеткредитСумма, грн.Примечание
1. Поступление объектов необоротных материальных активов
1.1. Получение объектов ОС в виде взноса в уставный капитал
Акт о приемке оборудования, приходный ордер04.02Получен станок для зачистки сварочных швов
от Сидорчука И. В. в качестве взноса
в уставный капитал
«Альянс» <6, 16>
15246/ Сидорчук И. В.15960
Акт о приемке оборудования, приходный ордер06.02Получена установка для гибки профиля от ПАО «Первоцвет» в качестве взноса
в уставный капитал «Альянс» для формирования его целостного имущественного комплекса
(эта операция не является
объектом обложения
НДС) <6, 16>
15246/ПАО
«Первоцвет»
25000
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
07.02Введены в эксплуатацию полученные в качестве взноса в уставный капитал:
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
07.02— станок
для зачистки сварочных швов (104.001) <6>
10415215960Заполнены первичные документы ф. № ОЗ-1,
¹ ОЗ-6
(см. рис. 6.6,
6.8 на с. 199 и 203)
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
07.02— установка
для гибки профиля
(104.002) <6>
10415225000
1.2. Покупка объектов необоротных материальных активов
Здание цеха
Акт приемкипередачи02.02Приобретен недострой (здание цеха —
103.001) от ПАО
«Феникс» <6>
15163190
000,00
Налоговая накладная поставщика02.02Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>64163118000
Платежное поручение22.02Оплачена часть стоимости здания цеха ПАО «Феникс» <6>63131138000
Платежное поручение20.09Оплачена оставшаяся часть стоимости здания ПАО «Феникс» <6>63131170000
Станки и инструменты
Платежное поручение03.02Перечислена предоплата ПАО
«Промстанкодеталь»
за станки
и комплект фрез
(104.003 — 104.009,
106.001) <6>
37131163804
Налоговая накладная поставщика03.02Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>64164410634Отнесение суммы НДС в состав на-
логового кредита не зависит от срока ввода в эксплуатацию объектов ОС
Акт о приемке оборудования, приходный ордер07.02Получены станки и комплект фрез
от ПАО «Промстанкодеталь» <6>
15263153170
Акт о приемке оборудования, приходный ордер07.02Отражен зачет задолженностей
<6>
63137163804
Налоговая накладная поставщика07.02Списана сумма налогового кредита по НДС <6>64463110634
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
10.02Станки и комплект фрез введены
в эксплуатацию
(104.003 — 104.009,
106.001) <6>
10415250570
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
10.02Станки и комплект фрез введены
в эксплуатацию
(104.003 — 104.009,
106.001) <6>
1041522600
Офисная техника и мебель
Приходный ордер04.02Получены основные средства от ФЛП Василенко А. А. (104.010, 104.11,
106.002 —
106.005) <6>
15263115597,5
Налоговая накладная поставщикаОтражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>6416313119,5
Платежное поручение10.02Перечислена оплата ФЛП Василенко А. А. <6>63131118717
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
10.02Введены в эксплуатацию:
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
10.02— компьютер (104.010) и принтер лазерный
(104.011) <6>
1041525397,5
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
10.02— офисная
мебель (106.002 —
106.005) <6>
10615210200
Малоценные необоротные материальные активы
Приходный ордер05.02Поступил инструмент от ПАО
«Монтаж» (011.001 —
011.020) <6>
1536319179,2
Налоговая накладная поставщика05.02Отражен налоговый кредит по НДС <6>6416311835,8
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
05.02Инструмент передан в эксплуатацию (011.001 —
011.020) <6>
1121539179,2
Платежное поручение18.02Перечислена оплата за инструмент ПАО
«Монтаж» <6>
63131111015
1.3. Обмен неподобными активами (бартер с доплатой)
Компьютер
ПКО02.12Получен аванс
в счет поставки окон (модель 1) от ФЛП Василенко А. А.
<4, 6, 14, 18, 21>
30168110000
Налоговая накладная02.12Начислены налоговые обязательства по НДС <6,
14, 18, 21>
643641/НДС1666,67
Накладная на отпуск06.12Отгружены окна (модель 1) ФЛП Василенко А. А.
<6, 10, 14, 18, 21>
36170131200Налоговые доходы =
26000
Накладная на отпуск06.12Списана сумма налоговых обязательств по НДС
<6, 10, 14, 18, 21>
7016431666,67
Накладная на отпуск06.12Списан доход
от реализации ФЛП Василенко А. А. металлопластиковых окон <6, 10, 14,
15, 18, 21>
70179126000
Накладная на отпуск06.12Отражен зачет задолженностей
<6, 10, 14, 18, 21>
68136110000
Налоговая накладная06.12Начислены налоговые обязательства по НДС со стоимости неоплаченной отгрузки <6,
10, 14, 18, 21>
701641/НДС3533,33
Приходный ордер (М-4)06.12Получено 2 компьютера от ФЛП Василенко А. А. (104.012, 104.013)
<6, 11, 18, 21>
1526315775
Налоговая накладная поставщика06.12Сумма НДС включена в состав налогового кредита
<6, 11, 18, 21>
641/ НДС6311155
Бухгалтерская справка06.12Произведен зачет задолженностей
с ФЛП Василенко
А. А. <6, 10, 11,
14, 18, 21>
6313616930
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
08.12Компьютеры введены
в эксплуатацию
(104.012, 104.013)
<6, 21>
1041525775Обратите внимание: даже если амортизация
в текущем периоде не на-
числяется,
в ведомости начисления амортизации объекты все равно отражаются
ПКО09.12Получена доплата в кассу от ФЛП Василенко А. А. <5,
6, 10, 14, 18, 21>
31136114270
2. Достройка (подрядный способ)
Здание цеха
Платежное поручение20.02Перечислена предоплата за строительные работы по достройке здания цеха ПАО «Феникс» <6>37131110200
Налоговая накладная поставщика20.02Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>6416441700
Акт выполненных работ15.03Приняты работы по достройке
здания цеха от ПАО
«Феникс» <6>
1516318500
Акт выполненных работ15.03Отражена сумма
НДС <6>
6446311700
Бухгалтерская справка15.03Отражен зачет задолженности <6>63137110200
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
01.04Здание цеха введено в эксплуатацию (103.001) <6>10315198500
3. Начисление амортизации
Ведомость расчета амортизации
¹ 4
28.02Начислена амортизация по малоценным необоротным материальным активам методом
«50/50» в первом месяце их использования <6>
8321324589,65В первый месяц использования начисляется
50 % амортизации
Ведомость расчета амортизации
¹ 4
28.02Начислена амортизация по малоценным необоротным материальным активам методом
«50/50» в первом месяце их использования <6>
91.18324589,65В первый месяц использования начисляется
50 % амортизации
Ведомость расчета амортизации
¹ 4
27.05Начислены первые
50 % амортизации по новой пиле дисковой <6>
832132375
Ведомость расчета амортизации
¹ 4
27.05Начислены первые
50 % амортизации по новой пиле дисковой <6>
91.1832375
Ведомости расчета амортизации
¹ 1, 2, 3
31.12
Ведомости расчета амортизации
¹ 1, 2, 3
31.12Начислена амортизация за декабрь
20ХХ г. по основным средствам
<6, 12, 13>
8311312029,36
Ведомости расчета амортизации
¹ 1, 2, 3
31.12Начислена амортизация за декабрь
20ХХ г. по основным средствам
<6, 12, 13>
91.18311757,99
Ведомости расчета амортизации
¹ 1, 2, 3
31.12Начислена амортизация за декабрь
20ХХ г. по основным средствам
<6, 12, 13>
92831271,37
Ведомости расчета амортизации
¹ 1, 2, 3
31.12Увеличен остаток по счету 0992029,36
4. Ремонт арендованных ОС
Административное здание
Платежное поручение10.09Перечислена предоплата ПАО
«Феникс» за ремонт административного здания (00.01) <6>
3713115700
Налоговая накладная поставщика10.09Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>641644950
Акт выполненных работ15.09Приняты ремонтные работы <6>926314750В налоговом учете создаем балансовую стоимость гр. 3
Акт выполненных работ15.09Отражена сумма
НДС <6>
644631950
Бухгалтерская справка15.09Отражен зачет задолженности <6>6313715700
5. Выбытие необоротных активов
Замена старой пилы дисковой на новую
Акт
на списание
(ф. № ОЗ-3)
20.05Начислен износ сломанной пилы (011.004) <6>832132333.33Заполнен первичный документ ф. № ОЗ-3
(см. рис. 6.7 на с. 201)
Акт
на списание
(ф. № ОЗ-3)
20.05Начислен износ сломанной пилы (011.004) <6>91.1832333.33Заполнен первичный документ ф. № ОЗ-3
(см. рис. 6.7 на с. 201)
Акт
на списание
(ф. № ОЗ-3)
20.05Списан износ, начисленный
по испорченной пиле (011.004) <6>
132112666,67Заполнен первичный документ ф. № ОЗ-3
(см. рис. 6.7 на с. 201)
6. Приобретение необоротных активов
Платежное поручение26.05Перечислена предоплата
за новую пилу ПАО «Монтаж» (011.021) <6>
371311900
Налоговая накладная поставщика26.05Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <6>641644150
Приходный ордер27.05Оприходована новая пила от ПАО «Монтаж» (011.021) <6>153631750
Приходный ордер27.05Списана сумма
НДС <6>
644631150
Бухгалтерская справка27.05Отражен зачет задолженности <6>631371900
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
27.05Новая пила введена в эксплуатацию (011.021) <6>112153750

6.12. ЗАПОЛНЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ (ПО ДАННЫМ СКВОЗНОГО ПРИМЕРА)

Предприятие (организация) ООО «Альянс» Код ЕГРПОУ 45665456

Ведомость № 1 «Расчет амортизации по основным средствам и малоценным необоротным материальным активам, которые поступили и выбыли в отчетном периоде» за 20ХХ год.

Прямолинейный метод

Рис. 6.2. Образец заполнения ведомости по расчету амортизации прямолинейным методом

Предприятие (организация) ООО «Альянс» Код ЕГРПОУ 45665456

Ведомость № 2 «Расчет амортизации по основным средствам, которые поступили и выбыли в отчетном периоде» за 20ХХ год. Кумулятивный метод

Рис. 6.3. Образец заполнения ведомости по расчету амортизации кумулятивным методом

Предприятие (организация) ООО «Альянс» Код ЕГРПОУ 45665456

Ведомость № 3 «Расчет амортизации по основным средствам, которые поступили и выбыли в отчетном периоде» за 20ХХ год.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Рис. 6.4. Образец заполнения ведомости по расчету амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Предприятие (организация) ООО «Альянс» Код ЕГРПОУ 45665456

Ведомость № 4 «Расчет амортизации по малоценным необоротным материальным активам, которые поступили и выбыли в отчетном периоде» за 20ХХ год.

По методу «50/50»

Рис. 6.5. Образец заполнения ведомости по расчету амортизации по малоценным необоротным материальным активам
Рис. 6.6 (1). Образец заполнения акта приемки-передачи основных средств (ф. № ОЗ-1)
Рис. 6.6 (2). Образец заполнения акта приемки-передачи основных средств (ф. № ОЗ-1)
Рис. 6.7 (1). Образец заполнения акта списания основных средств (ф. № ОЗ-3)
Рис. 6.7 (2). Образец заполнения акта списания основных средств (ф. № ОЗ-3)
Рис. 6.8 (1). Образец заполнения инвентарной карточки учета основных средств (ф. № ОЗ-6)
Рис. 6.8 (2). Образец заполнения инвентарной карточки учета основных средств (ф. № ОЗ-6)

Настоящий бухучет