Вопросы отражения в учете начисления и выплаты заработной платы, а также про-
чих выплат, предусмотренных трудовым законодательством, занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета.
Это связано с тем, что заработная плата для работников предприятия является основным источником их дохода. Поэтому от эффективности принятой системы оплаты труда, а также от правильности и своевременности проведения расчетов с работниками во многом зависит трудовая дисциплина на предприятии. Рациональная организация оплаты труда на предприятии способствует росту производительности труда, повышению качества продукции, что в конечном итоге влияет на результаты деятельности самого предприятия.
Порядок применения на практике того или иного теоретического материала, изложенного в данном разделе, показан на сквозном примере. Поэтому, прежде чем приступить к рассмотрению вопросов организации оплаты труда на предприятиях, приведем исходные данные, касающиеся оплаты труда, на условном предприятии ООО
«Альянс».
Должностной и численный состав ООО «Альянс» представлен в табл. 8.1.
Таблица 8.1
| N п/п | Табельный номер | Ф. И. О. | Должность (профессия) | Дата приема на работу | Оклад, грн. | Примечание |
| 1 | А-001 | Пирогов С. С. | Директор | 12.01.20ХХ г. | 12000 | — |
| 2 | А-002 | Юрченко Л. А. | Гл. бухгалтер | 12.01.20ХХ г. | 7000 | — |
| 3 | А-003 | Сиромаха З. Э. | Уборщица | 15.01.20ХХ г. | 1100 | — |
| 4 | РМ-001 | Сергиенко А. В. | Монтажник | 13.01.20ХХ г. | 1100 | С 01.04.20ХХ г. зарплата повышается до 2000,00 грн. |
| 5 | РМ-002 | Ложечка П. И. | Монтажник | 13.01.20ХХ г. | 1100 | С 01.06.20ХХ г. зарплата повышается до 2000,00 грн. |
| 6 | РМ-003 | Шейко М. Л. | Монтажник | 14.01.20ХХ г. | 1100 | С 01.06.20ХХ г. зарплата повышается до 2000,00 грн. |
| 7 | РМ-004 | Муха К. П. | Монтажник | 16.01.20ХХ г. | 1100 | С 01.06.20ХХ г. зарплата повышается до 2000,00 грн. |
| 8 | О-001 | Круцык Р. Г. | Мастер | 12.01.20ХХ г. | 2700 | — |
| 9 | О-002 | Ткаченко Т. Т. | Кладовщик | 15.01.20ХХ г. | 1500 | — |
| 10 | О-003 | Скляр И. П. | Водитель | 13.01.20ХХ г. | 1600 | — |
| 11 | РС-001 | Клейменов М. Т. | Сборщик | 14.01.20ХХ г. | 1800 | — |
| 12 | РС-002 | Деркач В. Ф. | Сборщик | 16.01.20ХХ г. | 1800 | Находился в отпуске с 08.12.20ХХ г. по 31.12.20ХХ г. |
| 13 | РС-003 | Гармаш И. П. | Сборщик | 13.01.20ХХ г. | 1800 | — |
| 14 | РС-004 | Литвиненко Ю. С. | Сборщик | 15.01.20ХХ г. | 1800 | Болел с 23.12.20ХХ г. по 30.12.20ХХ г. |
| 15 | РС-005 | Ракитин А. Н. | Сборщик | 16.01.20ХХ г. | 1800 | — |
| 16 | РС-006 | Грибенко А. А. | Сборщик | 12.01.20ХХ г. | 1800 | Находился в командировке с 14.12.20ХХ г. по 20.12.20ХХ г. |
| 17 | С-001 | Дерека Е. Е. | Менеджер по сбыту | 13.01.20ХХ г. | 2300 | — |
| 18 | С-002 | Сотников А. И. | Менеджер по сбыту | 13.01.20ХХ г. | 2300 | — |
8.1. ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Вопросы государственного и договорного регулирования оплаты труда, прав работника на оплату труда и их защиты определяются КЗоТ [40], Законом об оплате труда [48] и другими нормативно-правовыми актами.
Согласно ст. 97 КЗоТ [40] формы и системы оплаты труда устанавливаются предприятиями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями.
Коллективный договор, являясь внутренним нормативным документом, заключается на предприятии с целью регулирования производственных, трудовых и социальноэкономических отношений, согласования интересов трудящихся, собственников и уполномоченных им органов.
Кроме форм и систем оплаты труда, которые применяются на предприятии, коллективный договор также устанавливает нормы труда, расценки, тарифные ставки, схемы должностных окладов, условия предоставления и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и прочих поощрительных и компенсационных выплат и т. д.
В Украине наиболее широкое распространение получили две формы оплаты труда и их системы:
— повременная форма оплаты труда;
— сдельная форма оплаты труда.
Наиболее распространенные формы и системы оплаты труда представлены на рис. 8.1 (см. с. 233).
Представленные на рис. 8.1 системы оплаты труда являются разновидностями тарифной системы оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда является основой организации оплаты труда, что установлено ст. 96 КЗоТ [40], ст. 6 Закона об оплате труда [48].
Согласно нормам этих законодательных актов тарифная система включает:
— тарифные сетки;
— тарифные ставки;
— схемы должностных окладов;
— тарифно-квалификационные характеристики работ и профессий работников
(справочники).
Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников — в зависимости от их квалификации по разрядам тарифной сетки. Она служит основой формирования и дифференциации заработной платы.
Тарифная сетка представляет собой шкалу, определяющую соотношение тарифных ставок в зависимости от квалификации (разряда) работника и сложности выполняемых работ. Каждый разряд тарифной сетки имеет свой коэффициент, который показывает, во сколько раз оплата труда рабочего данного разряда выше оплаты труда рабочего первого разряда.
Тарифная ставка — это норма оплаты труда работника соответствующей специальности и квалификации за единицу времени (как правило, дневная или почасовая в твердой сумме).
Должностной оклад — это норма оплаты труда руководителей, специалистов и служащих за месяц (может применяться и для оплаты труда рабочих).
Схема должностных окладов — это перечень должностей и соответствующих им должностных окладов, которые определяются не в фиксированном размере, а в виде верхней и нижней границы должностного оклада по каждой должности.
Тарифно-квалификационные характеристики (справочники) содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда возрастает по мере повышения разряда выполняемой работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности. Порядок тарификации рабочих определяется уставом предприятия или коллективным договором.
Отнесение выполняемых работ к определенным тарифным разрядам и присвоение квалификационных разрядов рабочим производятся собственником или уполномоченным им органом в соответствии с тарифно-квалификационным справочником по согласованию с профсоюзным или другим уполномоченным коллективным органом (например, аттестационной комиссией).
Наряду с формами и системами оплаты труда, основанными на применении тарифных ставок (окладов) и расценок, получила распространение бестарифная система. Однако следует помнить, что тарифная система является основой организации оплаты труда. Поэтому если на предприятии используется бестарифная система оплаты труда, в коллективном договоре необходимо отразить принципы определения квалификационных уровней и оценки трудового вклада каждого работника.
Бестарифная система оплаты труда характеризуется:
— тесной связью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, на-
числяемым по коллективным результатам работы;
— присвоением каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовой вклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников;
— присвоением каждому работнику коэффициентов трудового участия (КТУ) в текущих результатах деятельности, дополняющих оценку его квалификационного уровня.
Индивидуальная заработная плата каждого работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда.
К бестарифным может быть отнесена также договорная система оплаты, при которой работодатель, нанимая работника, договаривается с ним о конкретной сумме оплаты за определенную работу.
Государственное регулирование оплаты труда на основе бестарифных систем осуществляется посредством установления минимума заработной платы, налогообложения доходов предпринимателей и индивидуальных заработков работников.
8.2. УЧЕТ ЛИЧНОГО СОСТАВА
Одной из первоочередных задач каждого предприятия независимо от формы собственности является учет личного состава предприятия, который ведется отделом кадров либо другим уполномоченным лицом.
Деятельность кадровой службы на предприятии регламентируется организационными документами, одним из которых является штатное расписание.
Четкого определения понятия «штатное расписание» до сих пор в действующем законодательстве нет. Минтруда в письме от 27.06.2007 г. № 162/06/187-07 дает следующее определение штатного расписания: это документ, устанавливающий для данного предприятия, учреждения, организации структуру, штаты и должностные оклады работников. Штатное расписание содержит названия должностей, численность персонала и оклады по каждой должности.
Штатное расписание служит подспорьем в работе специалистов кадровой службы предприятия, на его основе с учетом других внутренних документов (например, таких как правила внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций) могут приниматься решения о приеме людей на работу, о переводе в другое структурное подразделение.
Обязанности по разработке штатного расписания могут быть возложены на кадровую службу или на какой-либо другой отдел предприятия (например, плановоэкономический), в обязанности которого вменена эта функция. На маленьких предприятиях разработкой штатного расписания может заниматься какой-либо один специалист (например, менеджер по кадрам, бухгалтер).
Обычно ШР предприятия утверждается на текущий календарный год собственником предприятия или уполномоченным им органом (см. об этом в письме Минтруда от 20.01.2005 г. № 18-23). По нашему мнению, даже при наличии филиалов, структурных подразделений (в том числе обособленных) штатное расписание нужно составлять в целом по предприятию.
Копии утвержденного штатного расписания при возникновении необходимости могут находиться в отделе кадров, бухгалтерии и других подразделениях предприятия. А утвержденный экземпляр штатного расписания, как правило, хранится в кадровой службе.
Что касается срока действия утвержденного штатного расписания, то его продолжительность в первую очередь зависит от того, что указано в самом штатном расписании: если написано, что штатное расписание вводится на 2012 год, то на 2013 год должно быть создано новое штатное расписание. Если в штатном расписании не сказано о сроке его действия, то с началом нового календарного года оно продолжает действовать.
Типовая форма штатного расписания утверждена только для бюджетных учреждений и организаций приказом № 57 [144]. Предприятия и организации других форм собственности составляют штатное расписание в произвольной форме, руководствуясь при этом типовой формой для бюджетников, а также разъяснениями, изложенными в письмах Минтруда от 20.01.2005 г. № 18-23, от 27.06.2007 г. № 162/06/187-07 и от 17.06.2008 г. № 165/06/186-08.
Как правило, в штатном расписании указывают следующую информацию:
— наименование структурного подразделения;
— наименование профессий (должностей) и их код согласно Классификатору профессий [145];
— количество штатных единиц соответствующей должности (профессии);
— должностной оклад (тарифную ставку) работника, занимающего соответствующую должность;
— сумму ежемесячных премий, доплат и надбавок, выплачиваемых работникам, занимающим конкретную должность;
— месячный фонд оплаты труда для работников соответствующей должности (профессии) и в целом по предприятию.
Составляется штатное расписание по приказу руководителя предприятия, в обязанности которого входит также его утверждение.
Примеры составления штатного расписания, а также оформления утверждающего его приказа и приказа о внесении изменений в штатное расписание приведены на рисунках 8.2 — 8.4 (см. с. 307—308).
Типовые формы первичного учета личного состава утверждены приказами № 489 [146] и № 495 [149].
Все первичные документы по личному составу предприятия, утвержденные приказами № 253 [147] и ¹ 495 [149], можно разделить на две группы:
— распорядительные документы по личному составу;
— учетные документы по личному составу.
Основные распорядительные документы по личному составу представлены в табл. 8.2.
Таблица 8.2
Распорядительные документы по личному составу
| Наименование распорядительного документа | Назначение распорядительного документа |
| Приказ(распоряжение)о приеме на работу(ф. № П-1) | Используется для учета работников, принятых на предприятие. Составляется в отделе кадров на всех работников и подписывается руководителем предприятия. С подписанным руководителем приказом работника ознакомляют под роспись. На основании подписанного приказа о приеме на работу в отделе кадров заполняют форму № П-2 «Личная карточка работника» и делают запись в трудовую книжку, бухгалтерия открывает лицевой счет |
| Приказ(распоряжение)о предоставлении отпуска (ф. № П-3) | Применяется для оформления ежегодного и других видов отпуска, который предоставляется работникам в соответствии с действующим законодательством. Приказ составляетсяв двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. На основании этого приказа отдел кадров делает отметки в личной карточке работника (ф. № П-2), а бухгалтерия рассчитывает сумму отпускных |
| Приказ (распоряжение) о прекращениитрудового договора(контракта)(ф. № П-4) | Применяется при увольнении работников. Заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделекадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем предприятия и структурного подразделения.На основании приказа о прекращении трудового договора (контракта) бухгалтерия производит расчет с работником, а отдел кадров делает соответствующую запись в трудовую книжку. Обратим внимание, что в этом приказе обязательно нужно указывать основание для увольнения (например, по ст. 38КЗоТ [40] — по собственному желанию, по ч. 2 ст. 40 КЗоТ [40] —при несоответствии работника занимаемой должности). |
На практике предприятия, как правило, оформляют приказы в упрощенной форме, которая содержит обязательные реквизиты типовых форм. При этом конкретный перечень реквизитов для каждого приказа зависит от его вида.
Примеры составления приказов о приеме на работу приведены на рисунках 8.5 — 8.6.
К основным первичным документам по учету личного состава предприятия относятся:
— Личная карточка работника (ф. № П-2);
— Книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним (ф. № П-9);
— Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним (ф. № П-10).
8.3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ И ВЫРАБОТКИ
Для учета использования рабочего времени, контроля за соблюдением работающими установленного режима работы и расчета заработной платы применяются табель учета использования рабочего времени (типовая форма № П-5, утвержденная приказом № 489 [146]).
Табель представляет собой поименный список всех работников цеха (отдела), участка или другого структурного подразделения предприятия с отметкой напротив каждой фамилии об использовании рабочего времени. Включение работника в табель или исключение из него (в связи с увольнением или внутренним перемещением) осуществляется на основании приказов о приеме на работу, переводе и увольнении.
Для учета личного состава и заполнения табеля каждому работающему присваивается табельный номер. Он приводится во всех документах по учету труда и его оплаты. В случае увольнения работника (перевода в другой цех, отдел) его табельный номер не должен присваиваться другому лицу в течение не менее трех лет.
Табель открывается ежемесячно на всех работающих цеха (отдела), участка и т. п. Порядок записей в нем может быть следующий: отдельно по каждой категории работающих, а в пределах категорий — в порядке табельных номеров или в алфавитном порядке.
Табель составляется в одном экземпляре за два — три дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Составляется и заполняется табель ответственным лицом, которому поручено ведение учета рабочего времени.
В конце месяца после соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию.
Учет явок на работу и использования рабочего времени в табеле осуществляется двумя способами:
1) методом сплошной регистрации явок и неявок, а именно: отметки всех пришедших, опоздавших и т. д.;
2) путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).
Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в сверхурочное время или других отклонениях от нормальных условий работы производятся только на основании должным образом оформленных документов по учету личного состава. К таким документам относятся приказы о направлении в служебную командировку, о предо- ставлении отпуска, больничные листы и т. д.
Отметки в табелях о фактически отработанном времени, о работе в сверхурочное время, о причинах опозданий и неявок на работу и других отклонениях от нормальных условий работы шифруются условными обозначениями (см. табл. 8.3).
Таблица 8.3
Коды для условного обозначения видов затрат рабочего времени
| Условное обозначение видов затрат рабочего времени | Коды | |
| буквенный | цифровой | |
| Часы работы, предусмотренные колдоговором | Р | 1 |
| Часы работы работников, которым установлен неполный рабочий день (неделя) согласно законодательству | РС | 2 |
| Вечерние часы работы | ВЧ | 3 |
| Ночные часы работы | РН | 4 |
| Сверхурочные часы работы | НУ | 5 |
| Часы работы в выходные и праздничные дни | РВ | 6 |
| Командировка | ВД | 7 |
| Основной ежегодный отпуск (ст. 6 Закона об отпусках [58]) | В | 8 |
| Ежегодный дополнительный отпуск (ст. 7, 8 Закона об отпусках [58]) | Д | 9 |
| Дополнительный отпуск, предусмотренный ст. 20, 21, 30 Закона [59] | Ч | 10 |
| Творческий отпуск (ст. 16 Закона об от пусках [58]) | ТВ | 11 |
| Дополнительный отпуск в связи с учебой (ст. 13, 14, 15, 151 Закона об отпусках [58]) | Н | 12 |
| Отпуск без сохранения заработной платы в связи с учебой (пп. 12, 13, 17 ст. 25 Закона об отпусках [58]) | НБ | 13 |
| Дополнительный отпуск без сохранения заработной платы в обязательном порядке (ст. 25, кроме пп. 3, 12, 13, 17 Закона об отпусках [58]) | ДБ | 14 |
| Дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, которые имеют детей (ст. 19 Закона об отпусках [58]) | ДО | 15 |
| Отпуск по беременности и родам (ст. 17 Закона об отпусках [58]) и отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (ст. 18 Закона об от пусках [58]) | ВП | 16 |
| Отпуск для ухода за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (п. 3 ст. 25 Закона об отпусках [58]) | ДД | 17 |
| Отпуск без сохранения заработной платы по соглашению сторон (ст. 26 Закона об отпусках [58]) | НА | 18 |
| Другие отпуска без сохранения заработной платы (на период прекращения выполнения работы) | БЗ | 19 |
| Неявка в связи с переводом по инициативе работодателя на неполный рабочий день (неделю) | НД | 20 |
| Неявка в связи с временным переводом на работу на другое предприятие на основании договоров между субъектами хозяйствования | НП | 21 |
| Другое неотработанное время, предусмотренное законодательством (выполнение государственных и общественных обязанностей, допризывная подготовка, военные сборы, донорские, отгул и т. др.) | IН | 22 |
| Простои | П | 23 |
| Прогулы | ПР | 24 |
| Массовые невыходы на работу (забастовка) | С | 25 |
| Оплачиваемая временная нетрудоспособность | ТН | 26 |
| Неоплачиваемая временная нетрудоспособность в случаях, предусмотренных законодательством (в связи с бытовой травмой и др., подтвержденная справкой лечебных заведений) | НН | 27 |
| Неявки по невыясненным обстоятельствам | НЗ | 28 |
| Другие виды неявок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями | IВ | 29 |
| Другие причины неявок | I | 30 |
Порядок составления табеля учета использования рабочего времени представлен на рис. 8.7.
Для работодателя составлять табель необходимо для:
1) учета количества отработанного рабочего времени работниками, в том числе для расчета зарплаты работникам, оплата труда которых зависит от отработанного времени;
2) контроля за соблюдением работающими установленного режима рабочего времени;
3) получения данных об отработанном времени для расчета выплат работникам. Так, для расчета оплаты дней болезни, отпуска в связи с беременностью и родами, отпусков, дней командировок и других выплат, расчет которых осуществляют согласно Порядку № 100 [102], необходимы данные об отработанном в расчетном периоде времени;
4) составления статистической отчетности по труду.
Несмотря на то что в п. 1 приказа № 489 [146] сказано об обязательном составлении табеля только юридическими лицами, его уместно вести и физлицу-предпринимателю, когда размер зарплаты зависит от отработанного времени.
Табель обычно составляется в одном экземпляре уполномоченным на то лицом
в порядке, установленном графиком документооборота.
Данные о неявках на работу должны быть документально подтверждены. Например, дни болезни должны подтверждаться листком нетрудоспособности, дни командировок — командировочными удостоверениями, прогулы — составленными актами и т. п.
Для отражения использованного рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки:
- одна — для отметки условных обозначений видов затрат рабочего времени;
- вторая — для записи количества часов по ним.
Для начисления основной заработной платы рабочим-сдельщикам используются документы, форма которых зависит от принятой на предприятии системы учета выработки и организации выполнения самих работ.
Такими документами могут быть:
— рапорт о выработке и приемке работ;
— маршрутный лист (маршрутная карта);
— ведомость о выработке;
— наряды и другие документы.
Форма этих документов на сегодня нормативно не утверждена. И, как правило, на предприятиях применяются формы таких документов, разработанные еще во времена СССР, приспособленные к конкретным условиям деятельности предприятия. Используя такие документы, следует помнить, что первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухучете [46]:
— название документа (формы);
— дату и место составления;
— название предприятия, от имени которого составлен документ;
— содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
— должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
— личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.
Рапорт о выработке применяется в условиях поточно-массового производства
на конвейерных линиях с регламентированным ритмом работы и на поточных линиях со свободным ритмом, при условии закрепления операций за каждым рабочим.
Согласно рапорту осуществляется ежедневный прием выработки бригады (конвейера) в течение отчетного месяца. Расчет заработной платы рабочего (члена бригады) выполняется на оборотной стороне рапорта.
Маршрутная система учета (маршрутные листы, карты) применяется в условиях
серийного производства.
Маршрутный лист (маршрутная карта) является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки. Он предварительно выписывается на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство, технологическими картами и т. д. Операции в маршрутном листе перечисляются в той же последовательности, в которой они предусмотрены в технологических картах.
Каждая партия деталей проходит все операции согласно маршрутному листу. Однако в отдельных случаях партия деталей в процессе работы может быть распределена на две — три более мелких партии. На вновь выделенную партию выписывается отдельный (дополнительный) маршрутный лист.
В зависимости от условий работы предприятия маршрутные листы могут применяться в сочетании с рапортами о выработке продукции за смену. В этом случае сменный рапорт выполняет роль расчетного документа, в котором из маршрутных листов записываются результаты технической приемки продукции по каждой операции.
В конце отчетного периода подсчитывается время (согласно нормам), размер оплаты по каждому наименованию (номеру) детали и операции на весь выпуск продукции и сумма заработной платы каждого рабочего согласно выработке, указанной в рапорте.
Общая сумма заработной платы всей бригады по данным указанных рапортов сопоставляется с суммой заработка всей бригады соответственно количеству продукции, сданной в отдел технического контроля или на склад.
Учет выработки и начисления заработной платы по рабочим нарядам на сдельную работу осуществляется на предприятиях с единичным и мелкосерийным производством и при выполнении ремонтных работ.
В этом случае производственное задание выдается в виде наряда на сдельную работу на одну смену или на более продолжительный срок. В нем указывают объемы работы и нормы времени на их выполнение. Наряд на сдельную работу выписывается
до начала работы на основе технологических карт или других технических документов и согласно планируемым объемам производства производственного подразделения.
Наряды на сдельную работу могут быть:
1. Индивидуальные — выдаваемые на одного работника. Подсчет суммы заработка, причитающегося рабочему, осуществляется путем умножения количества изготовленной продукции (деталей, изделий) на установленную расценку.
2. Коллективные (бригадные) — выдаваемые на группу (бригаду) рабочих. На лицевой стороне указывается фамилия бригадира (номер бригады), а на оборотной — фамилии и табельные номера рабочих, которые входят в состав бригады, их разряды и фактически отработанное время.
С целью сокращения документации и повышения контрольных функций учета возможно применение накопительных нарядов, которые действуют в течение длительного времени.
С целью разграничения учета расходов на оплату труда по нормам и учета отклонений от норм применяются следующие документы:
— лист на доплату — в случае осуществления предусмотренных на предприятии
доплат;
— наряд на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной по- лосой по диагонали бланка наряда) — при осуществлении оплаты дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В таком случае в наряде указываются причины доплат и дополнительных работ.
Для начисления заработной платы водителям грузовых автомобилей используются путевые листы грузового автомобиля:
— путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении (ф. № 1(международная));
— путевой лист грузового автомобиля (ф. № 2-ТН, действует в пределах Украины). Для начисления заработной платы водителям легковых автомобилей применяется путевой лист служебного легкового автомобиля (ф. № 3).
Начисление дополнительной заработной платы и оплаты труда по среднему заработку также осуществляется на основании первичных документов. К ним относятся приказы о предоставлении отпуска и соответствующий расчет, приказы о предоставлении материальной помощи и т. д.
8.4. ПОНЯТИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ЕЕ СТРУКТУРА
Определение заработной платы. Минимальная заработная плата
Заработная плата представляет собой вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Такое определение термина «заработная плата» дают ст. 94 КЗоТ [40] и ст. 1 Закона об оплате труда [48].
Действующим законодательством предусмотрено предоставление гражданам, кото-
рые работают на предприятиях (независимо от формы собственности и ведения хозяйственной деятельности), обязательной государственной социальной гарантии — минимальной заработной платы.
Минимальная заработная плата согласно ст. 3 Закона об оплате труда [48] представляет собой законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда (объем работ).
В соответствии со ст. 95 КЗоТ [40] и ст. 3 Закона об оплате труда [48] в минимальную заработную плату не включаются:
— доплаты;
— надбавки;
— поощрительные и компенсационные выплаты.
Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и ведения хозяйства и физических лиц, которые используют труд наемных работни- ков.
Размер минимальной заработной платы устанавливается и пересматривается Верховной Радой Украины законами об установлении размера минимальной заработной платы, а с 1 декабря 2003 года по настоящее время — Законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Динамику изменения размера минимальной заработной платы за период 2010—
2012 годы представим в табл. 8.4.
Таблица 8.4
Динамика изменения размера минимальной заработной платы в Украине за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.
| Срок действия | Размер | Основание | |
| месячный | почасовой | ||
| 01.01.2010 — 31.03.2010 | 869 грн. | 5,2 грн. | Закон Украины от 20.10.2009 г. № 1646-VI; Закон Украины от 27.04.2010 г. № 2154-VI |
| 01.04.2010 — 30.06.2010 | 884 грн. | 5,29 грн. | Закон Украины от 20.10.2009 г. № 1646-VI; Закон Украины от 27.04.2010 г. № 2154-VI |
| 01.07.2010 — 30.09.2010 | 888 грн. | 5,32 грн | Закон Украины от 20.10.2009 г. № 1646-VI; Закон Украины от 27.04.2010 г. № 2154-VI |
| 01.10.2010 — 30.11.2010 | 907 грн. | 5,43 грн. | Закон Украины от 20.10.2009 г. № 1646-VI; Закон Украины от 27.04.2010 г. № 2154-VI |
| 01.12.2010 — 31.12.2010 | 922 грн. | 5,52 грн. | Закон Украины от 20.10.2009 г. № 1646-VI; Закон Украины от 27.04.2010 г. № 2154-VI |
| 01.01.2011 — 31.03.2011 | 941 грн. | 5,66 грн. | Закон Украины от 23.12.2010 г. № 2857-VI |
| 01.04.2011 — 30.09.2011 | 960 грн. | 5,77 грн. | Закон Украины от 23.12.2010 г. № 2857-VI |
| 01.10.2011 — 30.11.2011 | 985 грн. | 5,92 грн. | Закон Украины от 23.12.2010 г. № 2857-VI |
| 01.12.2011 — 31.12.2011 | 1004 грн. | 6,04 грн. | Закон Украины от 23.12.2010 г. № 2857-VI |
| 01.01.2012 — 31.03.2012 | 1073 грн. | 6,43 грн. | Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282 -VI |
| 01.04.2012 — 30.06.2012 | 1094 грн. | 6,56 грн. | Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282 -VI |
| 01.07.2012 — 30.09.2012 | 1102 грн. | 6,61 грн. | Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282 -VI |
| 01.10.2012 — 30.11.2012 | 1118 грн. | 6,7 грн. | Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282 -VI |
| 01.12.2012 — 31.12.2012 | 1134 грн. | 6,8 грн. | Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282 -VI |
Согласно ст. 21 Закона об оплате труда [48] размер заработной платы может быть ниже установленного коллективным договором и минимальной заработной платы в случае невыполнения норм выработки, изготовления бракованной продукции, по другим, предусмотренным действующим законодательством, причинам, имевшим место по вине работника.
Не распространяется социальная государственная гарантия в виде обязательной
выплаты минимальной заработной платы на сумму вознаграждения по гражданскоправовым договорам.
СТРУКТУРА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Общая структура заработной платы представлена в ст. 2 Закона об оплате труда [48]. Кроме того, на основании положений указанного Закона разработана и принята Инструкция № 5 [150], которая дает детальную расшифровку состава фонда оплаты труда.
Согласно нормам указанных документов фонд оплаты труда предприятия состоит из:
— фонда основной заработной платы;
— фонда дополнительной заработной платы;
— других поощрительных и компенсационных выплат.
Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. В фонд основной заработной платы, в частности, включается оплата труда за время пребывания в командировке (за исключением возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения), а также стоимость продукции, выдаваемой работникам при натуральной форме оплаты труда. Подробный перечень выплат, включаемых в состав основной заработной платы, приведен в п.п. 2.1 п. 2 Инструкции № 5 [150].
Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд свыше установленных норм, за трудовые успехи, изобретательность, а также за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.
Действующим трудовым законодательством предусмотрены, в частности, такие виды доплат и надбавок:
— за совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 105 КЗоТ [40]);
— за время, отработанное сверх установленной нормы (ст. 106 КЗоТ [40]);
— за работу в праздничные и нерабочие дни (ст. 107 КЗоТ [40]);
— за работу в ночное время (ст. 108 КЗоТ [40]);
— доплата за работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда (ст. 100 КЗоТ [40]);
— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством,
включая доплату до размера минимальной заработной платы.
Размер основных видов надбавок и доплат приведем в форме таблицы (табл. 8.5).
Таблица 8.5
Размер некоторых видов надбавок и доплат, установленных действующим законодательством
| Вид работ, за которые осуществляется надбавка (доплата) | Статья КЗоТ [40] | Порядок оплаты |
| Совмещение профессий | 105 | Размер доплаты устанавливается на условиях, предусмотренных коллективным договором |
| За время, отработанное сверх установленной нормы | 106 | Почасовая оплата труда |
| За время, отработанное сверх установленной нормы | 106 | Сдельная оплата труда |
| За время, отработанное сверх установленной нормы | 106 | Суммированный учет рабочего времени |
| За работу в праздничные и нерабочие дни | 107 | Работа в праздничные и нерабочие дни оплачивается в двойном размере за фактически отработанное время. По желанию работника, который работал в праздничный и нерабочий день, ему может быть предоставлен другой день отдыха |
| За работу в праздничные и нерабочие дни | 107 | Сдельная оплата труда |
| За работу в праздничные и нерабочие дни | 107 | Почасовая оплата труда |
| За работу в праздничные и нерабочие дни | 107 | Работники, которые получают месячный оклад |
| За работу в ночное время | 108 | Работа в ночное время (с 22 до 6 часов) оплачивается в повышенном размере, установленном генеральным, отраслевым (региональным) соглашением и коллективным договором, но не ниже 20 % тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время |
Детальный перечень выплат, составляющих фонд дополнительной заработной платы, приведен в п.п. 2.2 п. 2 Инструкции № 5 [150].
Другие поощрительные и компенсационные выплаты — выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или осуществляются свыше установленных указанными актами норм. Перечень выплат, относящихся к поощрительным и компенсационным, приведен в п.п. 2.3 п. 2 Инструкции № 5 [150]. Другие выплаты, не указанные в пп. 2.1 — 2.3 Инструкции № 5 [150], не вклю-
чаются в фонд оплаты труда предприятия. Состав таких выплат приведен в разд. 3 Инструкции № 5 [150].
Приведенная классификация выплат работникам не единственно возможная. Так, П(С)БУ 26 [26], определяющее методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах работникам, предусматривает следующую классификацию выплат:
— текущие выплаты работникам;
— выплаты при увольнении;
— выплаты по окончании трудовой деятельности;
— прочие выплаты работникам (выплаты инструментами собственного капитала и прочие долгосрочные выплаты).
