Изготовление коптильных камер: нужен ли учет товарных запасов

Кто должен вести учет товарных запасов

Освобожденными от учета товарных запасов налоговики видят только тех ФЛП, которые названы непосредственно в п. 12 ст. 3 Закона об РРО*.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Это ФЛП на ЕН, которые одновременно:

— не зарегистрированы плательщиками НДС;

— не занимаются реализацией технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту; лекарственных средств; изделий медназначения; ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Больше деталей об этом найдете в статье «Учет товарных запасов у ФЛП: «готовь сани летом» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49.

В нашем случае ФЛП является плательщиком группы 2 ЕН. То есть он не является плательщиком НДС. Поэтому у него не будет обязанности вести учет товарных запасов, если он не будет осуществлять реализацию технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (и других вышеназванных товаров).

Что относится к технически сложным товарам

Как определяют, относится ли тот или иной товар/изделие к технически сложным бытовым товарам, которые подлежат гарантийному ремонту для целей п. 12 ст. 3 Закона об РРО (то есть для целей учета товарных запасов)?

В ст. 2 Закона об РРО у нас есть такая норма:

«Термин «технически сложные бытовые товары, которые подлежат гарантийному ремонту» для целей данного Закона употребляется в значении, приведенном в Законе Украины «О защите прав потребителей». Перечень групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций устанавливается Кабинетом Министров Украины».

В свою очередь, Перечень групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций, КМУ утвердил своим постановлением от 16.03.2017 № 231 (далее — Перечень № 231).

Применим ли Перечень № 231? И сразу первый вопрос: Перечень № 231 служит для целей применения регистраторов расчетных операций, служит ли он для целей ведения учета товарных запасов?

Мы бы считали, что служит.

В принципе, налоговики упоминают Перечень № 231 в своих разъяснениях, которые касаются именно учета товарных запасов (см., например, консультацию в разделе 109.02 БЗ).

Поэтому

считаем, что налоговики все же разделяют мнение, что для того, чтобы определиться, относится ли для целей ведения учета товарных запасов тот или иной товар/изделие к технически сложным бытовым товарам, которые подлежат гарантийному ремонту, следует ориентироваться именно на Перечень № 231

Да и, в действительности, такой подход является логичным. Потому что, смотрите, в чем «фишка». В Законе об РРО дословно сказано, что

«термин «технически сложные бытовые товары, которые подлежат гарантийному ремонту» для целей данного Закона употребляется в значении, приведенном в Законе Украины «О защите прав потребителей».

В свою очередь, в Законе о защите потребителей* есть лишь определение термина «технически сложные бытовые товары» (п.п. 25¹ ст. 1). Без приписки «…которые подлежат гарантийному ремонту». И есть отдельная норма, что «перечень групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, устанавливается Кабинетом Министров Украины» (ч. 5 ст. 6).

* Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 № 1023-XII.

Одно время под требования Закона о защите прав потребителей существовал Перечень групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, от 11.04.2002 № 506. Но он уже отменен. Каким документом? Именно тем постановлением КМУ, которым был утвержден интересующий нас Перечень № 231. То есть «ходим по кругу». Перечень № 231 в каком-то смысле и является «наследником» Перечня, который когда-то действовал для целей Закона о защите прав потребителей и определял перечень групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту.

ОК. «С горем пополам» определились, что следует ориентироваться на Перечень № 231. Двигаемся дальше.

Специфика применения Перечня № 231 налоговиками. Есть, скажем так, здоровая и не очень логика применения Перечня № 231. Начнем со здоровой логики, сторонниками которой мы являемся.

Логика, заложенная в Перечень № 231, считаем, такова:

1) если подгруппа детализирована до 10-значных кодов УКТ ВЭД

то учет товарных запасов нужен тем ФЛП, которые продают товары с теми 10-значными кодами, которые указаны в Перечне № 231.

То есть «читаем» Перечень № 231 на уровне самой глубокой детализации.

Более того, еще и нужно смотреть, как назван 10-значный код товара в Перечне № 231;

2) если же подгруппа детализирована только до 4-значного кода, то учет товарных запасов нужен тем ФЛП, которые продают товары, которые попадают в нее согласно УКТ ВЭД и отвечают названию подгруппы в Перечне № 231.

Такое же мнение в свое время изложило и Минэкономразвития в своем официальном комментарии к Порядку № 231 (письмо от 15.06.2017 № 3631-06/20110-07).

Дальше нужно выяснить код УКТ ВЭД коптильни. «Заочно» это сделать сложно. Впрочем скорее всего, если это максимально простое изделие из черного металла (в вопросе утверждается, что это изделие не является технически сложным), то его код по УКТ ВЭД очевидно будет 7321 19 00 00.

После этого обращаемся к Перечню № 231 и видим в нем следующую картину в отношении изделий из группы 73 УКТ ВЭД.

То есть есть 10-значная детализация кодов УКТ ВЭД. И по ней мы видим, что наша коптильня не входит в Перечень № 231. Как в варианте выполнения без термометра биметаллического, так и в варианте выполнения с ним (потому что от этого код по УКТ ВЭД коптильни не изменится). Потому что и по названию нет совпадения, и по кодам УКТ ВЭД нет совпадения. В перечень, как видим, вошли приборы для приготовления и подогревания еды на газовом топливе или на газу и других видах топлива.

На этом бы и поставить точку. То есть сделать вывод, что учет товарных запасов ФЛП не нужен. Ведь его изделие/товар не указаны в Перечне № 231. Но не все так просто. Читаем дальше.

Проблема заключается в том, что налоговики и, кстати, суды используют Перечень № 231 несколько иным способом. Как показала практика, налоговики часто утверждали, что технически сложные бытовые товары, которые подлежат гарантийному ремонту, — это все товары из УКТ ВЭД, подгруппа (4-значный код) которых указана в Перечне № 231

То есть они в упор не замечали 10-значных кодов из Перечня № 231. Для них это ничто.

Если налоговики видели, что у товара та же подгруппа (первые четыре цифры), которая упомянута в Перечне № 231, они считали, что этот товар — технически сложное бытовое изделие, которое подлежит гарантийному ремонту.

А иногда налоговики вообще признавали технически сложными даже те товары, у которых и подгруппа не упомянута в Перечне № 231, а совпадала только группа, — то есть вообще только первые две цифры кода.

И что самое печальное, в этом их нередко поддерживали суды, заявляя, что определяющим фактором является принадлежность к группе, указанной в Перечне № 231. Очевидно потому что это же Перечень именно групп (если брать только название Перечня).

Если товар технически сложный по своей сути (в частности, споры были о часах, измерителях артериального давления, наушниках и т. п.) и есть совпадение даже на уровне группы (двузначного кода) из Перечня № 231 — суд упорно не желал воспринимать мнение Минэкономразвития о необходимости применять только детализированные до самого последнего уровня позиции Перечня № 231

См., в частности, постановление Шестого апелляционного административного суда от 07.06.2021 по делу № 640/25571/19, в котором он ссылается на практику Верховного Суда.

Поэтому из этого можно сделать неутешительный вывод. Налоговикам и судам вообще будет достаточно, чтобы квалифицировать какое-то изделие/товар как технически сложный бытовой товар, который подлежит гарантийному ремонту, если (одновременно):

— будет совпадение кода УКТ ВЭД товара с кодами из Перечня № 231, пусть даже на уровне группы, то есть первых двух цифр;

— товар отвечает определению технически сложных бытовых товаров по Закону о защите прав потребителей:

«непродовольственные товары широкого потребления (приборы, машины, оборудование и другое), которые состоят из узлов, блоков, комплектующих изделий, отвечают требованиям нормативных документов, имеют технические характеристики, сопровождаются эксплуатационными документами и на которые установлен гарантийный срок».

При таком подходе налоговики могут квалифицировать коптильню как в варианте выполнения без термометра биметаллического, так и в варианте выполнения с ним как технически сложное бытовое изделие, которое подлежит гарантийному ремонту.

Поэтому будут требовать от такого ФЛП вести учет товарных запасов.

Единственный выход, как подстраховаться, — получать у налоговиков письменную индивидуальную налоговую консультацию в свою пользу,

что изделие ФЛП не относится к технически сложным бытовым изделиям, которые подлежат гарантийному ремонту.